0111-KDIB2-1.4010.372.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna

 - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2026 r. wpłynął za pośrednictwem usługi e-Doręczenia Państwa wniosek z 29 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wskazane we wniosku wydatki stanowią ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca powstał na skutek przekształcenia ze spółki jawnej zarejestrowanego na dzień 2 stycznia 2026 r. Spółka dokonała od 2 stycznia 2026 r. wyboru opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisów rozdziału 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej jako: „ustawa o CIT”), tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: „Ryczałt” lub „estoński CIT”). Spółka złożyła w terminie, tj. do 31 stycznia 2026 r. zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT (ZAW-RD).

Spółka dokonuje oraz planuje w przyszłości dokonywać następujących wydatków:

 1. koszty związane z organizacją spotkań biznesowych, w szczególności z wynajmem sal konferencyjnych oraz zakupem żywności, z wyłączeniem alkoholu,

 2. koszty związane z organizacją wydarzeń firmowych, w tym koszty zakupu usług gastronomicznych i cateringu w trakcie wydarzeń firmowych dla pracowników oraz osób niebędących pracownikami - samozatrudnionych (B2B), zleceniobiorców oraz osób towarzyszących pracownikom, samozatrudnionym i zleceniobiorcom, z wyłączeniem alkoholu,

 3. koszty zakupu prezentów wręczanych kontrahentom, z wyłączeniem alkoholu,

 4. koszty zakupu alkoholu w ramach prezentów dla kontrahentów,

 5. koszty wycieczek ponoszone na rzecz kontrahentów, związane w szczególności z biletami wstępów, przejazdami, hotelami, wyżywieniem, z wyłączeniem alkoholu,

 6. koszty zakupu dekoracji i wystrojów wnętrz siedziby Spółki,

 7. wydatki na umowy sponsoringowe,

 8. wydatki z tytułu składek członkowskich w stowarzyszeniach i innych organizacjach, do których przynależność nie jest obowiązkowa.

Spółka powzięła wątpliwość czy wymienione powyżej wydatki podlegają opodatkowaniu jako dochody Spółki w reżimie opodatkowania estońskim CIT.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 24 lipca 2026 r. wskazali Państwo m.in., że:

  1. Stosownie do aktualnego odpisu z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego Spółki, przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest (…).

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie (…). Kluczową pozycję w ofercie Spółki zajmują (…).

Spółka prowadzi działalność obejmującą zarówno produkcję, jak i dystrybucję oferowanych produktów na rynku krajowym oraz zagranicznym. Oferta Wnioskodawcy kierowana jest do odbiorców reprezentujących różne sektory gospodarki, w tym (…).

Rzeczywisty przedmiot podstawowej działalności Spółki jest zgodny z zakresem działalności ujawnionym w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

  2. Wszystkie wydatki wskazane we Wniosku będą ponoszone ze środków obrotowych Spółki. Świadczenia oraz wydatki będące przedmiotem Wniosku nie są w szczególności finansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

  3. Zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wniosku, ze świadczeń w nim opisanych korzystać będą:

   - pracownicy Spółki, tj. osoby, które łączy ze Spółką stosunek zatrudnienia w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.);

   - zleceniobiorcy Spółki, tj. osoby, które łączy ze Spółką umowa o świadczenie usług (pot. umowa zlecenie);

   - samozatrudnieni, tj. osoby prowadzące działalność gospodarczą (B2B), które łączy ze Spółką stosunek cywilnoprawny o charakterze profesjonalnym.

W przeważającej większości struktura zatrudnienia Spółki składa się z osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę. Osoby zatrudnione w tej formie stanowią około 95% wszystkich osób wykonujących obowiązki służbowe na rzecz Spółki.

Pozostałe osoby wykonują swoje obowiązki służbowe na rzecz Spółki na podstawie umów zlecenia lub w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Odnosząc się do pytania dotyczącego powiązań, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, Wnioskodawca wskazuje, że nieznaczna część osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę (obecnie - 5 osób) oraz umów zlecenia (obecnie - 2 osoby) to podmioty powiązane pośrednio z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Są to osoby spokrewnione lub spowinowacone ze wspólnikami Wnioskodawcy, tj. występuje między nimi powiązanie, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. a w zw. z art. 11a ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Wnioskodawca podkreśla, że przeważającą większość pracowników i zleceniobiorców Spółki stanowią podmioty niepowiązane ze Spółką oraz jej wspólnikami.

  4. Pracownicy, o których mowa w pytaniu, nie są udziałowcami ani wspólnikami Spółki.

Wspólnicy pełnią funkcje członków zarządu Spółki wyłącznie na podstawie aktu powołania.

  5. Świadczenia objęte Wnioskiem nie są kierowane do wspólników Wnioskodawcy ani podmiotów z nimi powiązanych. Beneficjentem każdego z tych wydatków ostatecznie jest Spółka z uwagi na fakt, że są one ukierunkowane na rozwój prowadzonej przez nią działalności oraz zwiększanie (pośrednie) poziomu osiąganych przez nie przychodów.

Wydatki na organizację spotkań biznesowych

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku spotkań z klientami lub kontrahentami, w których uczestniczą również wspólnicy Spółki wykonujący swoje obowiązki na rzecz Wnioskodawcy, osoby te mogą korzystać - na takich samych zasadach jak pozostali uczestnicy spotkania - z zapewnianych przez Wnioskodawcę świadczeń o charakterze organizacyjnym, takich jak usługi gastronomiczne lub catering. Świadczenia te pozostają bezpośrednio związane z organizacją spotkań biznesowych oraz wykonywaniem obowiązków na rzecz Wnioskodawcy i nie są zapewniane z uwagi na status tych osób jako wspólników Spółki, a celem realizacji zadań biznesowych dla Spółki.

Korzystanie przez wspólników z ww. świadczeń wynika wyłącznie z wykonywanych przez nich obowiązków służbowych związanych z pełnieniem funkcji członków zarządu i kontaktów z kontrahentami Spółki i nie stanowi samo w sobie celu organizacji tych spotkań ze względu na status wspólnika, ale ich naturalną i zgodną z praktyką rynkową konsekwencję.

Wydatki na organizację wydarzeń firmowych

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku organizowanych wydarzeń firmowych (np. konferencji, szkoleń, spotkań integracyjnych lub jubileuszowych), w których uczestniczą pracownicy, klienci lub kontrahenci, jak również wspólnicy Spółki wykonujący swoje obowiązki na rzecz Wnioskodawcy, osoby te mogą korzystać - na takich samych zasadach jak pozostali uczestnicy wydarzenia - z zapewnianych przez Wnioskodawcę świadczeń o charakterze organizacyjnym, takich jak usługi gastronomiczne lub catering oraz inne świadczenia niezbędne dla prawidłowego przeprowadzenia wydarzenia. Świadczenia te pozostają bezpośrednio związane z organizacją wydarzeń firmowych oraz wykonywaniem obowiązków na rzecz Wnioskodawcy i nie są zapewniane z uwagi na status tych osób jako wspólników Spółki, a celem realizacji zadań biznesowych dla Spółki

Korzystanie przez wspólników z ww. świadczeń wynika wyłącznie z wykonywanych przez nich obowiązków służbowych związanych z pełnieniem funkcji członków zarządu i kontaktów z kontrahentami Spółki i nie stanowi samo w sobie celu organizacji tych spotkań ze względu na status wspólnika, ale ich naturalną i zgodną z praktyką rynkową konsekwencję.

Wydatki na prezenty dla kontrahentów (bez alkoholu)

Beneficjentami tych świadczeń nie są wspólnicy Spółki ani podmioty z nimi powiązane.

Wydatki na alkohol stanowiący element prezentów dla kontrahentów

Beneficjentami tych świadczeń nie są wspólnicy Spółki ani podmioty z nimi powiązane.

Wydatki na organizację wyjazdów dla kontrahentów

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku wycieczek oraz innych wyjazdów integracyjnych lub promocyjnych organizowanych dla kontrahentów (w tym klientów lub potencjalnych klientów), w których mogą uczestniczyć również wspólnicy Spółki wykonujący swoje obowiązki na rzecz Wnioskodawcy, osoby te mogą korzystać - na takich samych zasadach jak pozostali uczestnicy wyjazdu - z zapewnianych przez Wnioskodawcę świadczeń o charakterze organizacyjnym, takich jak usługi gastronomiczne, noclegowe, transportowe czy program atrakcji. Świadczenia te pozostają bezpośrednio związane z organizacją wyjazdów dla kontrahentów oraz wykonywaniem obowiązków na rzecz Wnioskodawcy i nie są zapewniane z uwagi na status tych osób jako wspólników Spółki, a celem realizacji zadań biznesowych dla Spółki.

Korzystanie przez wspólników z ww. świadczeń wynika wyłącznie z wykonywanych przez nich obowiązków służbowych związanych z pełnieniem funkcji członków zarządu i kontaktów z kontrahentami Spółki i nie stanowi samo w sobie celu organizacji tych spotkań ze względu na status wspólnika, ale ich naturalną i zgodną z praktyką rynkową konsekwencję.

Wydatki na dekorację i wystrój siedziby

Beneficjentami tych świadczeń nie są wspólnicy Spółki ani podmioty z nimi powiązane.

Wydatki na sponsoring

Beneficjentami tych świadczeń nie są wspólnicy Spółki ani podmioty z nimi powiązane.

Składki członkowskie w stowarzyszeniach i organizacjach

Beneficjentami tych świadczeń nie są wspólnicy Spółki ani podmioty z nimi powiązane.

  6. Poszczególne kategorie wydatków objęte Wnioskiem pozostają w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i służą realizacji określonych celów biznesowych, przyczyniając się do zwiększenia wartości przychodów Spółki.

Wydatki na organizację spotkań biznesowych

Wydatki na organizację spotkań biznesowych, obejmujące w szczególności koszty wynajmu sali oraz usług gastronomicznych (z wyłączeniem alkoholu), służą nawiązywaniu lub utrzymaniu relacji z klientami i kontrahentami, prowadzeniu rozmów handlowych, prezentacji oferty oraz omawianiu warunków współpracy. Spotkania te służą pozyskiwaniu nowych klientów, utrzymaniu i rozwoju współpracy z dotychczasowymi kontrahentami, a tym samym przyczyniają się do osiągania oraz zabezpieczenia źródła przychodów Wnioskodawcy. Następuje to poprzez zwiększenie sprzedaży oferowanych przez nią produktów z zakresu (…).

Wydatki na organizację wydarzeń firmowych

Wydatki na organizację wydarzeń firmowych, obejmujące usługi cateringowe (z wyłączeniem alkoholu), mają na celu budowanie i rozwój relacji pomiędzy pracownikami i współpracownikami, zwiększanie ich zaangażowania i identyfikacji z Wnioskodawcą oraz usprawnianie współpracy. Przekłada się to na sprawniejszą realizację procesów biznesowych, wzrost efektywności organizacyjnej, a także na sprawniejsze funkcjonowanie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, przyczyniając się (pośrednio) do ograniczenia wysokości kosztów pracowniczych ponoszonych przez Spółkę.

Wydatki na prezenty dla kontrahentów (bez alkoholu)

Wydatki na prezenty dla kontrahentów służą budowaniu i utrzymywaniu relacji biznesowych, pozyskiwaniu nowych klientów oraz wzmacnianiu rozpoznawalności marki Wnioskodawcy i oferowanych przez niego produktów. W rezultacie wspierają działania sprzedażowe oraz rozwój współpracy z kontrahentami, przyczyniając się (pośrednio) do wzrostu wartości przychodów osiąganych przez Spółkę.

Wydatki na alkohol stanowiący element prezentów dla kontrahentów

Wydatki na alkohol przekazywany jako element prezentów dla kontrahentów służą tym samym celom biznesowym co pozostałe prezenty, tj. budowaniu i utrzymywaniu relacji z kontrahentami, wzmacnianiu rozpoznawalności marki Wnioskodawcy oraz wspieraniu działań promocyjnych, przyczyniając się (pośrednio) do wzrostu wartości przychodów osiąganych przez Spółkę.

Wydatki na organizację wyjazdów dla kontrahentów

Wydatki związane z organizacją wyjazdów dla kontrahentów, obejmujące m.in. koszty transportu, noclegów, wyżywienia, wynajmu sali oraz pozostałych elementów programu wyjazdu (np. biletów wstępu), służą prezentacji produktów i rozwiązań oferowanych przez Wnioskodawcę, budowaniu i utrzymywaniu relacji z kontrahentami oraz zwiększaniu rozpoznawalności marki. Umożliwiają również praktyczne zaprezentowanie produktów Wnioskodawcy w ich rzeczywistym zastosowaniu, np. (…) współpracujących ze Spółką, co wspiera działania sprzedażowe oraz rozwój współpracy handlowej, przyczyniając się (pośrednio) do wzrostu wartości przychodów osiąganych przez Spółkę.

Program wyjazdów jest zdominowany przez aktywności o charakterze merytorycznym, szkoleniowym, demonstracyjnym oraz handlowym. Spółka nie organizuje wyjazdów o charakterze wycieczkowym ani wypoczynkowym, a wszystkie ponoszone wydatki są podporządkowane realizacji celów biznesowych.

Wydatki na dekorację i wystrój siedziby

Wydatki na dekorację i wystrój siedziby służą zapewnieniu odpowiednich warunków prowadzenia działalności gospodarczej oraz budowaniu profesjonalnego wizerunku Wnioskodawcy wobec klientów i kontrahentów. Wpływają one na sposób postrzegania Wnioskodawcy jako profesjonalnego partnera biznesowego, wspierając prowadzenie działalności gospodarczej, przyczyniając się (pośrednio) do wzrostu wartości przychodów osiąganych przez Spółkę.

W szczególności wydatki na dekorację i wystrój siedziby mogą służyć celom biznesowym na kilka sposobów:

   - Budowanie profesjonalnego wizerunku firmy - estetyczne i zadbane biuro wpływa na postrzeganie przedsiębiorstwa przez klientów, kontrahentów i kandydatów do pracy.

   - Wspieranie sprzedaży i relacji biznesowych - odpowiednio urządzona przestrzeń do spotkań może zwiększać komfort rozmów handlowych i wzmacniać zaufanie do firmy.

   - Poprawa warunków pracy pracowników - atrakcyjne i funkcjonalne otoczenie może pozytywnie wpływać na motywację, efektywność oraz satysfakcję pracowników.

   - Wzmacnianie identyfikacji wizualnej marki - elementy wystroju nawiązujące do marki pomagają budować jej rozpoznawalność i spójny przekaz.

   - Zapewnienie odpowiedniego standardu prowadzenia działalności - dekoracje i wystrój często stanowią naturalny element utrzymania siedziby na poziomie odpowiadającym charakterowi i skali działalności

Wydatki na sponsoring

Wydatki ponoszone na podstawie umów sponsoringowych służą promocji Wnioskodawcy, zwiększeniu rozpoznawalności jego marki i oferowanych produktów oraz budowaniu pozytywnego wizerunku. W rezultacie, wydatki te stanowią element działań marketingowych poprzez m.in. zwiększenie rozpoznawalności oferowanych przez Wnioskodawcę produktów oraz pozyskanie nowych kontrahentów i rozwój działalności gospodarczej, przyczyniając się (pośrednio) do wzrostu wartości przychodów osiąganych przez Spółkę.

Jednocześnie na podstawie umów sponsoringowych zawieranych przez Wnioskodawcę, w zamian za przekazywane świadczenia, sponsorowany zobowiązuje się do realizacji określonych świadczeń promocyjnych na rzecz Spółki. W szczególności obejmują one eksponowanie nazwy, logo i znaków towarowych Wnioskodawcy, umieszczanie materiałów reklamowych i billboardów, dystrybucję ulotek oraz innych materiałów promocyjnych, a także promocję produktów i marki Spółki podczas sponsorowanych wydarzeń lub przedsięwzięć. Celem zawieranych umów jest zatem uzyskanie określonych korzyści marketingowych i reklamowych, pozostających w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

Składki członkowskie w stowarzyszeniach i organizacjach

Składki członkowskie umożliwiają Wnioskodawcy uczestnictwo w działalności organizacji branżowych, wymianę doświadczeń, nawiązywanie kontaktów biznesowych oraz dostęp do wiedzy i informacji istotnych z punktu widzenia prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto, udział Wnioskodawcy w stowarzyszeniach i organizacjach pozwala na bieżące monitorowanie zmian w trendach rynkowych, co w efekcie pozwala utrzymać konkurencyjność na rynku, a także ułatwia nawiązywanie kontaktów z potencjalnymi kontrahentami.

  7. Spotkania z kontrahentami, o których mowa we Wniosku, odbywają się przede wszystkim w siedzibie Wnioskodawcy, restauracjach oraz w miejscach związanych z odbywaniem podróży służbowych, w szczególności w hotelach, w których zatrzymują się przedstawiciele Wnioskodawcy lub kontrahenci w związku z takimi wyjazdami.

Zakup usług gastronomicznych związanych ze spotkaniami z kontrahentami obejmuje również zakup usług gastronomicznych na rzecz kontrahentów uczestniczących w tych spotkaniach. Wydatki te są ponoszone w związku z organizacją spotkań biznesowych i mają na celu zapewnienie odpowiednich warunków do prowadzenia rozmów handlowych oraz utrzymywania i rozwijania relacji biznesowych.

  8. Prezenty są przekazywane kontrahentom Wnioskodawcy, w szczególności obecnym klientom, potencjalnym klientom oraz byłym klientom, z którymi Spółka podejmuje działania zmierzające do wznowienia współpracy.

Dobór kontrahentów, na rzecz których Wnioskodawca przekazuje prezenty uzależniony jest od aktualnych celów biznesowych. W przypadku obecnych klientów uwzględniane są w szczególności wartość realizowanych dotychczas kontraktów biznesowych oraz zakres dotychczasowej współpracy. Natomiast prezenty przekazywane potencjalnym klientom oraz byłym kontrahentom mają na celu nawiązanie lub odbudowanie relacji biznesowych i sprzedaż oferowanych przez nią produktów z zakresu (…).

Kontrahenci, na rzecz których przekazywane są prezenty, nie są podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wydatki na prezenty dla kontrahentów pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą ze względu na fakt, iż ich celem jest przede wszystkim budowanie i utrzymywanie relacji biznesowych oraz pozyskiwanie nowych klientów. Ponadto, ich celem jest wzmacnianie rozpoznawalności marki i oferowanych przez Wnioskodawcę produktów, co jednoznacznie przyczynia się do utrzymania i rozwoju współpracy z kontrahentami oraz tym samym na możliwość osiągania i zwiększania przychodów z prowadzonej działalności.

Wydatki na prezenty dla kontrahentów są i będą ponoszone ze środków obrotowych Spółki.

Wnioskodawca przekazuje kontrahentom różnego rodzaju prezenty/gadżety, których rodzaj jest każdorazowo dobierany odpowiednio do okoliczności oraz celu biznesowego związanego z ich przekazaniem. Przykładowo obejmują one w szczególności teczki na dokumenty, kubki z logo Wnioskodawcy, w tym kubki porcelanowe i kubki termiczne, artykuły spożywcze (np. miody i dżemy), alkohol z logo Wnioskodawcy, kapelusze, koszulki lub czapki z takim logo, opryskiwacze plecakowe do roślin, torby jutowe, kosmetyczki podróżne, ładowarki, parasole, maskotki z logo, parawany plażowe. Wnioskodawca podkreśla, że opisane powyżej prezenty mają charakter przykładowy i mogą w przyszłości zostać rozszerzone o innego rodzaju prezenty. Zdarzają się również sytuacje, w których prezenty wręczane są podczas targów ich uczestnikom odwiedzającym stanowisko Spółki, ponieważ uczestnicy targów branżowych stanowią potencjalnych przyszłych kontrahentów Spółki.

Zdarzają się również sytuacje, w których prezenty nie są oznaczone logo Spółki, jednak w takich sytuacjach każdorazowo do prezentu dołączane są informacje o Wnioskodawcy.

Wydatki związane z nabyciem prezentów są dokumentowane fakturami lub innymi dowodami księgowymi, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

  9. Co do zasady, alkohol przekazywany kontrahentom jako element prezentu, wręczany jest w opakowaniu opatrzonym oznaczeniami identyfikującymi Wnioskodawcę, w szczególności jego logo. Sporadycznie mogą wystąpić przypadki przekazania alkoholu bez takich oznaczeń.

Wydatki na zakup alkoholu przekazywanego kontrahentom jako element prezentu pozostają pośrednio związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Alkohol zazwyczaj stanowi bowiem element zestawu prezentowego przekazywanego obecnym lub potencjalnym klientom oraz dostawcom. Celem ponoszenia tych wydatków jest budowanie i utrzymywanie relacji biznesowych z kontrahentami, wzmacnianie ich lojalności, zwiększanie rozpoznawalności Wnioskodawcy oraz wspieranie prowadzonych działań marketingowych. Alkohol nie jest przekazywany w celu zachęcania do jego konsumpcji, lecz stanowi zwyczajowo przyjęty element okolicznościowego upominku wręczanego zgodnie z powszechnie przyjętymi standardami kultury biznesowej i dobrymi praktykami obrotu gospodarczego.

Wydatki te nie dotyczą alkoholu serwowanego podczas spotkań biznesowych ani wydarzeń firmowych, lecz wyłącznie alkoholu przekazywanego jako element prezentów dla kontrahentów.

Wydatki na zakup alkoholu przekazywanego jako element prezentów dla kontrahentów pozostają w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Ich celem jest podtrzymywanie i rozwijanie relacji z kontrahentami oraz wzmacnianie lojalności obecnych i potencjalnych klientów oraz dostawców. W konsekwencji, wydatki te wspierają działania marketingowe i sprzedażowe Wnioskodawcy, sprzyjają utrzymaniu oraz rozwojowi współpracy z kontrahentami, a tym samym pośrednio wpływają na osiąganie przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

               10. Wnioskodawca wskazuje, że w związku z wyjazdami biznesowymi dla kontrahentów ponosi w szczególności wydatki na noclegi, wynajem sali konferencyjnych, usługi gastronomiczne, transport, bilety wstępu do muzeów, kopalni oraz innych obiektów związanych z historią, kulturą i specyfiką regionu, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza lub oferowane są produkty Wnioskodawcy, a także wydatki związane z organizacją wizyt m.in. w gospodarstwach sadowniczych lub innych miejscach, w których Wnioskodawca może zaprezentować jakość oferowanych produktów oraz sposób ich zastosowania w praktyce.

Wnioskodawca nie organizuje spotkań biznesowych, których wyłącznym celem jest organizacja wycieczki, ale są one w każdym przypadku wyłącznie dodatkową aktywnością względem spotkania biznesowego, podczas którego Spółka m.in. prezentuje własne produkty kontrahentom lub potencjalnym kontrahentom.

Wydatki ponoszone w związku z wyjazdami biznesowymi są potwierdzane dokumentami księgowymi, w szczególności fakturami wystawianymi przez poszczególnych usługodawców, obejmującymi m.in. usługi hotelowe, gastronomiczne, transportowe, wynajem powierzchni konferencyjnych oraz bilety wstępu do atrakcji turystycznych.

Miejsca organizacji wyjazdów dobierane są z uwzględnieniem możliwości realizacji ich biznesowego charakteru, w szczególności prezentacji produktów Spółki, spotkań z kontrahentami oraz wizyt w gospodarstwach lub innych obiektach związanych z profilem działalności Spółki.

Przykładowo, produkty (…), prezentowane są (…), w celu prezentacji w praktyce skutków ich stosowania.

Zdarza się również, że spotkania biznesowe połączone są z wycieczką do miejsca atrakcyjnego turystycznie. Wizyta w miejscu atrakcyjnym turystycznie ma jednak zawsze poboczne znaczenie względem spotkania biznesowego i ma charakter edukacyjny i poznawczy, pozwalając uczestnikom lepiej zrozumieć uwarunkowania gospodarcze, społeczne i historyczne wpływające na funkcjonowanie lokalnych rynków oraz potrzeby odbiorców produktów Spółki. Pozyskana wiedza sprzyja budowaniu długoterminowej współpracy handlowej oraz lepszemu dostosowaniu oferowanych rozwiązań do potrzeb kontrahentów.

Co do zasady, wydatki związane z organizacją wyjazdów biznesowych nie są ponoszone na rzecz wspólników Wnioskodawcy ani podmiotów powiązanych. Beneficjentami tych świadczeń są kontrahenci Wnioskodawcy - obecni oraz potencjalni klienci, a także przedstawiciele podmiotów, z którymi Wnioskodawca dąży do nawiązania lub rozwinięcia współpracy, a ponadto - pośrednio - sama Spółka, której dochody mają wzrosnąć na skutek nawiązywanych lub wzmacnianych podczas nich relacji biznesowych.

Wnioskodawca wskazuje, że w wyjazdach mogą uczestniczyć również wspólnicy Spółki lub podmioty z nimi powiązane w ramach realizacji obowiązków służbowych. W takim przypadku Wnioskodawca ponosi wydatki związane z ich uczestnictwem, jednakże wynikają one wyłącznie z zapewnienia możliwości wykonywania obowiązków związanych z pełnionymi funkcjami oraz reprezentacją Wnioskodawcy.

Wyjazdy organizowane są w częstotliwości uzależnionej od potrzeb biznesowych Spółki, w szczególności z uwzględnieniem potrzeby prezentacji nowych produktów oraz potrzeby przeszkolenia kontrahentów. Częstotliwość tych spotkań uzależniona jest również od wysokości budżetu przeznaczonego w danym okresie na ten cel. Co do zasady odbywają się one obecnie od kilku do kilkunastu razy w roku dla różnych kontrahentów, przy czym są one organizowane przede wszystkim dla kontrahentów zagranicznych, którym umożliwiają poznanie działalności Wnioskodawcy, oferowanych przez niego produktów, technologii ich stosowania oraz specyfiki rynku, na którym Spółka prowadzi działalność.

Wyjazdy trwają zazwyczaj od 3 do 4 dni, z zastrzeżeniem, że w przypadku kontrahentów zagranicznych okres ten może być dłuższy z uwagi na konieczność uwzględnienia czasu podróży oraz dostępnych połączeń lotniczych.

Program wyjazdów obejmuje przede wszystkim spotkania biznesowe, prezentacje produktów oraz wizyty związane z profilem działalności Spółki. Mogą mu towarzyszyć dodatkowe aktywności turystyczne, jednak mają one charakter uzupełniający względem zasadniczego celu biznesowego wyjazdu i nierzadko mają związek z oferowanymi przez Spółkę produktami.

Wydatki ponoszone na organizację wyjazdów biznesowych pozostają w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Ich celem jest bowiem budowanie i wzmacnianie relacji z obecnymi oraz potencjalnymi kontrahentami, stworzenie warunków do prowadzenia rozmów biznesowych, efektywna prezentacja oferty oraz przewag konkurencyjnych Wnioskodawcy.

Wyjazdy umożliwiają również praktyczne zaprezentowanie produktów Wnioskodawcy w ich rzeczywistym zastosowaniu, co wspiera działania sprzedażowe, utrzymanie dotychczasowej współpracy oraz rozwój nowych relacji handlowych. W konsekwencji, wydatki te wpływają (pośrednio) na wysokość przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę.

Organizacja wyjazdów dla kontrahentów stanowi istotny i niezbędny element prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, rozumiany jako narzędzie służące realizacji celów handlowych oraz budowaniu i utrzymywaniu relacji biznesowych. Tego rodzaju działania stanowią powszechnie przyjętą praktykę w branży, w której działa Wnioskodawca i są niezbędne dla utrzymania konkurencyjności na rynku oraz zabezpieczenia i rozwoju źródła przychodów.

Wyjazdy nadto umożliwiają prezentację produktów Wnioskodawcy w warunkach ich rzeczywistego zastosowania, prowadzenie bezpośrednich rozmów z kontrahentami, przedstawienie nowych rozwiązań produktowych oraz wymianę doświadczeń. Jednocześnie sprzyjają budowaniu długoterminowych relacji z obecnymi kontrahentami oraz pozyskiwaniu nowych partnerów biznesowych, co przekłada się na utrzymanie i zwiększenie wolumenu sprzedaży oferowanych produktów. W konsekwencji, organizacja takich wyjazdów stanowi element działań niezbędnych dla zachowania konkurencyjnej pozycji Wnioskodawcy na rynku oraz zabezpieczenia rentowności prowadzonej działalności gospodarczej.

Udział w wyjeździe nie jest uzależniony od spełnienia przez kontrahentów formalnych warunków, takich jak dokonanie określonych zakupów czy osiągnięcie określonego poziomu obrotów. Dobór uczestników uwzględnia jednak znaczenie danego kontrahenta dla działalności Wnioskodawcy, w szczególności dotychczasową współpracę, poziom obrotów, potencjał rozwoju relacji biznesowej lub możliwość nawiązania nowej współpracy.

               11. Umowy sponsoringowe zawierane przez Wnioskodawcę służą realizacji celów biznesowych, w szczególności zwiększaniu rozpoznawalności marki i oferowanych produktów, docieraniu do grup odbiorców odpowiadających profilowi jego klientów oraz wzmacnianiu pozycji konkurencyjnej na rynku. Dodatkowo sponsoring wspiera budowanie rozpoznawalności Wnioskodawcy na nowych rynkach oraz wzmacnia jego atrakcyjność jako pracodawcy.

W szczególności sponsoring ma realizować następujące cele biznesowe:

- zwiększenie rozpoznawalności i widoczności marki,

     - promocja produktów i usług Spółki,

     - dotarcie do nowych grup klientów,

     - wsparcie działań marketingowych i reklamowych,

     - zwiększenie sprzedaży oferowanych produktów i w konsekwencji zwiększenie przychodów,

     - budowanie oraz utrzymywanie relacji z klientami i partnerami biznesowymi,

     - umocnienie pozycji konkurencyjnej na rynku,

     - realizacja strategii komunikacji i rozwoju marki.

Wnioskodawca obecnie nie jest jedynym sponsorem wspieranych podmiotów oraz nie zakłada, że będzie jedynym sponsorem któregokolwiek ze wspieranych podmiotów.

Spółka nie weryfikuje jednak na bieżąco tego, czy podmioty przez nią wspierane są również sponsorowane przez inne podmioty oraz jaka jest liczba pozostałych sponsorów. Z tego względu, Wnioskodawca nie może całkowicie wykluczyć, że w przyszłości stanie się on jedynym sponsorem danego podmiotu na skutek rezygnacji ze sponsoringu przez inne podmioty. Wnioskodawca podkreśla, że nie jest jego celem posiadanie statusu wyłącznego sponsora wspieranych podmiotów,

Wnioskodawca zawiera i zamierza zawierać umowy sponsoringowe również z innymi podmiotami, w zależności od realizowanych celów biznesowych oraz prowadzonych działań marketingowych. Każdorazowo zawarcie nowej umowy sponsoringowej będzie uzależnione od kryterium korzyści biznesowej z takiej umowy dla Wnioskodawcy.

Umowy sponsoringowe również wpisują się w działania Wnioskodawcy związane z budowaniem odpowiedzialnego wizerunku przedsiębiorcy. Wspieranie przedsięwzięć o charakterze m.in. społecznym, sportowym lub charytatywnym pozwala na powiązanie marki Wnioskodawcy z wartościami istotnymi dla lokalnych społeczności oraz grup odbiorców produktów Spółki, przy jednoczesnej realizacji celów promocyjnych i marketingowych.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem Wniosku są wyłącznie umowy sponsoringowe przewidujące świadczenia wzajemne. Działania Wnioskodawcy o charakterze jednostronnych darowizn lub świadczeń charytatywnych jako odrębny element aktywności Spółki nie są objęte zakresem Wniosku.

Umowy sponsoringowe stanowią istotny element działań marketingowych oraz wizerunkowych Wnioskodawcy, których celem jest zwiększenie rozpoznawalności marki i jej produktów zarówno wśród obecnych jak i potencjalnych klientów. Wnioskodawca dobiera podmioty sponsorowane z uwzględnieniem ich profilu działalności, charakteru organizowanych przedsięwzięć oraz grup odbiorców, do których są one kierowane, tak aby podejmowane działania sponsoringowe umożliwiały dotarcie do podmiotów mogących wykazać zainteresowanie oferowanymi przez Wnioskodawcę produktami.

Umowy sponsoringowe przewidują świadczenia wzajemne o charakterze promocyjnym, a więc takie, które obejmują w szczególności ekspozycję nazwy, logo lub innych oznaczeń Wnioskodawcy na materiałach promocyjnych udostępnianych w trakcie organizowanych wydarzeń, w mediach społecznościowych lub na stronach internetowych, a także - w zależności od charakteru współpracy - obejmują możliwość dystrybucji określonej grupy materiałów lub prezentacji działalności Wnioskodawcy.

Dzięki powyższym działaniom Wnioskodawca zwiększa rozpoznawalność swojej marki, wzmacnia jej wiarygodność oraz buduje trwałą obecność w świadomości odbiorców.

Przy wyborze przedsięwzięć objętych sponsoringiem Wnioskodawca uwzględnia dodatkowo spójność z wartościami, z którymi identyfikuje swoją markę. W szczególności wspiera inicjatywy o charakterze społecznym, sportowym lub charytatywnym, a także inne przedsięwzięcia promujące wartości istotne z punktu widzenia prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Działania te sprzyjają budowaniu wizerunku Wnioskodawcy jako odpowiedzialnego i zaangażowanego uczestnika rynku, co wpływa na zaufanie obecnych i potencjalnych klientów oraz wzmacnia ich skłonność do nawiązywania i kontynuowania współpracy z Wnioskodawcą.

W konsekwencji, wydatki ponoszone na umowy sponsoringowe wspierają pozyskiwanie nowych klientów, utrzymywanie relacji z dotychczasowymi kontrahentami oraz umacnianie pozycji konkurencyjnej Wnioskodawcy na rynku, co przekłada się na zabezpieczenie i rozwój źródeł jego przychodów.

W związku z realizacją umów sponsoringowych Wnioskodawca uzyskuje wymierne korzyści promocyjne i marketingowe wynikające ze świadczeń wzajemnych realizowanych przez sponsorowane podmioty, w szczególności ekspozycji nazwy i logo Wnioskodawcy, informacji o sponsorze podczas wydarzeń, możliwości dystrybucji materiałów promocyjnych oraz innych uzgodnionych form promocji. Korzyści te przyczyniają się do zwiększenia rozpoznawalności marki oraz wspierają działania sprzedażowe Wnioskodawcy.

Ponadto, sponsoring podmiotów i wydarzeń istotnych dla społeczności, w której funkcjonuje Wnioskodawca wpływa również pozytywnie na wizerunek Spółki na rynku pracy jako pracodawcy wspierającego inicjatywy lokalne.

Zaangażowanie Wnioskodawcy w działania sponsoringowe wpływa na budowanie wizerunku przedsiębiorcy aktywnie uczestniczącego w inicjatywach społecznych, sportowych lub charytatywnych. Jednocześnie, dzięki świadczeniom promocyjnym uzyskiwanym w ramach umów sponsoringowych, działania te wzmacniają rozpoznawalność marki Wnioskodawcy wśród obecnych i potencjalnych przyszłych klientów.

Wnioskodawca publikuje informacje o działaniach sponsoringowych na własnej stronie internetowej i w mediach społecznościowych. Model marketingowy stosowany przez Wnioskodawcę opiera się jednak na tym, że informacje dotyczące sponsoringu są rozpowszechniane w ramach realizacji konkretnych umów sponsoringowych, w szczególności przez sponsorowane podmioty, zgodnie z postanowieniami tych umów, np. poprzez ekspozycję nazwy lub logo Wnioskodawcy podczas wydarzeń, na materiałach promocyjnych lub stronach internetowych.

Wydatki związane z umowami sponsoringowymi nie są przekazywane bezpośrednio ani pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą lub jego wspólnikami.

               12. Wnioskodawca opłaca składki członkowskie w następujących stowarzyszeniach i organizacjach: (…)

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości będzie uczestniczył również w innych organizacjach i stowarzyszeniach branżowych o charakterze dobrowolnym, w związku z czym może opłacać w przyszłości składki również na rzecz innych organizacji.

Składki członkowskie objęte Wnioskiem są opłacane wyłącznie na rzecz stowarzyszeń i organizacji, których członkiem jest Wnioskodawca.

Wspólnicy Wnioskodawcy ani podmioty powiązane z Wnioskodawcą lub jego wspólnikami nie są członkami tych organizacji. Stąd korzyści wynikające z członkostwa nie są przekazywane wspólnikom ani podmiotom z nimi powiązanym.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego Wniosku nie są ewentualne sytuacje, w których składki członkowskie byłyby opłaca na rzecz wspólników Wnioskodawcy lub podmiotów z nimi powiązanych.

Członkostwo Wnioskodawcy w stowarzyszeniach i organizacjach branżowych umożliwia reprezentowanie interesów branży w procesie tworzenia regulacji, dostęp do specjalistycznej wiedzy, standardów i wyników badań, uczestnictwo w szkoleniach, grupach roboczych oraz procesach certyfikacyjnych, a także rozwijanie współpracy i nawiązywanie kontaktów z innymi uczestnikami rynku.

Wydatki ponoszone na składki członkowskie pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Uczestnictwo w organizacjach branżowych zwiększa możliwości rozwoju współpracy z kontrahentami, ułatwia dostęp do aktualnej wiedzy dotyczącej rynku i aktualnych zmian w trendach branżowych. Ponadto, uczestnictwo w organizacjach branżowych umożliwia Wnioskodawcy reprezentowanie interesów branży w procesie tworzenia regulacji oraz aktywny udział w kształtowaniu standardów rynkowych. W konsekwencji, uczestnictwo w tych organizacjach wspiera rozwój działalności Wnioskodawcy oraz przyczynia się do utrzymania i rozwoju źródła jego przychodów.

Pytania

 1. Czy koszty związane z organizacją spotkań biznesowych, w szczególności z wynajmem sal konferencyjnych oraz zakupem żywności, z wyłączeniem alkoholu, nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności czy stanowią tzw. ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

 2. Czy koszty związane z organizacją wydarzeń firmowych, w tym koszty zakupu usług gastronomicznych i cateringu w trakcie wydarzeń firmowych dla pracowników oraz osób niebędących pracownikami - samozatrudnionych (B2B), zleceniobiorców oraz osób towarzyszących pracownikom, samozatrudnionym i zleceniobiorcom, z wyłączeniem alkoholu, nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności czy stanowią tzw. ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

 3. Czy koszty zakupu prezentów wręczanych kontrahentom, z wyłączeniem alkoholu, nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności czy stanowią tzw. ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

 4. Czy koszty zakupu alkoholu w ramach prezentów dla kontrahentów nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności czy stanowią tzw. ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

 5. Czy koszty wycieczek ponoszone na rzecz kontrahentów, związane w szczególności z biletami wstępów, przejazdami, hotelami, wyżywieniem, z wyłączeniem alkoholu, podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności czy stanowią tzw. ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

 6. Czy koszty zakupu dekoracji i wystrojów wnętrz siedziby Spółki podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności czy stanowią tzw. ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

 7. Czy wydatki na umowy sponsoringowe podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności czy stanowią tzw. ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

 8. Czy wydatki z tytułu składek członkowskich w stowarzyszeniach i innych organizacjach, do których przynależność nie jest obowiązkowa podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności czy stanowią tzw. ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie:

   1. koszty związane z organizacją spotkań biznesowych, w szczególności z wynajmem sal konferencyjnych oraz zakupem żywności, z wyłączeniem alkoholu, nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności nie stanowią tzw. ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;

   2. koszty związane z organizacją wydarzeń firmowych, w tym koszty zakupu usług gastronomicznych i cateringu w trakcie wydarzeń firmowych dla pracowników oraz osób niebędących pracownikami - samozatrudnionych (B2B), zleceniobiorców oraz osób towarzyszących pracownikom, samozatrudnionym i zleceniobiorcom, z wyłączeniem alkoholu, nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności nie stanowią tzw. ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;

   3. koszty zakupu prezentów wręczanych kontrahentom, z wyłączeniem alkoholu, nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności nie stanowią tzw. ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;

   4. koszty zakupu alkoholu w ramach prezentów dla kontrahentów nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności nie stanowią tzw. ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;

   5. koszty wycieczek ponoszone na rzecz kontrahentów, związane w szczególności z biletami wstępów, przejazdami, hotelami, wyżywieniem, z wyłączeniem alkoholu, nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności nie stanowią tzw. ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;

   6. koszty zakupu dekoracji i wystrojów wnętrz siedziby Spółki nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności nie stanowią tzw. ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;

   7. wydatki na umowy sponsoringowe nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności nie stanowią tzw. ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT;

   8. wydatki z tytułu składek członkowskich w stowarzyszeniach i innych organizacjach, do których przynależność nie jest obowiązkowa nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, a w szczególności nie stanowią tzw. ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Uwagi ogólne

Katalog dochodów podlegających opodatkowaniu Ryczałtem został wymieniony w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT. Stosownie do tego przepisu, opodatkowaniu Ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

 1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).

 2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

 3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

 4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

 5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

 6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Powyższy przepis zawiera zamknięty katalog dochodów podlegających opodatkowaniu Ryczałtem. Przedmiotem opodatkowania w systemie estońskiego CIT jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy takiej dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu Ryczałtem.

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki Spółki z tytułów objętych zakresem niniejszego wniosku nie stanowią dochodów wymienionych w art. 28m ust. 1 pkt 1, 4, 5, 6 ustawy o CIT, to jest: nie mogą być zakwalifikowane jako:

- dochód z podzielonego zysku,

- dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,

- dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,

- dochód z tytuły zysku netto,

- dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.

Powyższe kategorie opodatkowane Ryczałtem odnoszą się do zupełnie innych zdarzeń gospodarczych niż przedstawione wcześniej wydatki, stąd w ocenie Wnioskodawcy nie ma żadnych podstaw do opodatkowania przedmiotowych wypłat na podstawie wskazanych przepisów.

Uwagi ogólne - ukryte zyski

Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Dalej przepis wskazuje przedmiotowy katalog przykładowych świadczeń, które mogą zostać uznane za ukryte zyski.

Ustawodawca przewidział zatem, że aby można było uznać określony wydatek za ukryty zysk, musi on spełniać łącznie trzy warunki:

- wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika opodatkowanego Ryczałtem (bezpośrednio lub pośrednio) na rzecz jednego z wymienionych poniżej podmiotów:

- udziałowiec;

- akcjonariusz;

- wspólnik;

- podmiot powiązany bezpośrednio z podatnikiem opodatkowanym Ryczałtem, jego udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem;

- podmiot powiązany pośrednio z podatnikiem opodatkowanym Ryczałtem, jego udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem;

- świadczenie musi być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku podatnika opodatkowanego Ryczałtem;

- świadczenie to jest świadczeniem innym niż podzielony zysk.

Ponadto, ustawodawca we wskazanym wcześniej art. 28m ust. 3 ustawy o CIT przewidział również przykładowy katalog zdarzeń, które - pod warunkiem spełnienia omówionej powyżej definicji ogólnej - mogą potencjalnie zostać zakwalifikowane jako ukryte zyski. Ustawodawca zalicza do nich:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

               10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

               11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

               12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W ocenie Wnioskodawcy, nie jest jednak wystarczające uznanie wydatku jako ukryty zysk wyłącznie na tej podstawie, że znalazł się w powyższym katalogu - musi on bowiem spełniać również pozostałe przesłanki uznania za ukryty zysk wynikające z definicji ogólnej, tj. musi zostać poniesiony na rzecz wspólnika oraz musi wykazywać związek z prawem tego podmiotu do udziału w zysku podatnika.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: „WSA”) w Łodzi w wyroku z 12 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 251/24 wskazał, że „z powyższej definicji wynika, że wymienione w nim świadczenia stanowią ukryty zysk pod warunkiem, że są wykonane w związku z prawem do udziału w zyskach. A contrario z przepisu tego wynika, że świadczenia, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, lecz które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku nie stanowią ukrytego zysku w rozumieniu powołanych wyżej przepisów. Wniosek powyższy dotyczy wszystkich świadczeń, których przykłady zostały wymienione w punktach 12 ust. 3 art. 28m ustawy CIT.”

Uwagi ogólne - wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą

Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, które podlegają opodatkowaniu Ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 nie zostały ustawowo zdefiniowane. Jak wynika z Objaśnień Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2021 r. - Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek (dalej: „Objaśnienia”), w ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można posiłkować się kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT z uwagi na podobieństwo celu ich poniesienia.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W doktrynie wskazuje się jednak, że zakres pojęciowy „wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą” jest szerszy niż wynikający z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Dla wykazania związku wydatku z działalnością gospodarczą podatnika dla celów art. 28m ust. 1 pkt 3 tej ustawy wystarczające jest wykazanie jakiegokolwiek związku wydatku z działalnością gospodarczą, ponieważ definicja kosztu uzyskania przychodu z art. 15 ust. 1 kładzie nacisk na związek kosztu z przychodem czy zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów (B. Kubista, Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w ryczałcie od dochodów spółek, BISP 2023, nr 4).

Za takim rozumieniem przepisów przemawia także wykładnia językowa, stanowiąca podstawowy sposób wykładni na gruncie prawa podatkowego. Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny (dalej: „WSA”) w Łodzi w wyroku z 10 maja 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 252/23: „Słownik języka polskiego PWN definiuje przymiotnik „związany” jako: mający związek, coś wspólnego z kimś, z czymś. A contrario „niezwiązany” należy rozumieć jako: niemający związku, czegoś wspólnego z kimś, z czymś.”

Należy także zwrócić uwagę, że powyższa interpretacja tego wyrażenia jest zgodna z dyrektywą zakazu wykładni synonimicznej, zgodnie z którą dwóch różnie brzmiących wyrażeń użytych w akcie prawnym nie powinno się wykładać w ten sam sposób. Jak ponadto wskazał WSA w Poznaniu w wyroku z 30 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Po 559/24: „Za niewłaściwe uznać należałoby zatem kwalifikowanie wydatków do kategorii dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem wyłącznie na podstawie rezultatów weryfikacji, czy określony wydatek stanowiłby koszt podatkowy na zasadach ogólnych.”

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki, jakkolwiek w procesie kwalifikacji wydatków jako niezwiązanych z działalnością gospodarczą na potrzeby art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT można posiłkować się praktyką interpretacyjną wykształconą w zakresie kwalifikacji wydatków jako kosztów uzyskania przychodów, nie można wykluczyć sytuacji, w której kwalifikacja na podstawie ww. przepisu w stosunku do tego samego wydatku będzie rozbieżna (tzn. wydatek niebędący kosztem uzyskania przychodu, może jednocześnie być wydatkiem związanym z działalnością gospodarczą podatnika).

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1

W przypadku ponoszonych przez Spółkę kosztów związanych z organizacją spotkań biznesowych, w szczególności z wynajmem sal konferencyjnych oraz zakupem żywności, z wyłączeniem alkoholu, nie występuje żadna z przesłanek uznania takich wydatków za ukryte zyski.

Beneficjentami tych świadczeń nie są bowiem wspólnicy Spółki ani podmioty z nimi powiązane, lecz bezpośrednio kontrahenci Spółki, a pośrednio sama Spółka, która potencjalnie może uzyskać przychody z tytułu realizacji kontraktów, do których zawarcia przyczynią się powyższe spotkania.

Wydatki z tego tytułu ponoszone są na rzecz podmiotów niepowiązanych z Wnioskodawcą lub jego wspólnikami, a zatem nie dochodzi do transferu środków na rzecz podmiotów powiązanych. W konsekwencji nie można w tej sytuacji twierdzić, że wydatki te są wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku - mają one bowiem na celu realizację bieżącej działalności gospodarczej Spółki.

Wydatki na organizację spotkań biznesowych, w tym na zakup żywności oraz wynajem sal konferencyjnych wykazują związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą w szczególności z następujących powodów:

- umożliwiają nawiązanie nowych relacji biznesowych i pozyskanie nowych klientów, co bezpośrednio przekłada się na wzrost przychodów Spółki;

- pozwalają na utrzymanie dobrych relacji z obecnymi kontrahentami i negocjowanie korzystnych warunków współpracy;

- wpisują się w standardową praktykę rynkową w prowadzeniu działalności gospodarczej

- spotkania biznesowe są niezbędnym elementem budowania i utrzymywania relacji biznesowych;

- przyczyniają się do zwiększania rozpoznawalności marki i budowania pozytywnego wizerunku Spółki na rynku.

W konsekwencji, wydatki te mają racjonalne uzasadnienie gospodarcze i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą Spółki, a ich ponoszenie jest niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa i osiągania przez nie przychodów.

W świetle powyższych rozważań, wydatki Wnioskodawcy związane z organizacją spotkań biznesowych, w szczególności z wynajmem sal konferencyjnych oraz zakupem żywności, z wyłączeniem alkoholu, nie powinny podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, w szczególności jako ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych DKIS:

- z 27 stycznia 2025 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.312.2023.10.S/ASK;

- z 18 października 2024 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.362.2024.2.AS;

- z 15 listopada 2023 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.518.2023.1.AS.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 2

W przypadku wydatków ponoszonych przez Spółkę na organizację wydarzeń firmowych, w tym koszty zakupu usług gastronomicznych i cateringu w trakcie wydarzeń firmowych dla pracowników oraz osób niebędących pracownikami - samozatrudnionych (B2B), zleceniobiorców oraz osób towarzyszących pracownikom, samozatrudnionym i zleceniobiorcom, z wyłączeniem alkoholu, nie występują przesłanki uznania takich wydatków za ukryte zyski, ponieważ faktycznymi beneficjentami tych świadczeń nie są wspólnicy Spółki ani podmioty z nimi powiązane, lecz pracownicy Spółki oraz jej kontrahenci. Wydatki te nie są wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku, lecz mają na celu m.in. budowanie więzi pomiędzy Spółką a pracownikami i kontrahentami, motywowanie pracowników i kontrahentów lub ich wzajemną integrację.

W przypadku wydarzeń mieszanych, w których uczestniczą również wspólnicy Spółki, korzystają oni ze świadczeń i atrakcji wyłącznie w takim zakresie, w jakim są one dostępne dla pozostałych uczestników wydarzenia. Wydatki te nie służą zaspokojeniu prywatnych potrzeb wspólników, gdyż nie ponieśliby oni takich wydatków we własnym zakresie, gdyby nie były one zorganizowane i sfinansowane przez Spółkę.

Potwierdzenie prawidłowości takiego stanowiska można znaleźć w interpretacji indywidualnej DKIS z 29 listopada 2024 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.507.2024.3.ASK, w której organ wskazał, że „wydatki ponoszone przez Państwa na organizację Wydarzeń, w których udział będą brać udziałowcy Spółki, w tym udziałowcy zatrudnieni w Spółce na umowie o pracę i pełniący funkcje zarządcze w Spółce, nie stanowią ukrytych zysków zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Świadczenie, o którym mowa we wniosku nie jest wykonywane bezpośrednio bądź pośrednio na rzecz udziałowców Spółki. Nie jest ono także wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku”.

Wydatki na organizacją wydarzeń firmowych, w tym na zakup usług gastronomicznych i cateringu w trakcie wydarzeń firmowych dla pracowników oraz osób niebędących pracownikami - samozatrudnionych (B2B), zleceniobiorców oraz osób towarzyszących pracownikom, samozatrudnionym i zleceniobiorcom są uzasadnione gospodarczo w szczególności z następujących powodów:

- pozwalają na utrzymanie dobrych relacji z obecnymi pracownikami i kontrahentami;

- przyczyniają się do zwiększenia motywacji pracowników i kontrahentów oraz ich identyfikacji z firmą, co przekłada się na ich efektywność i wydajność;

- przyczyniają się do budowania pozytywnego wizerunku Spółki na rynku pracy.

W świetle powyższych rozważań, wydatki Wnioskodawcy na usługi gastronomiczne i catering w trakcie wydarzeń firmowych, z wyłączeniem alkoholu, nie powinny podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, w szczególności jako ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z 28 lutego 2025 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.763.2024.2.AK.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 3

W przypadku wydatków ponoszonych przez Spółkę na zakup prezentów dla kontrahentów, z wyłączeniem alkoholu, nie występują przesłanki uznania takich wydatków za ukryte zyski, bowiem beneficjentami tych świadczeń nie są wspólnicy Spółki ani podmioty z nimi powiązane, lecz kontrahenci Spółki (obecni lub potencjalni klienci lub dostawcy). Tym samym, wydatki te nie są wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku, lecz mają na celu realizację bieżącej działalności gospodarczej Spółki, budowanie relacji z klientami lub pozyskiwanie nowych kontrahentów.

Działania polegające na przekazywaniu prezentów kontrahentom wykazują związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, ponieważ są ukierunkowane na spełnienie w szczególności następujących celów:

   - budowanie trwałych relacji biznesowych - prezenty dla kontrahentów to forma budowania i podtrzymywania relacji biznesowych, które są fundamentem długotrwałej współpracy. Trwałe relacje przekładają się na powtarzalność zamówień i stabilność przychodów;

   - element strategii marketingowej - prezenty firmowe zwiększają rozpoznawalność marki i stanowią element strategii marketingowej. Gdy kontrahent korzysta z prezentu firmowego w swoim środowisku pracy, pośrednio promuje markę spółki wśród innych potencjalnych klientów;

   - wyróżnienie oferty na tle konkurencji - w warunkach silnej konkurencji rynkowej, personalizowane prezenty dla klientów mogą stanowić element wyróżniający firmę i wpływający na decyzje kontrahentów o wyborze oferty;

   - zwiększenie lojalności klientów - z doświadczenia Wnioskodawcy wynika, że otrzymanie prezentu aktywuje u jego odbiorcy zasadę wzajemności, co przekłada się na większą skłonność do kontynuowania współpracy ze Spółką. Lojalni klienci generują stabilne przychody i są mniej wrażliwi na działania konkurencji;

   - wyraz profesjonalizmu i standardu obsługi klienta - odpowiednio dobrane prezenty biznesowe są wyrazem profesjonalizmu i dbałości o relacje z klientami. Dla wielu kontrahentów jest to standard oczekiwany w relacjach biznesowych.

   - zwiększenie wskaźnika referencji - zadowoleni kontrahenci, którzy czują się doceniani (również poprzez otrzymywane prezenty), chętniej polecają spółkę innym potencjalnym klientom, co przekłada się na obniżenie kosztów pozyskania nowych klientów.

W świetle powyższych rozważań, wydatki Wnioskodawcy na zakup prezentów dla kontrahentów, z wyłączeniem alkoholu, nie powinny podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, w szczególności jako ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Na poparcie tego stanowiska można wskazać interpretację indywidualną DKIS z 12 stycznia 2024 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.623.2023.2.IN, w której organ podatkowy potwierdził, że „poniesione przez Spółkę wydatki na rzecz kontrahentów, np. koszty zakupu prezentów, gadżetów, okolicznościowych upominków, koszty spotkań biznesowych, w tym opłacenie usług gastronomicznych, cateringowych, zakup napojów i żywności itp., pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą Spółki bowiem ww. koszty ponoszone są w celu wykreowania pozytywnej opinii Spółki, budowania wizerunku Spółki oraz nawiązaniu nowych relacji biznesowych jak również podtrzymanie i rozwinięcie już istniejących. Wydatki te mają wpływ na wysokość osiąganego przychodu. Zatem ponoszone przez Spółkę wydatki na koszty świadczeń na rzecz kontrahentów nie powodują powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. "

Podobne stanowisko zostało przedstawione również m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych DKIS:

- z 2 maja 2024 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.47.2024.2.KK;

- z 8 kwietnia 2024 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.53.2024.2.DD;

- z 30 października 2023 r., znak: 0111-KDWB.4010.77.2023.2.HK;

- z 13 lutego 2023 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.845.2022.2.MF.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 4

Zasadniczo w przypadku wydatków Spółki z tytułu zakupu alkoholu przekazywanego kontrahentom w ramach prezentów odpowiednie zastosowanie znajdują przytoczone powyżej argumenty dotyczące braku możliwości zakwalifikowania jako ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą prezentów na rzecz kontrahentów, innych niż alkohol.

Przekazywany alkohol w ramach prezentów ma charakter symboliczny i tak jak w przypadku pozostałych elementów przekazywanych prezentów, celem Spółki w tym przypadku jest wzmocnienie więzi łączących Spółkę z jej kontrahentami. Wyłącznie z ostrożności Wnioskodawca zdecydował o wyodrębnieniu wydatków na alkohol przekazywany kontrahentom w ramach prezentów do odrębnego pytania we wniosku.

Jak wskazuje DKIS w interpretacji indywidualnej z 30 października 2023 r., znak: 0111-KDWB.4010.77.2023.2.HK, „Mogą być zatem uznane za związane z działalnością gospodarczą wydatki poniesione na spotkania z kontrahentami, w tym wydatki na upominki przekazywane kontrahentom (także w postaci alkoholu), jeżeli ich przekazanie miało na celu stworzenie dobrych relacji z kontrahentem. Jak bowiem wskazali Państwo w opisie sprawy, wydatki te przyczyniają się do nawiązania i podtrzymania kontaktów biznesowych, budowania długotrwałych i osobistych relacji z kontrahentami oraz promowania marki oraz wzrostu zainteresowania produktami Spółki, co wpływa na zwiększenie przychodu lub zabezpieczenie jego źródła. W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty organizacji spotkań z kontrahentami, w tym koszty prezentów przekazywanych kontrahentom, stanowią wydatki związane z działalnością gospodarczą i tym samym nie podlegają opodatkowaniu Estońskim CIT zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy CIT - jest prawidłowe.”

Z kolei w interpretacji indywidualnej z 13 lutego 2023 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.845.2022.2.MF, organ wskazuje, że „Mogą być zatem uznane za związane z działalnością wydatki na prezenty przekazywane kontrahentom (w tym w postaci alkoholu, bonów pieniężnych, sprzętu RTV, AGD), jeżeli ich przekazanie miało na celu stworzenie dobrych relacji z kontrahentem. Jak bowiem wskazuje Wnioskodawca w opisie sprawy, Spółka wręczając prezenty kontrahentom w ramach podziękowania za współpracę kreuje pozytywny wizerunek firmy, który na dłużej zostanie zapamiętany a dzięki temu spodziewa się od nich dalszej, efektywnej współpracy oraz większych zamówień, które bezpośrednio przyczynią się do wzrostu przychodów Spółki.”

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane również w następujących interpretacjach indywidualnych DKIS:

- z 18 października 2024 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.362.2024.2.AS;

- z 12 stycznia 2024 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.619.2023.1.EJ;

- z 15 listopada 2023 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.518.2023.1.AS;

- z 31 stycznia 2023 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.231.2022.1.AP.

W świetle przytoczonych powyżej argumentów oraz utrwalonej praktyki interpretacyjnej, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki na zakup prezentów dla kontrahentów, również w części dotyczącej wydatków na zakup alkoholu, nie powinny podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, w szczególności jako ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 5

Zasadniczo w przypadku wydatków z tytułu kosztów organizacji wycieczek dla kontrahentów Spółki odpowiednie zastosowanie powinna znaleźć argumentacja przedstawiona powyżej, w szczególności w uzasadnieniu w zakresie pytań nr 1 oraz 3, bowiem cel poniesienia tych wydatków oraz ich charakterystyka jest zbliżona.

Beneficjentami tych wydatków nie są wspólnicy Spółki ani podmioty z nimi powiązane, lecz kontrahenci Spółki (obecni i potencjalni klienci), a pośrednio sama Spółka poprzez budowanie i wzmacnianie relacji biznesowych, które może się w przyszłości przełożyć na osiąganie zwiększonych przychodów z prowadzonej działalności. Wydatki te nie są wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku, lecz mają na celu m.in. realizację bieżącej działalności gospodarczej Spółki, budowanie relacji z klientami oraz pozyskiwanie nowych kontrahentów.

Czynności związane z organizacją wycieczek dla kontrahentów wykazują związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, ponieważ realizują w szczególności następujące cele:

   - budowanie trwałych relacji biznesowych - wspólne uczestnictwo w wycieczkach biznesowych tworzy okazję do nieformalnych rozmów i nawiązania głębszych relacji z klientami, co przekłada się na większe zaufanie i lojalność biznesową. Silne relacje z kontrahentami przyczyniają się do stabilności przychodów Spółki i zmniejszają ryzyko utraty klientów na rzecz konkurencji;

   - efektywna prezentacja oferty - podczas wycieczek biznesowych Spółka ma więcej czasu na szczegółowe zaprezentowanie swojej oferty i pokazanie przewag konkurencyjnych, co jest trudniejsze podczas standardowych spotkań biznesowych. Dłuższy czas spędzony z kontrahentami zwiększa szansę na lepsze zrozumienie ich potrzeb i dostosowanie oferty do ich oczekiwań;

   - przewaga konkurencyjna - organizacja profesjonalnych wycieczek dla kontrahentów wyróżnia Spółkę na tle konkurencji i buduje jej wizerunek jako stabilnego i godnego zaufania partnera biznesowego. Jest to istotny element strategii marketingowej i sprzedażowej, który przekłada się na konkretne decyzje zakupowe kontrahentów;

   - networking i nowe możliwości biznesowe - wycieczki biznesowe często skupiają przedstawicieli różnych firm z branży, co stwarza doskonałe warunki do nawiązywania nowych kontaktów biznesowych. Kontakty te mogą prowadzić do nowych możliwości współpracy, które bez tego typu wydarzeń byłyby trudne do zidentyfikowania.

W świetle powyższych rozważań, wydatki Wnioskodawcy z tytułu kosztów organizacji wycieczek dla kontrahentów Spółki nie powinny podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, w szczególności jako ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona w szczególności w interpretacji indywidualnej DKIS z 9 listopada 2023 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.496.2023.2.KM.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 6

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wydatków ponoszonych przez Spółkę na zakup dekoracji i wystrojów wnętrz siedziby nie występują przesłanki uznania takich wydatków za ukryte zyski, ponieważ beneficjentami tych świadczeń nie są wspólnicy Spółki ani podmioty z nimi powiązane, lecz sama Spółka. Zakupione elementy wystroju i dekoracje pozostają własnością Spółki i służą jej działalności gospodarczej, a zatem nie służą prywatnym celom wspólników lub podmiotów powiązanych. Wydatki te nie są wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku, lecz mają na celu stworzenie odpowiedniego wizerunku Spółki wobec kontrahentów i klientów oraz zapewnienie komfortowego środowiska pracy dla pracowników, co przekłada się na efektywność ich pracy.

Wydatki na okazałe dekoracje i wystrój wnętrz siedziby Spółki wykazują związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą w szczególności ze względu na to, że realizują następujące cele Wnioskodawcy:

   - Budowanie wizerunku marki i pozycji rynkowej - profesjonalny i okazały wystrój siedziby Spółki stanowi element strategii marketingowej i wpływa na postrzeganie Spółki przez klientów oraz kontrahentów, w szczególności w razie ich wizyt w siedzibie Spółki;

   - Zwiększenie efektywności pracowników - z doświadczenia Wnioskodawcy wynika, że estetyczne i komfortowe środowisko pracy wpływa pozytywnie na efektywność, kreatywność i dobrostan pracowników;

   - Optymalizacja przestrzeni roboczej - odpowiednio zaprojektowane i urządzone wnętrza pozwalają na optymalne wykorzystanie przestrzeni biurowej, co może prowadzić do zwiększenia efektywności operacyjnej przedsiębiorstwa.

W świetle powyższych rozważań, wydatki Wnioskodawcy z tytułu kosztów zakupu dekoracji oraz wystroju siedziby Spółki nie powinny podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, w szczególności jako ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 7

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wydatków ponoszonych przez Spółkę na umowy sponsoringowe nie występują przesłanki uznania takich wydatków za ukryte zyski, ponieważ beneficjentami tych świadczeń nie są wspólnicy Spółki ani podmioty z nimi powiązane, lecz osoby lub podmioty trzecie - niepowiązane ze Spółką ani jej wspólnikami bezpośrednio ani pośrednio. W konsekwencji, skoro beneficjentem tych świadczeń nie będą wspólnicy ani podmioty powiązane ze Spółką, to również nie wykazują one związku z prawem do udziału w jej zysku. Powyższe okoliczności wykluczają możliwość zakwalifikowania świadczeń wykonywanych w ramach umowy sponsoringowej jako ukryte zyski.

Wydatki ponoszone na realizację przez Spółkę świadczeń w ramach umów sponsoringowych mają służyć w szczególności następującym celom:

   - Budowanie rozpoznawalności Spółki - logo Spółki jest eksponowane większej liczbie odbiorców;

   - Dotarcie do właściwej grupy odbiorców - sponsoring pozwala trafić do odbiorców zgodnych z profilem klientów Spółki, a umowy sponsoringowe pozwalają na odpowiednie profilowanie potencjalnych przyszłych kontrahentów Spółki.

   - Powiązanie Spółki z określonymi wartościami - umowy sponsoringowe pozwalają powiązać w świadomości odbiorców Spółkę z wartościami reprezentowanymi przez sponsorowany podmiot (np. w przypadku sponsoringu podmiotów naukowych - ze wsparciem rozwoju oświaty i nauki), kreując pozytywny wizerunek firmy odpowiedzialnej społecznie (CSR);

   - Konkurencyjność Spółki na rynku pracy - pracownicy chętniej identyfikują się z firmą wspierającą wartościowe projekty, a rozpoznawalna i pozytywna marka przyciąga kandydatów o wyższych kompetencjach;

   - Wejście na nowe rynki - lokalny sponsoring przyspiesza budowę świadomości w nowym mieście/kraju.

Niewątpliwie realizacja powyższych celów wykazuje ścisły związek wydatków ponoszonych przez Spółkę na umowy sponsoringowe z prowadzoną działalnością gospodarczą. Tym samym, wydatki te nie mogą zostać zakwalifikowane jako dochody Spółki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Prawidłowość powyższej wykładni została potwierdzona w szczególności w interpretacji indywidualnej DKIS z 17 grudnia 2024 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.653.2024.1.BS, w której stwierdzono, że „przekazane w ramach umowy sponsoringowej z Fundacją, która jest powiązana z Państwem osobowo, świadczenia pieniężne wykonywane na rzecz Fundacji nie będą ukrytym zyskiem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Ponadto umowa sponsoringu jako szczególnego rodzaju reklama Spółki, nie będzie powodowała, że przekazane w ramach umowy sponsoringowej świadczenia pieniężne będą stanowiły dochód jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.”

Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacji indywidualnej DKIS z 21 lutego 2024 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.683.2023.1.ASK.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 8

Wydatki na składki członkowskie są kierowane do stowarzyszeń/organizacji, które nie są wspólnikami Spółki ani podmiotami powiązanymi z jej wspólnikami, a korzyść ekonomiczna z tym związana nie trafia do wspólników ani podmiotów powiązanych. W konsekwencji, wydatki te nie wykazują również związku z prawem do udziału w zysku Spółki. Biorąc pod uwagę powyższe, nie zostały w tej sytuacji spełnione przesłanki ogólne, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a zatem świadczenia te nie mogą stanowić dochodu Spółki z tytułu ukrytych zysków.

Podkreślenia wymaga, że opłacanie składek członkowskich jest koniecznym warunkiem uczestnictwa Spółki w organizacjach i stowarzyszeniach branżowych. Z kolei uczestnictwo w takich organizacjach umożliwia Spółce w szczególności osiąganie następujących korzyści biznesowych:

   - reprezentacja interesów branżowych w procesie tworzenia branżowych polityk lokalnych, regionalnych i krajowych (lobbing zgodny z prawem - monitoring zmian regulacyjnych, konsultacje publiczne),

   - dostęp do wiedzy eksperckiej, badań i standardów branżowych, które wpływają na jakość, zgodność i efektywność operacyjną,

   - networking i rozwój sprzedaży (pozyskiwanie tzw. leadów, partnerstw, akredytacji, czy rekomendacji),

   - udział w grupach roboczych, szkoleniach i certyfikacjach,

   - uwiarygodnienie spółki wobec klientów, dostawców i instytucji (compliance, ESG).

Spółka jest świadoma, iż w ramach opodatkowania podatkiem CIT na zasadach ogólnych wydatek ten podlegałby wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy o CIT. Jak zostało jednak wskazane w poprzedniej części uzasadnienia niniejszego wniosku, okoliczność, że wydatek nie stanowiłby kosztu uzyskania przychodu na zasadach ogólnych nie może samodzielnie przesądzać o zakwalifikowaniu takiego świadczenia jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Aby uznać, że dany wydatek nie podlega opodatkowaniu Ryczałtem jako niezwiązany z działalnością gospodarczą wystarczające jest bowiem już wykazanie jakiegokolwiek związku pomiędzy celem jego poniesienia a prowadzoną działalnością gospodarczą. W ocenie Wnioskodawcy, niewątpliwie przytoczone powyżej korzyści biznesowe, jakie Wnioskodawca osiąga obecnie i spodziewa się osiągać w przyszłości w związku z uczestnictwem w organizacjach i stowarzyszeniach zrzeszających przedsiębiorców świadczą o ścisłym związku opłacanych składek członkowskich z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona w szczególności w następujących interpretacjach indywidualnych DKIS:

  - z 16 lutego 2024 r., znak:  0111-KDIB1-2.4010.680.2023.2.MK;

  - z 16 lutego 2023 r., znak:  0111-KDIB2-1.4010.762.2022.1.AR;

  - z 13 lutego 2023 r., znak:  0111-KDIB1-3.4010.889.2022.1.PC.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki ponoszone na opłacenie składek członkowskich w stowarzyszeniach i innych organizacjach, do których przynależność nie jest obowiązkowa nie stanowią dochodów z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Podsumowanie

W świetle przytoczonych powyżej argumentów, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że wydatki Spółki z tytułu:

 1. kosztów związanych z organizacją spotkań biznesowych, w szczególności z wynajmem sal konferencyjnych oraz zakupem żywności, z wyłączeniem alkoholu,

 2. kosztów związanych z organizacją wydarzeń firmowych, w tym kosztów zakupu usług gastronomicznych i cateringu w trakcie wydarzeń firmowych dla pracowników oraz osób niebędących pracownikami - samozatrudnionych (B2B), zleceniobiorców oraz osób towarzyszących pracownikom, samozatrudnionym i zleceniobiorcom,

 3. kosztów zakupu prezentów wręczanych kontrahentom, z wyłączeniem alkoholu,

 4. kosztów zakupu alkoholu w ramach prezentów dla kontrahentów,

 5. kosztów wycieczek ponoszone na rzecz kontrahentów, związanych w szczególności z biletami wstępów, przejazdami, hotelami, wyżywieniem, z wyłączeniem alkoholu,

 6. kosztów zakupu dekoracji i wystrojów wnętrz siedziby Spółki,

 7. kosztów ponoszonych na umowy sponsoringowe,

 8. kosztów składek członkowskich w stowarzyszeniach i innych organizacjach, do których przynależność nie jest obowiązkowa.

           - nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem, w szczególności jako ukryte zyski ani jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym: