0114-KDWP.4011.296.2026.1.ŁZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A.A. (dalej: „Wnioskodawca" lub „Podatnik") jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT") i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca nie prowadzi aktualnie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.

W ramach zarządu majątkiem osobistym, Wnioskodawca podejmuje działania inwestycyjne polegające na lokowaniu posiadanych środków w różnego rodzaju aktywa. Celem tych działań jest w szczególności ochrona wartości majątku prywatnego, dywersyfikacja portfela inwestycyjnego oraz długoterminowe zabezpieczenie zgromadzonego kapitału.

Jednym z rodzajów aktywów nabywanych przez Wnioskodawcę jest destylat alkoholowy w formie whisky dojrzewającej w dębowych beczkach. Transakcje nabycia tego aktywa są dokonywane za pośrednictwem wyspecjalizowanej platformy internetowej (...). Platforma ta funkcjonuje jako cyfrowy rynek hurtowy umożliwiający producentom, dystrybutorom oraz inwestorom prywatnym zawieranie transakcji kupna i sprzedaży fizycznego destylatu alkoholowego dojrzewającego w beczkach.

Przedmiotem transakcji dokonywanych przez Wnioskodawcę jest wyłącznie fizyczny, materialny produkt w postaci określonego destylatu alkoholowego znajdującego się w dębowych beczkach. Z chwilą dokonania zakupu Wnioskodawca nabył prawo własności określonej ilości whisky (wyrażonej w litrach czystego alkoholu etylowego). Wnioskodawca nie nabywa własności całych beczek ani samych beczek jako takich. Jego prawo własności dotyczy określonej ilości alkoholu znajdującego się w beczkach, przy czym, jeżeli ilość ta nie obejmuje całej zawartości danej beczki, Wnioskodawca jest właścicielem proporcjonalnej do jego udziału części alkoholu znajdującego się w danej beczce.

W związku z nabyciem whisky Wnioskodawca nie nabywa instrumentów finansowych, jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, wierzytelności ani innych praw majątkowych o charakterze finansowym. Platforma (...) pełni jedynie funkcję pośrednika transakcyjnego oraz administratora technicznego ułatwiającego nabywanie, przechowywanie oraz ewentualne zbywanie aktywów.

Zakupiona przez Wnioskodawcę whisky jest przechowywana w specjalistycznych składach celnych położonych na terytorium Szkocji. Magazyny te są zarządzane przez niezależne, licencjonowane podmioty działające w branży alkoholowej i podlegają nadzorowi właściwych organów brytyjskiej administracji skarbowej. Whisky dojrzewająca w beczkach jest objęta ubezpieczeniem od zdarzeń losowych, w tym w szczególności od pożaru, kradzieży oraz uszkodzenia. Koszty ubezpieczenia stanowią element miesięcznej opłaty depozytowej ponoszonej przez inwestora.

W celu zapewnienia przejrzystości co do stanu posiadanych aktywów platforma (...) stosuje system niezależnej ewidencji i audytu. Każdemu inwestorowi przypisywany jest unikalny alias. Raz w miesiącu platforma publikuje na ogólnodostępnej stronie internetowej rejestr posiadaczy whisky, identyfikowanych za pomocą nadanych aliasów, wraz z przypisaną do nich ilością posiadanego alkoholu, wyrażoną w litrach czystego alkoholu etylowego.

Użytkownicy platformy (...) posiadają prawo do fizycznego wycofania posiadanej whisky ze składu celnego w dowolnym momencie. W przypadku inwestorów prywatnych odbiór towaru następuje co do zasady poprzez zabutelkowanie destylatu znajdującego się w beczkach. Alkohol jest wówczas rozlewany do standardowych butelek, etykietowany pod marką platformy, pakowany w skrzynki oraz wysyłany ubezpieczoną przesyłką kurierską na adres odbiorcy znajdujący się na terytorium Wielkiej Brytanii. Dostawa na adresy międzynarodowe, w tym do Polski, wymaga odrębnych ustaleń logistycznych i celnych.

Wnioskodawca wskazuje, że nabycie whisky ma dla Wnioskodawcy charakter inwestycji pasywnej i długoterminowej. Podstawowym celem nabycia jest zabezpieczenie majątku prywatnego przed utratą wartości oraz dywersyfikacja osobistego portfela inwestycyjnego, a nie prowadzenie działalności handlowej.

Transakcje nabycia whisky nie są dokonywane przez Wnioskodawcę w sposób ciągły ani zorganizowany. Aktywność inwestycyjna Wnioskodawcy w tym zakresie ma charakter sporadyczny i koncentruje się w ograniczonych przedziałach czasowych, po których następują wielomiesięczne okresy całkowitego braku aktywności transakcyjnej.

W szczególności, w 2024 r. Wnioskodawca dokonał pierwszego nabycia destylatu alkoholowego w maju, po czym do końca tego roku nie przeprowadził żadnej kolejnej transakcji nabycia. Następnie Wnioskodawca nabywał kolejne partie whisky w okresie od stycznia do marca 2025 r. Od tego czasu Wnioskodawca nie dokonał żadnej kolejnej transakcji zakupu whisky.

Wnioskodawca nie podejmował i nie podejmuje czynności właściwych dla profesjonalnego obrotu towarami. W szczególności nie zorganizował infrastruktury biznesowej służącej obrotowi whisky, nie posiada biura, pracowników, zaplecza handlowego ani magazynowego, nie prowadzi działań marketingowych, nie oferuje whisky do sprzedaży w sposób zorganizowany oraz nie podejmuje innych aktywnych działań mających na celu regularny obrót tymi aktywami. Czynności Wnioskodawcy ograniczają się do zarządu majątkiem osobistym.

Wnioskodawca dokonał dotychczas jedynie incydentalnych transakcji sprzedaży niewielkiej części posiadanej whisky (w maju 2025 r. oraz we wrześniu 2025 r.). Ponadto w kwietniu 2026 r. miała miejsce sprzedaż niewielkiej ilości whisky, która została dokonana automatycznie przez operatora platformy w celu pokrycia kosztów przechowywania whisky należącej do Wnioskodawcy.

W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza odpłatnego zbycia posiadanej whisky, w całości albo w części. Ewentualne zbycie może nastąpić w celu uzyskania środków na potrzeby prywatne, w tym cele osobiste, konsumpcję prywatną, reinwestycje lub zabezpieczenie bieżących potrzeb życiowych Wnioskodawcy.

Na potrzeby identyfikacji zbywanej whisky Wnioskodawca planuje stosować metodę FIFO, tj. zasadę „pierwsze przyszło, pierwsze wyszło". Oznacza to, że w przypadku sprzedaży części posiadanych aktywów za zbywaną w pierwszej kolejności uznawana będzie whisky nabyta najwcześniej.

Na moment złożenia niniejszego wniosku całość whisky posiadanej przez Wnioskodawcę znajduje się w jego majątku prywatnym od ponad sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie. Pierwsza partia whisky została nabyta w maju 2024 r., natomiast kolejne partie zostały nabyte w okresie od stycznia do marca 2025 r. Dotychczasowe transakcje sprzedaży objęły jedynie niewielką część posiadanej whisky i miały charakter incydentalny albo techniczny, związany z mechanizmem funkcjonowania platformy.

Wnioskodawca nie wyklucza, że odpłatne zbycie posiadanej whisky, którego może dokonać w przyszłości, będzie wiązało się ze zdarzeniem mającym skutki transgraniczne, o którym mowa w art. 14b § 3a Ordynacji podatkowej. Na moment składania wniosku Podatnik nie jest jednak w stanie przedstawić informacji wskazanych w tym przepisie, w szczególności danych identyfikujących potencjalnego nabywcę - niezależnie od tego, czy będzie nim osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna - ani wskazać państwa lub terytorium jego siedziby, zarządu, miejsca zamieszkania, położenia zagranicznego zakładu, ani państwa lub terytorium, w którym skutki transgraniczne wystąpią lub mogą wystąpić.

Pytanie

Czy odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę whisky, stanowiącej składnik jego majątku prywatnego, dokonane po upływie sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, przy zastosowaniu metody identyfikacji FIFO, będzie stanowiło źródło przychodu podlegające opodatkowaniu PIT, czy też - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT - czynność ta nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego w PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę whisky, stanowiącej składnik jego majątku prywatnego, dokonane po upływie sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, przy zastosowaniu metody identyfikacji FIFO, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT, nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w PIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

1. Uwagi wprowadzające

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają co do zasady wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w przepisach przewidujących zwolnienia przedmiotowe albo dochodów, od których zaniechano poboru podatku.

Ustawa o PIT wyróżnia przy tym odrębne źródła przychodów, których prawidłowa kwalifikacja ma zasadnicze znaczenie dla ustalenia skutków podatkowych danego zdarzenia. W analizowanym przypadku potencjalnie rozważyć należy w szczególności dwa źródła przychodów:

1)  pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT;

2)  odpłatne zbycie innych rzeczy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane - w przypadku innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Z powyższego przepisu wynikają dwie zasadnicze przesłanki opodatkowania odpłatnego zbycia rzeczy ruchomej na gruncie ustawy o PIT. Po pierwsze, zbycie nie może następować w wykonaniu działalności gospodarczej. Po drugie, zbycie rzeczy ruchomej musi nastąpić przed upływem sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jej nabycie.

A contrario, odpłatne zbycie rzeczy ruchomej dokonane poza działalnością gospodarczą po upływie sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jej nabycie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. W konsekwencji taka czynność pozostaje neutralna podatkowo na gruncie opodatkowania PIT.

W ocenie Wnioskodawcy, oba powyższe warunki zostaną spełnione w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Ewentualna sprzedaż whisky nie będzie następowała w ramach działalności gospodarczej, lecz w ramach zarządu majątkiem osobistym. Jednocześnie whisky stanowi rzecz ruchomą, a jej sprzedaż nastąpi po upływie ustawowego terminu sześciu miesięcy.

2. Sprzedaż whisky nie będzie następowała w ramach wykonywania działalności gospodarczej

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych;

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.

Z przywołanej definicji wynika, że dla uznania określonej aktywności za pozarolniczą działalność gospodarczą konieczne jest łączne spełnienie podstawowych przesłanek wskazanych w tym przepisie. Działalność taka musi mieć charakter zarobkowy, zorganizowany oraz ciągły. Brak spełnienia którejkolwiek z tych przesłanek wyklucza możliwość uznania określonych czynności za działalność gospodarczą na gruncie ustawy o PIT.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że działania Wnioskodawcy nie mają charakteru działalności handlowej. Wnioskodawca nie nabywał whisky w celu jej regularnej odsprzedaży. Zakup whisky służył ochronie wartości majątku prywatnego, dywersyfikacji osobistego portfela inwestycyjnego oraz długoterminowemu zabezpieczeniu kapitału. Była to forma pasywnego lokowania oszczędności, a nie element działalności zarobkowej polegającej na profesjonalnym obrocie towarami.

Nie można utożsamiać każdej czynności inwestycyjnej podejmowanej przez osobę fizyczną z działalnością gospodarczą. Osoba fizyczna ma prawo lokować zgromadzony majątek w różnego rodzaju aktywa, a następnie - w zależności od swoich potrzeb osobistych, sytuacji majątkowej albo warunków rynkowych - rozporządzać tymi aktywami. Takie czynności stanowią zwykły zarząd majątkiem prywatnym, jeżeli nie przybierają formy profesjonalnego, stałego i zorganizowanego obrotu gospodarczego.

W analizowanym przypadku Wnioskodawca nie zorganizował żadnego zaplecza właściwego dla działalności handlowej. Nie posiada biura, pracowników, infrastruktury sprzedażowej, magazynowej ani marketingowej. Nie prowadzi działań promocyjnych, nie oferuje whisky do sprzedaży w sposób zorganizowany, nie poszukuje aktywnie nabywców oraz nie prowadzi profesjonalnego obrotu alkoholem. Korzystanie z platformy (...) ma wyłącznie charakter techniczny i organizacyjny, umożliwiający nabycie, przechowywanie oraz ewentualne zbycie aktywów. Sam fakt wykorzystania wyspecjalizowanej platformy internetowej nie przesądza o prowadzeniu działalności gospodarczej.

O braku zorganizowanego charakteru aktywności Wnioskodawcy świadczy również sposób przechowywania whisky. Whisky w beczkach jest przechowywana w specjalistycznych składach celnych zarządzanych przez niezależne, licencjonowane podmioty. Wnioskodawca nie organizuje we własnym zakresie infrastruktury przechowywania, transportu, butelkowania ani dystrybucji alkoholu. Korzysta wyłącznie z modelu przechowania przewidzianego dla inwestorów prywatnych przez platformę (...).

Aktywność Wnioskodawcy nie spełnia również przesłanki ciągłości. Nabycia whisky miały charakter sporadyczny i były dokonywane w znacznych odstępach czasu. Wnioskodawca dokonał pierwszego nabycia whisky w maju 2024 r., po czym do końca 2024 r. nie przeprowadził żadnej kolejnej transakcji zakupu. Następnie Wnioskodawca nabył kolejne partie destylatu alkoholowego w okresie od stycznia do marca 2025 r. i od tego czasu nie dokonał już żadnej kolejnej transakcji zakupu.

Powyższe okoliczności wskazują, że nie mamy do czynienia z aktywnością prowadzoną w sposób stały, powtarzalny i ukierunkowany na generowanie bieżącego dochodu z obrotu towarami. Przeciwnie, działania Wnioskodawcy mają charakter incydentalny i pasywny, a między poszczególnymi decyzjami inwestycyjnymi występowały wielomiesięczne okresy całkowitego braku aktywności.

Co również istotne, Wnioskodawca dokonał dotychczas jedynie incydentalnych oraz niewielkich transakcji sprzedaży whisky, w dużej mierze spowodowanych koniecznością uiszczenia opłat depozytowych.

Oznacza to, że nie sposób mówić o zorganizowanym cyklu gospodarczym obejmującym regularne nabywanie i zbywanie aktywów. Samo posiadanie aktywa inwestycyjnego oraz ewentualne rozważanie jego zbycia w przyszłości nie może być utożsamiane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ewentualna sprzedaż posiadanej whisky będzie podyktowana względami prywatnymi. Środki uzyskane ze sprzedaży mogą zostać przeznaczone na cele osobiste, konsumpcję prywatną, reinwestycje albo zabezpieczenie bieżących potrzeb życiowych Wnioskodawcy. Nie będą one stanowiły przychodów z profesjonalnej działalności handlowej, lecz efekt rozporządzenia składnikiem majątku osobistego.

W tym kontekście szczególnego znaczenia nabiera rozróżnienie pomiędzy zarządzaniem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą. Zarządzanie majątkiem prywatnym może obejmować racjonalne decyzje inwestycyjne, lokowanie kapitału w aktywa materialne, dywersyfikację majątku, a także sprzedaż posiadanych aktywów. Nie oznacza to jednak automatycznie, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą. Dla takiej kwalifikacji konieczne byłoby wykazanie, że czynności podatnika wykraczają poza zwykłe wykonywanie prawa własności i przybierają postać profesjonalnego, zorganizowanego i ciągłego obrotu.

W przypadku Wnioskodawcy taka sytuacja nie występuje. Wnioskodawca nie uczynił z obrotu whisky stałego źródła zarobkowania. Nie prowadzi działalności handlowej, nie organizuje zaplecza biznesowego, nie podejmuje działań marketingowych oraz nie dokonuje regularnych transakcji kupna i sprzedaży. Jego czynności mieszczą się w granicach zwykłego zarządu majątkiem osobistym.

W konsekwencji, ewentualne odpłatne zbycie whisky nie będzie stanowiło przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

3. Whisky dojrzewająca w beczkach stanowi rzecz ruchomą

Kolejną kwestią wymagającą rozstrzygnięcia jest kwalifikacja przedmiotu sprzedaży. Zdaniem Wnioskodawcy, whisky dojrzewająca w beczkach stanowi rzeczy ruchomą, a więc „inne rzeczy" w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT.

Ustawa o PIT nie zawiera autonomicznej definicji rzeczy. Zasadne jest zatem odwołanie się do przepisów prawa cywilnego. Zgodnie z art. 45 Kodeksu cywilnego, rzeczami są tylko przedmioty materialne.

Przedmiotem nabycia przez Wnioskodawcę jest fizyczny destylat alkoholowy znajdujący się w dębowych beczkach. Nie jest to instrument finansowy, prawo majątkowe, wierzytelność, jednostka uczestnictwa, papier wartościowy ani udział w funduszu inwestycyjnym. Wnioskodawca nabywa określony składnik majątkowy o charakterze materialnym, istniejący fizycznie i przechowywany w specjalistycznym składzie celnym.

O materialnym charakterze aktywa świadczy w szczególności fakt, że whisky może zostać fizycznie wycofana ze składu celnego. Użytkownicy platformy (...) posiadają prawo do odbioru posiadanej whisky, w tym poprzez zabutelkowanie destylatu, zapakowanie go w skrzynki oraz dostarczenie na wskazany adres, z uwzględnieniem właściwych wymogów logistycznych i celnych. Prawo to potwierdza, że przedmiotem transakcji jest fizyczny towar, a nie abstrakcyjne prawo finansowe.

Nie zmienia tej kwalifikacji okoliczność, że whisky pozostaje przechowywana w wyspecjalizowanym składzie celnym. Przechowywanie rzeczy przez profesjonalny podmiot trzeci nie powoduje przekształcenia jej w prawo majątkowe albo instrument finansowy. Podobnie jak sztabki złota albo srebra przechowywane w skarbcu nadal pozostają rzeczami ruchomymi, tak również whisky dojrzewająca w beczkach przechowywana w składzie celnym zachowuje charakter materialnego składnika majątku.

Platforma (...) pełni jedynie funkcję pośrednika transakcyjnego oraz administratora ułatwiającego zarządzanie inwestycją. Nie dochodzi do nabycia certyfikatu inwestycyjnego, papieru wartościowego ani instrumentu pochodnego. Wnioskodawca nie uzyskuje prawa do świadczenia pieniężnego od platformy ani gwarantowanego wynagrodzenia z tytułu posiadania whisky. Potencjalny zysk lub strata wynika wyłącznie ze zmiany wartości rynkowej posiadanej rzeczy.

Z tego względu sprzedaż whisky nie powinna być kwalifikowana jako przychód z kapitałów pieniężnych lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT.

W szczególności, nie znajduje zastosowania art. 17 ustawy o PIT, który określa katalog przychodów z kapitałów pieniężnych. Sprzedaż fizycznego destylatu alkoholowego nie stanowi odpłatnego zbycia udziałów, akcji, papierów wartościowych, realizacji praw z instrumentów finansowych ani uzyskania przychodów z pochodnych instrumentów finansowych.

Przedmiotem obrotu jest fizyczny towar - dojrzewający destylat alkoholowy w beczkach - a nie prawo o charakterze finansowym. W konsekwencji, właściwym źródłem przychodów, które należy rozważyć w analizowanym przypadku, jest odpłatne zbycie rzeczy ruchomych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT.

4. Skutki podatkowe zbycia rzeczy ruchomej po upływie sześciu miesięcy

Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie innych rzeczy, jeżeli zbycie to nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Przepis ten oznacza, że odpłatne zbycie rzeczy ruchomej dokonane po upływie wskazanego terminu nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. Nie jest to zatem zwolnienie podatkowe w ścisłym znaczeniu, lecz sytuacja, w której ustawodawca w ogóle nie obejmuje takiej czynności zakresem opodatkowania PIT.

W przypadku Wnioskodawcy całość posiadanej whisky znajduje się w jego majątku prywatnym od ponad sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Pierwsza partia whisky została nabyta w maju 2024 r., natomiast kolejne partie zostały nabyte w okresie od stycznia do marca 2025 r. Ewentualne zbycie tych aktywów nastąpi zatem po upływie terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT.

Wnioskodawca planuje stosować metodę FIFO, tj. zasadę „pierwsze przyszło, pierwsze wyszło”. Metoda ta pozwala na racjonalną i obiektywną identyfikację zbywanych aktywów w sytuacji, w której podatnik posiada więcej niż jedną partię rzeczy tego samego rodzaju. Przy zastosowaniu FIFO za zbywaną w pierwszej kolejności uznawana będzie whisky nabyta najwcześniej.

Zastosowanie metody FIFO pozostaje spójne z ekonomiczną i ewidencyjną logiką identyfikacji składników majątku nabywanych partiami. Pozwala ona ustalić, czy w odniesieniu do konkretnej zbywanej partii upłynął termin sześciu miesięcy, liczony od końca miesiąca, w którym nastąpiło jej nabycie. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunek ten będzie spełniony w odniesieniu do całości aktualnie posiadanej whisky.

Skoro zatem ewentualna sprzedaż whisky:

1)  nie będzie następowała w wykonaniu działalności gospodarczej;

2)  będzie dotyczyła rzeczy ruchomych;

3)  zostanie dokonana po upływie sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie zbywanych rzeczy.

to nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.

5. Brak podstaw do kwalifikacji przychodu jako przychodu z kapitałów pieniężnych

W ocenie Wnioskodawcy, ewentualna sprzedaż whisky nie może zostać zakwalifikowana jako przychód z kapitałów pieniężnych.

Przepis art. 17 ustawy o PIT zawiera katalog przychodów z kapitałów pieniężnych. Obejmuje on m.in. odsetki od pożyczek, odsetki od wkładów oszczędnościowych, dywidendy, przychody z udziału w funduszach kapitałowych, przychody z odpłatnego zbycia udziałów, akcji oraz papierów wartościowych, a także przychody z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych.

Sprzedaż fizycznej whisky nie mieści się w żadnej z tych kategorii. Wnioskodawca nie uzyskuje odsetek, dywidendy, przychodu z udziału w funduszu kapitałowym, wynagrodzenia z lokaty inwestycyjnej ani przychodu z realizacji instrumentu finansowego. Nie nabywa również prawa do określonego świadczenia pieniężnego od emitenta, funduszu, instytucji finansowej ani platformy.

Whisky nie jest papierem wartościowym ani instrumentem finansowym. Nie reprezentuje udziału w majątku jakiegokolwiek podmiotu, nie daje prawa do udziału w zysku, nie stanowi wierzytelności wobec emitenta i nie jest pochodnym instrumentem finansowym. Jest fizycznym towarem, którego wartość wynika z cech samego aktywa oraz warunków rynkowych.

Platforma (...) nie gwarantuje Wnioskodawcy żadnego wynagrodzenia ani określonej stopy zwrotu. Nie zobowiązuje się również do odkupienia whisky po ustalonej cenie. Ewentualny wynik ekonomiczny Wnioskodawcy zależy od ceny, jaką będzie można uzyskać w razie sprzedaży rzeczy na rynku. Jest to typowe dla rozporządzania składnikami majątku rzeczowego, a nie dla uzyskiwania przychodów z kapitałów pieniężnych.

Tym samym nie zachodzą podstawy do uznania, że ewentualna sprzedaż whisky powinna być opodatkowana według zasad właściwych dla kapitałów pieniężnych. Właściwą podstawą kwalifikacji pozostaje art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT.

6.  Analogia do interpretacji dotyczących zbycia fizycznych metali szlachetnych

Wnioskodawca ma świadomość, że w najnowszej praktyce interpretacyjnej nie występują powszechnie interpretacje indywidualne dotyczące bezpośrednio skutków podatkowych sprzedaży whisky dojrzewającej w beczkach. Nie oznacza to jednak, że analizowane zagadnienie nie znajduje oparcia w utrwalonej linii interpretacyjnej dotyczącej innych materialnych aktywów inwestycyjnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, najbardziej zbliżone są interpretacje indywidualne dotyczące odpłatnego zbycia fizycznych metali szlachetnych, w szczególności srebra oraz złota inwestycyjnego. Podobnie jak whisky, fizyczne metale szlachetne mogą być nabywane za pośrednictwem wyspecjalizowanych platform internetowych, przechowywane u profesjonalnych operatorów, objęte ubezpieczeniem oraz zbywane za pośrednictwem platformy. Jednocześnie, jeżeli podatnik nabywa fizyczny towar, a nie instrument finansowy, i może nim swobodnie dysponować, organy podatkowe przyjmują, że jego sprzedaż stanowi odpłatne zbycie rzeczy ruchomej.

W szczególności, Wnioskodawca wskazuje na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 kwietnia 2026 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.162.2026-2.PS, dotyczącą odpłatnego zbycia fizycznego srebra inwestycyjnego po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie.

W interpretacji tej organ potwierdził, że sprzedaż srebra w formie fizycznej, które nie stanowi instrumentu finansowego, kontraktu terminowego ani instrumentu pochodnego, lecz pełnowartościowy towar, może być kwalifikowana jako odpłatne zbycie rzeczy ruchomej. Organ zaakceptował również zastosowanie metody FIFO jako metody identyfikacji zbywanego kruszcu.

Analogiczne stanowisko organ przyjął również m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 lipca 2020 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.94.2020.3.AKU;
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.489.2023.1.TR.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe interpretacje mają istotne znaczenie dla analizowanej sprawy. Wprawdzie dotyczą one fizycznych metali szlachetnych, a nie whisky, jednak konstrukcja prawna i ekonomiczna analizowanych aktywów jest zbliżona. W każdym z tych przypadków podatnik:

1)  nabywa fizyczny, materialny towar;

2)  staje się właścicielem rzeczy;

3)  może żądać fizycznego wydania aktywa;

4)  ponosi koszty przechowywania i ubezpieczenia;

5)  nie nabywa instrumenty finansowego, papieru wartościowego ani prawa majątkowego o charakterze inwestycyjnym;

6)  dokonuje ewentualnego zbycia w ramach zarządu majątkiem prywatnym;

7)  nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu tymi aktywami.

Różnica między srebrem inwestycyjnym a whisky dotyczy rodzaju towaru, nie zaś jego kwalifikacji jako rzeczy ruchomej. Zarówno fizyczne srebro, jak i fizyczny destylat alkoholowy w beczkach są przedmiotami materialnymi. Oba aktywa mogą pełnić funkcję lokaty kapitału i zabezpieczenia wartości majątku, a jednocześnie nie tracą przez to charakteru rzeczy ruchomych.

Z tego względu wnioski wynikające z powołanych interpretacji powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie również w analizowanej sprawie. Skoro organy podatkowe akceptują, że sprzedaż metalu szlachetnego przechowywanego przez profesjonalnego operatora, nabytego za pośrednictwem platformy internetowej, może stanowić odpłatne zbycie rzeczy ruchomej, to analogicznie należy ocenić sprzedaż fizycznej whisky w beczkach, przechowywanej w specjalistycznym składzie celnym.

Nie ma podstaw, aby wyłącznie ze względu na inwestycyjny motyw nabycia pozbawiać taki składnik majątku charakteru rzeczy. W praktyce wiele rzeczy ruchomych może być nabywanych zarówno w celach użytkowych, kolekcjonerskich, jak i inwestycyjnych. Dotyczy to m.in. metali szlachetnych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, zegarków, alkoholi kolekcjonerskich albo innych towarów o potencjalnie rosnącej wartości. Sam zamiar ochrony majątku przed inflacją albo uzyskania korzyści ekonomicznej w długim terminie nie oznacza jeszcze, że podatnik nabywa instrument finansowy albo prowadzi działalność gospodarczą.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odniesieniu do pytania należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Z treści powołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź od których zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 lit. d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Odrębne źródło przychodów stanowią, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 2 i 6 ww. ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik zbywa destylat alkoholowy w postaci whisky zakupiony w postaci fizycznej, uzyskuje przychód ze źródła, jakim jest odpłatne zbycie innych rzeczy, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód z powyższego zbycia rzeczy ruchomych w drodze umowy sprzedaży wystąpi, gdy sprzedaż nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i dokonana została przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rzeczy. Wobec tego, jeżeli taka sprzedaż następuje po upływie półrocznego okresu, wówczas dochód osiągnięty z tej sprzedaży nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem czynność ta nie stanowi źródła przychodu dla celów tego podatku.

Na podstawie art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Art. 19 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Nie prowadzi Pan aktualnie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.

W ramach zarządu majątkiem osobistym, podejmuje Pan działania inwestycyjne polegające na lokowaniu posiadanych środków w różnego rodzaju aktywa. Celem tych działań jest w szczególności ochrona wartości majątku prywatnego, dywersyfikacja portfela inwestycyjnego oraz długoterminowe zabezpieczenie zgromadzonego kapitału.

Jednym z rodzajów aktywów nabywanych przez Pana jest destylat alkoholowy w formie whisky dojrzewającej w dębowych beczkach. Transakcje nabycia tego aktywa są dokonywane za pośrednictwem wyspecjalizowanej platformy.

Przedmiotem transakcji dokonywanych przez Pana jest wyłącznie fizyczny, materialny produkt w postaci określonego destylatu alkoholowego znajdującego się w dębowych beczkach. Z chwilą dokonania zakupu nabywa Pan prawo własności określonej ilości whisky (wyrażonej w litrach czystego alkoholu etylowego). Nie nabywa Pan własności całych beczek ani samych beczek jako takich. Jego prawo własności dotyczy określonej ilości alkoholu znajdującego się w beczkach, przy czym, jeżeli ilość ta nie obejmuje całej zawartości danej beczki, Wnioskodawca jest właścicielem proporcjonalnej do jego udziału części alkoholu znajdującego się w danej beczce.

Nie nabywa Pan instrumentów finansowych, jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, wierzytelności ani innych praw majątkowych o charakterze finansowym. Platforma pełni jedynie funkcję pośrednika transakcyjnego oraz administratora technicznego ułatwiającego nabywanie, przechowywanie oraz ewentualne zbywanie aktywów.

Wskazał Pan, że nabycie whisky ma dla Pana charakter inwestycji pasywnej i długoterminowej. Podstawowym celem nabycia jest zabezpieczenie majątku prywatnego przed utratą wartości oraz dywersyfikacja osobistego portfela inwestycyjnego, a nie prowadzenie działalności handlowej.

Transakcje nabycia whisky nie są dokonywane przez Pana w sposób ciągły ani zorganizowany. Pana aktywność inwestycyjna w tym zakresie ma charakter sporadyczny i koncentruje się w ograniczonych przedziałach czasowych, po których następują wielomiesięczne okresy całkowitego braku aktywności transakcyjnej.

Nie podejmował i nie podejmuje Pan czynności właściwych dla profesjonalnego obrotu towarami. W szczególności nie zorganizował infrastruktury biznesowej służącej obrotowi whisky, nie posiada biura, pracowników, zaplecza handlowego ani magazynowego, nie prowadzi działań marketingowych, nie oferuje whisky do sprzedaży w sposób zorganizowany oraz nie podejmuje innych aktywnych działań mających na celu regularny obrót tymi aktywami. Pana czynności ograniczają się do zarządu majątkiem osobistym.

Dokonał Pan dotychczas jedynie incydentalnych transakcji sprzedaży niewielkiej części posiadanej whisky.

W przyszłości nie wyklucza Pan odpłatnego zbycia posiadanej whisky, w całości albo w części. Ewentualne zbycie może nastąpić w celu uzyskania środków na potrzeby prywatne, w tym cele osobiste, konsumpcję prywatną, reinwestycje lub zabezpieczenie bieżących potrzeb życiowych.

Na potrzeby identyfikacji zbywanej whisky planuje Pan stosować metodę FIFO, tj. zasadę „pierwsze przyszło, pierwsze wyszło". Oznacza to, że w przypadku sprzedaży części posiadanych aktywów za zbywaną w pierwszej kolejności uznawana będzie whisky nabyta najwcześniej.

Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa uznać należy, że zbywając destylat alkoholowy w postaci whisky w formie fizycznej, którego jest Pan bezpośrednim właścicielem, i którym może Pan swobodnie dysponować, dokonuje Pan odpłatnego zbycia innych rzeczy. Zatem, nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej sprzedaż whisky po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d tej ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Pana należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.