0111-KDIB3-1.4012.530.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

7 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 sierpnia 2026 r. (wpływ 13 sierpnia 2026 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(X) Sp. z o.o. (w skrócie (X)) prowadzi działalność gospodarczą, w której jednym z zakresów jest działalność informatyczna szeroko rozumiana oraz (...). Usługi w przedmiotowym zakresie od lat realizuje na terenie miasta (...) w ramach podpisanych umów.

W ramach prowadzonej działalności Spółka planuje wykonanie nieodpłatnego świadczenia usług, które będą trwały przez okres 3 miesięcy, polegające na: udostępnieniu (...) na potrzeby wykonania bezpłatnych testów. Zakres prowadzonych testów będzie obejmował:

a) (...);

b) (...);

c) odkładanie się materiału archiwalnego (przez okres do 30 dni);

d) przeglądanie materiału archiwalnego;

e) zabezpieczanie/ eksport materiału archiwalnego.

Plan nieodpłatnego świadczenia usług określonych powyżej wynika z interesu gospodarczego Spółki. Planowana w przyszłości realizacja ww. świadczenia ma na celu zbudowanie i utrwalanie relacji biznesowych z podmiotem, który będzie beneficjentem opisanych powyżej nieodpłatnych usług. Ponadto jednym z celów realizacji ww. planu w zakresie nieodpłatnego świadczenia na rzecz potencjalnego kontrahenta jest zwiększenie rozpoznawalności Spółki, poprzez prezentację posiadanych kompetencji.

Nieodpłatne świadczenia nie będą miały charakteru osobistego, prywatnego ani reprezentacyjnego. Czynności będą wykonywane wyłącznie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i będą ukierunkowane na osiągnięcie wymiernych korzyści ekonomicznych w przyszłości, w szczególności poprzez:

a. zwiększenie szans na uzyskanie kolejnych zleceń,

b. budowanie pozycji Spółki, jako podmiotu posiadającego doświadczenie w realizacji podobnych zadań,

c. wzmocnienie wiarygodności wobec innych potencjalnych kontrahentów,

d. rozwój współpracy mogącej przełożyć się na wzrost przychodów.

Plan nieodpłatnego świadczenia usług, o których mowa powyżej podyktowany jest oczekiwaniem, że przyczyni się to do zachęcenie beneficjenta do zawarcia ze Spółką umów na dłuższą odpłatną współpracę w tym przedmiocie, a przez to Spółka uzyska nowe źródła przychodów i wzmocni pozycję rynkową. Świadczenie to stanowi element działań nakierowanych na rozwój działalności gospodarczej i pozyskanie przyszłych zamówień.

Uzupełnienie

W piśmie z 13 sierpnia 2026 r. uzupełnili Państwo opis sprawy o informacje:

Ad. 1

Tak. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług pod nr NIP: (...).

Ad. 2

Nie. W ramach nieodpłatnego świadczenie usług, Spółce nie będzie przysługiwało wynagrodzenie lub inne świadczenie ekwiwalentne.

Ad. 3

Tak. Nieodpłatne świadczenie usług, polegające na udostępnieniu (...) na potrzeby wykonywania bezpłatnych testów przez okres 3 miesięcy, będzie wykonywane na podstawie podpisanej umowy. Głównymi postanowieniami planowanej umowy będą:

§ 1

(…).

§ 2

(…)

§ 3

(…)

§ 4

(…).

Ad. 4

Z negocjowanej umowy dotyczącej przeprowadzenia bezpłatnych testów usługi nie wynika zobowiązanie stron do zawarcia w przyszłości odpłatnej umowy ani gwarancja nawiązania dalszej współpracy. Negocjowana umowa reguluje wyłącznie zasady przeprowadzenia testów technicznych udostępnionego środowiska (...). Zamiar rozważenia dalszej odpłatnej współpracy wynika z prowadzonej pomiędzy stronami korespondencji mailowej prowadzonej w celu ustalenia przyszłej treści umowy testowej, w oparciu o którą ma być świadczona nieodpłatna usługa. W ramach tej korespondencji strony prowadziły rozmowy dotyczące potencjalnego modelu świadczenia usług i zakresu technicznego planowanego rozwiązania.

W szczególności analizowano możliwość nawiązania odpłatnej współpracy w zakresie przedmiotowych po pozytywnym zakończeniu testów oraz konieczność przeprowadzenia dalszych uzgodnień w tym zakresie.

Potencjalne przeprowadzenie testów w ramach bezpłatnego świadczenia usług przez Spółkę, stanowić ma podstawę do podjęcia decyzji przez Beneficjenta usługi o ewentualnym zakupie usług w przyszłości. Testy mają umożliwić odbiorcy nieodpłatnej usługi ocenę poprawności działania środowiska, jego wydajności, stabilności oraz przydatności dla potrzeb odbiorcy.

Pozytywne zakończenie testów i przekonanie odbiorcy o pozytywnych aspektach funkcjonowania rozwiązania będzie stanowiło podstawę do przyszłych rozmów dotyczących odpłatnego świadczenia usług w modelu docelowym.

W konsekwencji nieodpłatne udostępnienie środowiska testowego pozostaje bezpośrednio związane z możliwością nawiązania w przyszłości odpłatnej współpracy gospodarczej i służy stworzeniu warunków niezbędnych do podjęcia decyzji o zawarciu umowy na świadczenie usług za wynagrodzeniem.

Ad. 5

Nieodpłatne udostępnienie infrastruktury (...) ma charakter działania bezpośrednio związanego z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą oraz pozyskiwaniem przychodów ze sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem VAT. Celem przeprowadzenia testów jest umożliwienie potencjalnemu odbiorcy praktycznej weryfikacji oferowanego rozwiązania w rzeczywistych warunkach eksploatacyjnych przed podjęciem decyzji o zakupie usługi w modelu docelowym.

Przedmiotem planowanej współpracy jest świadczenie specjalistycznych usług informatycznych związanych z utrzymaniem i udostępnieniem środowiska (...) wykorzystywanego do obsługi (...).

Charakter tych usług powoduje, że ich jakości, wydajności i niezawodności nie można ocenić wyłącznie na podstawie dokumentacji technicznej, prezentacji handlowej lub parametrów deklarowanych przez dostawcę. Niezbędne jest przeprowadzenie testów w rzeczywistym środowisku pracy kontrahenta. W trakcie testów odbiorca będzie miał możliwość zweryfikowania wszystkich kluczowych funkcjonalności oferowanego rozwiązania, w szczególności:

- poprawności odbierania i przetwarzania (...),

- możliwości sterowania (...),

- poprawności zapisu (...),

- skuteczności archiwizacji danych,

- możliwości odtwarzania, wyszukiwania i eksportowania (...),

- stabilności działania (…) przy rzeczywistym obciążeniu,

- wydajności infrastruktury (...),

- jakości wsparcia technicznego zapewnianego przez Spółkę.

Przeprowadzenie testów pozwoli odbiorcy na szczegółowe zapoznanie się z zakresem świadczonych przez Spółkę usług, poziomem ich niezawodności oraz rzeczywistymi korzyściami wynikającymi z wykorzystania oferowanego rozwiązania. Jednocześnie Spółka uzyska możliwość wykazania swoich kompetencji technicznych, doświadczenia oraz zdolności do świadczenia usług spełniających wymagania odbiorcy.

Należy podkreślić, że okres 3 miesięcy nie został przyjęty dowolnie, lecz wynika bezpośrednio ze specyfiki testowanego środowiska. Zgodnie z założeniami testów materiał archiwalny ma być przechowywany przez okres do 30 dni. Dla dokonania rzetelnej oceny poprawności działania (…) konieczne jest zatem przeprowadzenie co najmniej jednego pełnego cyklu archiwizacji danych, a następnie weryfikacja procesów związanych z ich odtwarzaniem, przeglądaniem oraz eksportem.

Ponadto niezbędne jest sprawdzenie stabilności działania środowiska przez dłuższy okres czasu oraz przy zmiennych warunkach eksploatacyjnych.

Trzymiesięczny okres testowy umożliwia również identyfikację ewentualnych problemów technicznych, dokonanie niezbędnych zmian konfiguracyjnych oraz przeprowadzenie retestów potwierdzających skuteczność wdrożonych rozwiązań. Krótszy okres testów nie pozwoliłby na uzyskanie wystarczającej ilości danych niezbędnych do obiektywnej oceny jakości, wydajności i niezawodności oferowanego rozwiązania, a tym samym nie dawałby podstaw do podjęcia decyzji o zawarciu umowy. Pozytywne zakończenie testów oraz potwierdzenie przez strony poprawności funkcjonowania środowiska będą stanowiły podstawę do dalszych rozmów dotyczących odpłatnego świadczenia usług.

Zamiar rozważenia takiej współpracy wynika z wcześniejszej korespondencji prowadzonej pomiędzy Spółką a odbiorcą, obejmującej m.in. kwestie docelowego modelu świadczenia usług oraz sposobu ich finansowania.

Tym samym nieodpłatne przeprowadzenie testów stanowi etap poprzedzający potencjalne zawarcie umowy komercyjnej i pozostaje w bezpośrednim związku z możliwością uzyskiwania przez Spółkę przychodów z tytułu sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem VAT.

Ad. 6

Tak. Przeprowadzenie testów będzie miało pozytywny wpływ na wizerunek Spółki jako profesjonalnego dostawcy usług informatycznych oraz rozwiązań związanych z obsługą (...).

Potencjalny kontrahent będzie miał możliwość zapoznania się nie tylko z samą usługą, lecz również ze sposobem organizacji pracy Spółki, poziomem wsparcia technicznego, szybkością reakcji na zgłaszane problemy oraz jakością współpracy na etapie wdrożeniowym.

Należy podkreślić, że przedmiotem testów jest infrastruktura służąca do obsługi (...), a więc rozwiązanie, którego prawidłowe działanie wymaga długotrwałej obserwacji parametrów technicznych i użytkowych. Z tego względu okres trzech miesięcy został określony jako minimalny czas niezbędny do przeprowadzenia miarodajnych testów.

W trakcie trzymiesięcznego okresu możliwe jest zweryfikowanie:

- stabilności działania środowiska (…),

- poprawności archiwizacji (…),

- zachowania (…) przy zmiennej liczbie (…),

- wydajności infrastruktury przy różnym obciążeniu sieci i zasobów,

- skuteczności procedur administracyjnych i serwisowych,

- niezawodności działania usługi w warunkach zbliżonych do produkcyjnych.

Krótszy okres testowy nie pozwoliłby na dokonanie kompleksowej oceny rozwiązania oraz jego zachowania w różnych warunkach (…). W rezultacie testy mogłyby nie dostarczyć potencjalnemu kontrahentowi wystarczających informacji do podjęcia decyzji o późniejszym zakupie usługi.

Pozytywne wyniki testów będą stanowiły potwierdzenie kompetencji Spółki i jej zdolności do świadczenia usług o wysokim poziomie jakości, co będzie wpływało na postrzeganie Spółki przez obecnych i przyszłych kontrahentów jako wiarygodnego partnera biznesowego.

Ad. 7

Nieodpłatne przeprowadzenie testów umożliwia potencjalnemu odbiorcy dokonanie praktycznej oceny jakości usługi przed podjęciem decyzji o jej zakupie. W przypadku usług informatycznych związanych z przechowywaniem i przetwarzaniem materiału z (...) kluczowe znaczenie ma możliwość sprawdzenia rozwiązania w czasie rzeczywistej eksploatacji.

W trakcie testów kontrahent uzyskuje możliwość zweryfikowania wszystkich funkcjonalności oferowanego środowiska oraz oceny tego, czy rozwiązanie spełnia jego potrzeby operacyjne. Pozwala to ograniczyć ryzyko związane z podjęciem decyzji zakupowej i zwiększa zaufanie do oferowanej usługi.

Istotne znaczenie ma również długość okresu testowego. Ze względu na specyfikę usługi oraz konieczność prowadzenia obserwacji pracy (…) w różnych warunkach eksploatacyjnych, okres 3 miesięcy stanowi minimalny czas umożliwiający przeprowadzenie rzetelnej i obiektywnej oceny środowiska. W tym czasie możliwe jest zgromadzenie odpowiedniej ilości danych, analiza poprawności działania (…) oraz ocena jakości przechowywania i odtwarzania materiałów archiwalnych.

Przeprowadzenie testów przez okres jednego miesiąca nie pozwoliłoby na uzyskanie wystarczającej ilości danych do oceny stabilności i niezawodności rozwiązania oraz mogłoby prowadzić do błędnych wniosków co do rzeczywistych parametrów usługi. Dopiero trzymiesięczny okres eksploatacji umożliwia sprawdzenie zachowania (…) w różnych sytuacjach operacyjnych i potwierdzenie jego przydatności do wykorzystania w ramach docelowej usługi. Pozytywny wynik testów zwiększa prawdopodobieństwo zawarcia przez kontrahenta odpłatnej umowy na świadczenie usług przez Spółkę. Jednocześnie zakończony sukcesem projekt stanowi dla Spółki praktyczny przykład wdrożenia, który może być prezentowany innym potencjalnym klientom jako potwierdzenie skuteczności i niezawodności oferowanych rozwiązań.

W efekcie działania te służą zwiększaniu zainteresowania ofertą Spółki, pozyskiwaniu nowych klientów oraz wzrostowi sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem VAT.

Jednocześnie podkreślamy, że umowa dotycząca przeprowadzenia bezpłatnych testów z potencjalnym odbiorcą nie została jeszcze zawarta.

Pytanie

Czy opisane nieodpłatne świadczenie usług przez Spółkę na rzecz potencjalnego kontrahenta, polegające na udostępnieniu zasobów (...) dla potrzeb przeprowadzenia testów (...), stanowi nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ wykonywane jest w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki i służy osiąganiu celów gospodarczych pozostających w bezpośrednim związku z działalnością opodatkowaną.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

   a) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT,

   b) nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z drugiej strony, nieodpłatne świadczenie usług wykonywane dla celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika nie podlega opodatkowaniu VAT.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nieodpłatne udostępnienie zasobów (...) dla potrzeb przeprowadzenia testów (...) następuje wyłącznie z przyczyn gospodarczych.

Spółka prowadzi działalność w zakresie usług informatycznych i administrowania (...). Wykonanie przedmiotowych testów stanowi naturalny element działalności przedsiębiorstwa i służy:

a) budowaniu oraz utrwalaniu relacji biznesowych z obecnym partnerem,

b) prezentacji możliwości technicznych i kompetencji Spółki,

c) zwiększeniu prawdopodobieństwa zawarcia kolejnych odpłatnych umów,

d) pozyskaniu nowych kontrahentów poprzez wykazanie doświadczenia w realizacji podobnych projektów,

e) zwiększeniu rozpoznawalności Spółki na rynku usług (...) i usług informatycznych.

Należy podkreślić, że w chwili podjęcia decyzji o nieodpłatnym wykonaniu świadczenia w przyszłości Spółka działa racjonalnie z punktu widzenia gospodarczego, oczekując uzyskania wymiernych korzyści ekonomicznych w przyszłości, w szczególności wzrostu przychodów oraz rozszerzenia współpracy z kontrahentem. Nieodpłatne świadczenie nie będzie mieć charakteru osobistego, prywatnego ani reprezentacyjnego. Nie będzie wykonywane na potrzeby wspólników, członków organów, pracowników ani innych osób fizycznych związanych ze Spółką. Czynności te pozostaną w ścisłym związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i stanowić będą element strategii rozwoju przedsiębiorstwa. W orzecznictwie sądów administracyjnych oraz praktyce interpretacyjnej organów podatkowych podkreśla się, że o opodatkowaniu nieodpłatnego świadczenia usług decyduje przede wszystkim cel, któremu dane świadczenie służy. Jeżeli celem świadczenia jest osiągnięcie lub zabezpieczenie przychodów z działalności gospodarczej, a świadczenie jest racjonalnie uzasadnione gospodarczo, nie można uznać, że jest ono wykonywane do celów innych niż działalność gospodarcza.

W przedmiotowej sprawie istnieje oczywisty i bezpośredni związek pomiędzy nieodpłatnym świadczeniem a działalnością gospodarczą Spółki. Służyć ma bowiem promocji działalności, prezentacji kompetencji oraz budowaniu pozycji rynkowej Wnioskodawcy, co pozwoli na uzyskanie przychodów w przyszłości. W konsekwencji nieodpłatne udostępnienie zasobów (...) dla potrzeb przeprowadzenia testów (...) nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Zakres tych czynności sformułowany został odpowiednio w art. 7 i w art. 8 ww. ustawy.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym w myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

 

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Podkreślić należy, że w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

 

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

  1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych; 

  2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Nieodpłatne świadczenie usług - co do zasady - nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych m.in. w art. 8 ust. 2 ustawy. Z przywołanego wyżej przepisu wynika, że w przypadku świadczenia usług, nieodpłatne świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, kiedy wykonywane będzie na cele osobiste podatnika. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegało będzie również wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu jako odpłatne świadczenie usług, podlega użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.

Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot.

W świetle powyższego, oceniając, czy dana usługa służy działalności przedsiębiorstwa podatnika, należy zbadać, czy jest ona dla tego celu niezbędna, jak również zważyć, czyja korzyść jest dominująca.

Zatem, za usługi dokonane do celów działalności gospodarczej należy uznać takie, które mają związek z potrzebami tej działalności. Związek z działalnością gospodarczą mają natomiast takie czynności, których wykonanie jest celowe dla osiągnięcia bądź poprawienia efektów tej działalności. Ta celowość istnieć może również wtedy, gdy taka usługa nieodpłatna nie jest niezbędna do osiągnięcia efektu działalności gospodarczej, ale obiektywnie może na te efekty wpływać.

Natomiast, za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

Przepisy ustawy formułują więc zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, co do zasady, odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy.

Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Z wniosku wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą, w której jednym z zakresów jest działalność informatyczna szeroko rozumiana oraz (...). W ramach prowadzonej działalności planują Państwo wykonanie nieodpłatnego świadczenia usług, które będą trwały przez okres 3 miesięcy, polegające na: udostępnieniu (...) na potrzeby wykonania bezpłatnych testów. Zakres prowadzonych testów będzie obejmował: (...); (...); odkładanie się materiału archiwalnego (przez okres do 30 dni); przeglądanie materiału archiwalnego; zabezpieczanie/eksport materiału archiwalnego.

Planowana w przyszłości realizacja ww. świadczenia ma na celu zbudowanie i utrwalanie relacji biznesowych z podmiotem, który będzie beneficjentem opisanych powyżej nieodpłatnych usług. Ponadto jednym z celów realizacji ww. planu w zakresie nieodpłatnego świadczenia na rzecz potencjalnego kontrahenta jest zwiększenie Państwa rozpoznawalności, poprzez prezentację posiadanych kompetencji.

Nieodpłatne świadczenia nie będą miały charakteru osobistego, prywatnego ani reprezentacyjnego. Czynności będą wykonywane wyłącznie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i będą ukierunkowane na osiągnięcie wymiernych korzyści ekonomicznych w przyszłości, w szczególności poprzez: zwiększenie szans na uzyskanie kolejnych zleceń, budowanie Państwa pozycji, jako podmiotu posiadającego doświadczenie w realizacji podobnych zadań, wzmocnienie wiarygodności wobec innych potencjalnych kontrahentów, rozwój współpracy mogącej przełożyć się na wzrost przychodów.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy opisane nieodpłatne świadczenie usług przez Państwa na rzecz potencjalnego kontrahenta, polegające na udostępnieniu zasobów (...) dla potrzeb przeprowadzenia testów (...), stanowi nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na tle przedstawionego opisu sprawy należy zwrócić uwagę, że - jak Państwo wskazują - plan nieodpłatnego świadczenia usług polegających na udostępnieniu zasobów (...) dla potrzeb przeprowadzenia testów (...) wynika z Państwa interesu gospodarczego. Planowana w przyszłości realizacja ww. świadczenia ma na celu zbudowanie i utrwalanie relacji biznesowych z podmiotem, który będzie beneficjentem opisanych powyżej nieodpłatnych usług. Jednym z celów realizacji ww. planu w zakresie nieodpłatnego świadczenia na rzecz potencjalnego kontrahenta jest zwiększenie rozpoznawalności Państwa Spółki, poprzez prezentację posiadanych kompetencji. Nieodpłatne świadczenia nie będą miały charakteru osobistego, prywatnego ani reprezentacyjnego. Czynności będą wykonywane wyłącznie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i będą ukierunkowane na osiągnięcie wymiernych korzyści ekonomicznych w przyszłości, w szczególności poprzez: zwiększenie szans na uzyskanie kolejnych zleceń, budowanie Państwa pozycji, jako podmiotu posiadającego doświadczenie w realizacji podobnych zadań, wzmocnienie wiarygodności wobec innych potencjalnych kontrahentów, rozwój współpracy mogącej przełożyć się na wzrost przychodów. Oczekują Państwo, że ww. nieodpłatne świadczenie przyczyni się do zachęcenia beneficjenta do zawarcia z Państwem umów na dłuższą odpłatną współpracę w tym przedmiocie, a przez to uzyskają Państwo nowe źródła przychodów i wzmocni pozycję rynkową. Uważają Państwo, że świadczenie to stanowi element działań nakierowanych na rozwój działalności gospodarczej i pozyskanie przyszłych zamówień.

Wskazują również Państwo, że potencjalne przeprowadzenie testów w ramach bezpłatnego świadczenia usług przez Państwa, stanowić ma podstawę do podjęcia decyzji przez Beneficjenta usługi o ewentualnym zakupie usług w przyszłości. Testy mają umożliwić odbiorcy nieodpłatnej usługi ocenę poprawności działania środowiska, jego wydajności, stabilności oraz przydatności dla potrzeb odbiorcy. Pozytywne zakończenie testów i przekonanie odbiorcy o pozytywnych aspektach funkcjonowania rozwiązania będzie stanowiło podstawę do przyszłych rozmów dotyczących odpłatnego świadczenia usług w modelu docelowym. W konsekwencji nieodpłatne udostępnienie środowiska testowego pozostaje bezpośrednio związane z możliwością nawiązania w przyszłości odpłatnej współpracy gospodarczej i służy stworzeniu warunków niezbędnych do podjęcia decyzji o zawarciu umowy na świadczenie usług za wynagrodzeniem.

Państwa zdaniem nieodpłatne udostępnienie infrastruktury (...) ma charakter działania bezpośrednio związanego z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą oraz pozyskiwaniem przychodów ze sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem VAT. Celem przeprowadzenia testów jest umożliwienie potencjalnemu odbiorcy praktycznej weryfikacji oferowanego rozwiązania w rzeczywistych warunkach eksploatacyjnych przed podjęciem decyzji o zakupie usługi w modelu docelowym. Charakter usług powoduje, że ich jakości, wydajności i niezawodności nie można ocenić wyłącznie na podstawie dokumentacji technicznej, prezentacji handlowej lub parametrów deklarowanych przez dostawcę. Niezbędne jest przeprowadzenie testów w rzeczywistym środowisku pracy kontrahenta. W trakcie testów odbiorca będzie miał możliwość zweryfikowania wszystkich kluczowych funkcjonalności oferowanego rozwiązania. Przeprowadzenie testów pozwoli odbiorcy na szczegółowe zapoznanie się z zakresem świadczonych przez Państwa usług, poziomem ich niezawodności oraz rzeczywistymi korzyściami wynikającymi z wykorzystania oferowanego rozwiązania. Jednocześnie uzyskają Państwo możliwość wykazania swoich kompetencji technicznych, doświadczenia oraz zdolności do świadczenia usług spełniających wymagania odbiorcy.

Uważają Państwo, że nieodpłatne przeprowadzenie testów stanowi etap poprzedzający potencjalne zawarcie umowy komercyjnej i pozostaje w bezpośrednim związku z możliwością uzyskiwania przez Państwa przychodów z tytułu sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem VAT. Przeprowadzenie testów będzie miało pozytywny wpływ na Państwa wizerunek jako profesjonalnego dostawcy usług informatycznych oraz rozwiązań związanych z obsługą (...). Pozytywne wyniki testów będą stanowiły potwierdzenie Państwa kompetencji i zdolności do świadczenia usług o wysokim poziomie jakości, co będzie wpływało na postrzeganie Państwa przez obecnych i przyszłych kontrahentów jako wiarygodnego partnera biznesowego. Nieodpłatne przeprowadzenie testów umożliwia potencjalnemu odbiorcy dokonanie praktycznej oceny jakości usługi przed podjęciem decyzji o jej zakupie. Zwrócili Państwo uwagę na fakt, że w przypadku usług informatycznych związanych z przechowywaniem i przetwarzaniem materiału z (...) kluczowe znaczenie ma możliwość sprawdzenia rozwiązania w czasie rzeczywistej eksploatacji. W trakcie testów kontrahent uzyskuje możliwość zweryfikowania wszystkich funkcjonalności oferowanego środowiska oraz oceny tego, czy rozwiązanie spełnia jego potrzeby operacyjne. Pozwala to ograniczyć ryzyko związane z podjęciem decyzji zakupowej i zwiększa zaufanie do oferowanej usługi.

Wskazali również Państwo, że pozytywny wynik testów zwiększa prawdopodobieństwo zawarcia przez kontrahenta odpłatnej umowy na świadczenie usług przez Państwa. Jednocześnie zakończony sukcesem projekt stanowi dla Państwa praktyczny przykład wdrożenia, który może być prezentowany innym potencjalnym klientom jako potwierdzenie skuteczności i niezawodności oferowanych rozwiązań. W efekcie działania te służą zwiększaniu zainteresowania Państwa ofertą, pozyskiwaniu nowych klientów oraz wzrostowi sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem VAT.

Z uwagi na powyższe okoliczności oraz stan prawny, w przedmiotowej sprawie, należy uznać, że nieodpłatne świadczenie usług polegające na nieodpłatnym udostępnieniu zasobów (...) dla potrzeb przeprowadzenia testów (...) na rzecz potencjalnego kontrahenta, będzie stanowić świadczenie usług, które będzie związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Zatem należy uznać, że czynności te będą dokonywane na cele związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.

Wobec tego, w powyższej sytuacji nieodpłatne świadczenie usług polegające na nieodpłatnym udostępnieniu zasobów (...) dla potrzeb przeprowadzenia testów (...) na rzecz potencjalnego kontrahenta, należy traktować jako nieodpłatne świadczenie usług, dokonywane na cele związane z prowadzoną przez Państwa działalnością, niepodlegające opodatkowaniu. Tym samym świadczone usługi nie będą stanowić nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy. W konsekwencji, w rozpatrywanej sprawie przepisy te nie będą mieć zastosowania.

Podsumowując, opisane nieodpłatne świadczenie usług przez Państwa na rzecz potencjalnego kontrahenta, polegające na udostępnieniu zasobów (...) dla potrzeb przeprowadzenia testów (...), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko zgodnie, z którym opisane nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ wykonywane jest w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki i służy osiąganiu celów gospodarczych pozostających w bezpośrednim związku z działalnością opodatkowaną, jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.