0111-KDIB1-3.4010.249.2026.2.PC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 maja 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 17 czerwca 2026 r., w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność w zakresie sprzedaży hurtowej wyrobów (…). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym.

Na moment złożenia wniosku Spółka jest opodatkowana na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „Ustawa o CIT”), tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”). Spółka podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 września 2025 r. Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem.

Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z dnia 29 września 1994 r. ustawy o rachunkowości. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Ponadto, Spółka zatrudnia więcej niż 3 osoby.

W ramach bieżącej działalności Spółka ponosi szereg wydatków (dalej: „Wydatki”), w tym m.in. na:

1.  organizację eventów z udziałem dostawców i kontrahentów (dalej: „Eventy”),

2.  paczki świąteczne dla dostawców i kontrahentów (dalej: „Paczki dla kontrahentów”),

3.  wsparcie działań pożytku publicznego w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu (dalej: „Darowizny CSR”).

EVENTY

Organizacja Eventów z udziałem dostawców i kontrahentów może przybierać różne formy:

-     spotkania organizowane w siedzibie Spółki o charakterze informacyjno-integracyjnym,

-     spotkania informacyjno-integracyjne organizowane w obiektach zewnętrznych (np. restauracje, sale szkoleniowe, hotele), w ramach których poza częścią szkoleniową organizowane są przez Spółkę różne aktywności integrujące te podmioty,

-     spotkania okolicznościowe np. z okazji ważnego dla Spółki wydarzenia/jubileuszu lub z okazji tradycyjnie obchodzonych świąt np. wigilia firmowa,

-     wyjazdy szkoleniowo-integracyjne.

Organizacja Eventów wiąże się z poniesieniem przykładowo następujących wydatków: wynajem sali, catering, nocleg, transport uczestników, opłata za atrakcje np. jazda quadami.

Celem organizacji Eventów jest wzmacnianie relacji między Spółką a dostawcami i kontrahentami, budowa silnych relacji biznesowych, a także prezentacja działalności Spółki i jej oferty, co ma przełożyć się na przyszłe przychody Spółki. W Eventach biorą udział zarówno dostawcy, kontrahenci jak i pracownicy Spółki. W niektórych Eventach mogą również brać udział udziałowcy Spółki, którzy zaangażowani są w działalność operacyjną Spółki.

W wybranych Eventach mogą brać również udział osoby towarzyszące, lecz są to sporadyczne przypadki, a wydatki z tego tytułu nie są objęte niniejszym zapytaniem o wydanie interpretacji przepisów podatkowych.

PACZKI DLA KONTRAHENTÓW

W celu utrzymania dobrych stosunków z dostawcami i kontrahentami Spółka przekazuje zwyczajowo przyjęte paczki świąteczne. Paczki świąteczne zawierają gadżety reklamowe oraz/lub produkty spożywcze (np. miód, herbata, czekolada). Paczki nie mają charakteru wystawnego, a koszt jednej paczki zazwyczaj nie przekracza kilkudziesięciu złotych.

DAROWIZNY CSR

Spółka co roku przekazuje darowizny na rzecz organizacji realizujących działania pożytku publicznego np. przekazanie żywności z krótkim terminem ważności na rzecz Fundacja (...) czy darowizny pieniężne na rzecz organizacji (...), klubów sportowych, szkół.

W ten sposób Spółka angażuje się w programy z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu, których celem jest budowanie pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi, jak i biznesowymi.

Wnioskodawca tworząc strategię biznesową uwzględnia wpływ, jaki wywiera na otoczenie, w którym funkcjonuje - biorąc pod uwagę interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności pracownikami i społecznościami lokalnymi.

Spółka nie przyjęła formalnego dokumentu pod nazwą strategii społecznej odpowiedzialności biznesu.

Podejmowane działania są wdrażane z inicjatywy lub przy akceptacji udziałowców Spółki będących jednocześnie członkami zarządu, którzy każdorazowo oceniają na ile wpisują się one w ich wizję Spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego.

Podmioty, na rzecz których Spółka ponosi opisane we wniosku Wydatki, nie stanowią podmiotów bezpośrednio lub pośrednio powiązanych ze Spółką lub udziałowcami Spółki, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

W piśmie z 17 czerwca 2026 r., Spółka dodatkowo wskazała, że:

Ad. 1)

Wydatki na organizację Eventów są i będą ponoszone ze środków obrotowych Spółki.

Ad. 2)

Celem organizacji Eventów jest wzmacnianie relacji między Spółką a dostawcami i kontrahentami, budowa silnych relacji biznesowych, a także prezentacja działalności Spółki i jej oferty, co ma przełożyć się na przyszłe przychody Spółki. Podczas Eventów kluczowe jest przekazanie kontrahentom informacji o ofercie Spółki, co ma się przełożyć na wzrost zakresu współpracy i przyszłych przychodów.

Organizacja Eventów nie jest działaniem o charakterze reprezentacyjnym. Stanowi ona przemyślany element strategii biznesowej Spółki, mający bezpośredni wpływ na stabilność jej funkcjonowania oraz generowanie przyszłych przychodów ze sprzedaży. Wpływ ten realizuje się w następujących obszarach:

-     równoczesne przeszkolenie wielu odbiorców z zalet i specyfiki oferty Spółki, co eliminuje konieczność odbywania licznych indywidualnych spotkań handlowych i obniża koszty operacyjne,

-     omówienie wątpliwości/pytań kontrahentów do oferty Spółki przez obecnych na miejscu pracowników Spółki.

Efektem takich spotkań jest generowanie nowych zamówień w krótkim czasie po zakończeniu Eventu, co wprost przekłada się na wzrost przychodów Spółki.

Ponadto, istotnym celem Eventów jest budowanie lojalności kontrahentów co ma wpływ na zabezpieczenie źródła przychodów Spółki. Na wysoce konkurencyjnym rynku jakim działa Spółka pozyskanie nowego klienta jest wielokrotnie droższe niż utrzymanie dotychczasowego. Eventy o charakterze integracyjno-biznesowym budują silną, emocjonalną i profesjonalną więź między kontrahentami a Spółką. Kontrahent, który zna strukturę Spółki, jej zarząd, pracowników oraz ma zaufanie do jej stabilności, rzadziej decyduje się na przejście do konkurencji, nawet w przypadku agresywnych kampanii cenowych z ich strony. Dodatkowo, znajomość osobista między kontrahentami i pracownikami ułatwia zarządzanie operacyjne realizacją pozyskanych zamówień. Wydatki te zabezpieczają zatem stały, prognozowany strumień przychodów Spółki w długiej perspektywie czasowej.

Ad. 3)

W związku z organizacją Eventów Spółka korzysta z usług gastronomicznych i/lub cateringowych. Mogą wystąpić sytuacje, gdy usługi te będą obejmować zakup napojów alkoholowych.

Ad. 4)

Wydatki na organizację Eventów przekładają się na prowadzoną działalność oraz powstanie (i zabezpieczenie) przychodów Spółki poprzez następujące mechanizmy:

-     Organizacja Eventów służy jako platforma do intensyfikacji działań handlowych. W trakcie Eventów Spółka prezentuje walory swojej oferty, wprowadza na rynek nowości oraz omawia indywidualne strategie sprzedażowe z kluczowymi kontrahentami. Kontrahent, który dokładnie poznał ofertę Spółki podczas Eventu, zwiększa częstotliwość i wartość składanych zamówień, co generuje bezpośredni wzrost przychodu operacyjnego.

-     Rynek, na którym działa Spółka, charakteryzuje się wysoką konkurencyjnością. Samo pozyskanie kontrahenta nie gwarantuje stałego przychodu, jeżeli nie idzie za tym budowanie lojalności. Silne relacje z osobami decyzyjnymi po stronie kontrahentów zmniejszają ryzyko ich odejścia do konkurencji.

-     Połączenie w ramach jednego wydarzenia pracowników (którzy na co dzień realizują procesy operacyjne i sprzedażowe) z kontrahentami pozwala na eliminację problemów komunikacyjnych. Pracownicy lepiej rozumieją potrzeby klientów, a klienci poznają osobiście osoby obsługujące ich kontrakty, co przekłada się na efektywniejszą współpracę i obniżenie kosztów ich obsługi.

Ad. 5)

Paczki dostają kontrahenci realizujący najwyższe zakupy w Spółce oraz potencjalni kontrahenci, których Spółka chce pozyskać.

Przekazanie paczek ma na celu budowanie pozytywnych relacji z kontrahentami, co ma również przełożyć się na przyszłe zyski Spółki. Budowanie długofalowej współpracy jest kluczowe dla pozyskiwania zamówień przez Spółkę i efektywnej współpracy.

Wydatki na paczki są i będą ponoszone z środków obrotowych Spółki.

Ad. 6)

Polityka CSR realizowana jest przez Spółkę dobrowolnie. Przyczynia się ona do zwiększenia bazy klientów, lepszego postrzeganiem Spółki przez jej klientów i potencjalnych klientów jako podmiotu realizującego cele społeczne, a nie tylko dbającego o zysk. Budowanie społecznej odpowiedzialności biznesu wiąże się pośrednio z działalnością marketingową Spółki, zwiększeniem poziomu sprzedaży czy poszerzeniem bazy pracowników. Wszelkie Darowizny CSR przyczyniają się do promocji firmy Wnioskodawcy i w rezultacie do osiągniecia lub zabezpieczenia jej przychodów.

Ad. 7)

Współcześni konsumenci oraz kontrahenci biznesowi przy wyborze dostawcy towarów lub usług coraz częściej kierują się nie tylko ceną, ale również profilem etycznym i społecznym przedsiębiorstwa. Realizacja programu CSR i wspieranie określonych celów społecznych buduje pozytywny wizerunek Spółki jako podmiotu odpowiedzialnego i godnego zaufania. Taka reputacja pozwala Spółce wyróżnić się na tle konkurencji, co przekłada się na pozyskiwanie nowych kontraktów, zwiększenie wolumenu sprzedaży i w konsekwencji – generowanie wyższych przychodów.

Ponadto, darowizny rzeczowe przekazywane przez Spółkę obejmują produkty o krótkim terminie ważności. Jeśli produkty utracą termin ważności, Spółka zobowiązana jest do wniesienia opłaty z tytułu marnowania żywności na podstawie ustawy o przeciwdziałaniu marnowani u żywności. Tym samym, darowizna produktów o krótkim terminie ważności ogranicza koszty Spółki.

Ad. 8)

Darowizny są dokumentowane umowami zawartymi z obdarowanymi, które wskazują cel i przeznaczenie darowizny. Wyjątkiem są darowizny pieniężne na rzecz Fundacji (...), gdzie tylko przelew wskazuje cel darowizny.

Ad. 9)

Obecnie Spółka informuje o realizacji CSR podczas Eventów oraz spotkań z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami. Ponadto, trwają prace związane z modyfikacją strony internetowej Spółki mające na celu dodanie podstrony z informacjami o realizowanych działaniach CSR. Tym samym, informacje o realizowanych działaniach CSR będą powszechnie dostępne szerokiemu gronu odbiorców.

Ad. 10)

Darowizny dokonywane przez Spółkę w ramach polityki CSR wpływają na postrzeganie Spółki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie. Klienci chętniej korzystają z oferty podmiotów odpowiedzialnych społecznie, co przekłada się na przychody Spółki. Również potencjalni klienci chętniej podejmują współpracę z podmiotami odpowiedzialnymi społecznie, którzy wspierają społeczność lokalną.

Ad. 11)

Zaangażowanie Spółki w działania opisane we wniosku kształtuje jej pozytywny wizerunek na rynku jako partnera odpowiedzialnego biznesowo oraz lidera rynku. Taki wizerunek przekłada się z kolei na wzrost przychodów Spółki w wyniku: utrzymania dotychczasowych klientów, pozyskanie nowych klientów, obniżenie kosztów pozyskania nowych klientów czy wzmocnienie pozycji negocjacyjnej.

Pytania

1.  Czy wydatki poniesione przez Spółkę na Eventy podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m Ustawy o CIT?

2.  Czy wydatki poniesione przez Spółkę na Paczki dla kontrahentów podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m Ustawy o CIT?

3.  Czy wydatki poniesione przez Spółkę na Darowizny CSR podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m Ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na Eventy nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m Ustawy o CIT.

2.  Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na Paczki dla kontrahentów nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m Ustawy o CIT.

3.  Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na Darowizny CSR nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m Ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1, 2, 3

Na podstawie art. 28m ust. 1 Ustawy o CIT opodatkowaniu Ryczałtem podlega dochód odpowiadający cyt.:

„1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).”

Mając na uwadze, iż ponoszone przez Spółkę wydatki objęte niniejszym wnioskiem o interpretację nie są ponoszone na rzecz podmiotów bezpośrednio lub pośrednio powiązanych ze Spółką lub udziałowcami Spółki, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, potencjalne opodatkowanie Ryczałtem należy rozpatrywać wyłącznie w aspekcie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dalej: „WNZDiG”) – art. 28m ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT.

Z przepisów Ustawy o CIT nie wynika wprost, jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu WNZDiG. Ustawodawca doprecyzował jedynie w art. 28m ust. 4a Ustawy o CIT, że WNZDiG stanowią wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości od składników majątku (np. samochodów osobowych), które są wykorzystywane w celach mieszanych.

Na potrzeby klasyfikacji wydatków jako WNZDG można uwzględnić natomiast wyjaśnienia Ministra Finansów zawarte w punktach 63 i 64 Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r., zgodnie z którymi, w przypadku klasyfikacji wydatków jako WNZDG:

-     badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji nie jest konieczne,

-     można posiłkować się klasyfikacją wydatków do kosztów niepodatkowych na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT tj. badając związek poniesionych wydatków z przychodami.

Ponoszone przez Spółkę wydatki na Eventy, Paczki dla kontrahentów oraz Darowizny CSR są bezsprzecznie ponoszone w celu osiągnięcia lub w celu zachowania/zabezpieczenia źródła przychodu Spółki, jakkolwiek charakter związku tych kosztów z przychodami jest pośredni.

Celem organizacji Eventów jest wzmacnianie relacji między Spółką a dostawcami i kontrahentami, budowa silnych relacji biznesowych, a także prezentacja działalności Spółki i jej oferty, co ma przełożyć się na przyszłe przychody Spółki. Podczas Eventów kluczowe jest przekazanie kontrahentom informacji o ofercie Spółki, co ma się przełożyć na wzrost zakresu współpracy i przyszłych przychodów. Odbywa się to w formie prezentacji przygotowanej przez pracowników Spółki. Element integracyjny ma charakter uzupełniający do części informacyjno-szkoleniowej.

Prawidłowość stanowiska, zgodnie z którym wydatki na organizację spotkań szkoleniowych i integracyjnych z kontrahentami nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek potwierdzają również organy podatkowe np. interpretacja z 2 maja 2024 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.47.2024.2.KK, interpretacja z 31 stycznia 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.231.2022.1.AP, interpretacja z 23 grudnia 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.536.2025.2.KM, interpretacja z 5 grudnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.524.2023.2.KM, interpretacja z 20 grudnia 2022 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.84.2022.1.OK, interpretacja z 18 października 2024 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.362.2024.2.AS i wiele innych.

Z kolei przekazanie Paczek kontrahentom z okazji świąt jest działaniem zwyczajowo przyjętym w kontaktach biznesowych. Paczki nie mają charakteru wystawnego, a koszt jednej paczki zazwyczaj nie przekracza kilkudziesięciu złotych. Przekazanie paczek ma na celu budowanie pozytywnych relacji z dostawcami i kontrahentami, co ma również przełożyć się na przyszłe zyski Spółki. Budowanie długofalowej współpracy jest kluczowe dla pozyskiwania zamówień przez Spółkę i efektywnej współpracy.

Prawidłowość stanowiska, zgodnie z którym paczki przekazane kontrahentom nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek potwierdzają organy podatkowe np. interpretacja z 7 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.306.2023.1.EJ, interpretacja z 2 maja 2024 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.47.2024.2.KK, interpretacja z 30 października 2023 r. sygn. 0111-KDWB.4010.77.2023.2.HK czy interpretacja z 20 grudnia 2022 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.84.2022.1.OK.

Celem przekazania Darowizn CSR jest budowanie pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi, jak i biznesowymi. Wnioskodawca tworząc strategię biznesową uwzględnia wpływ, jaki wywiera na otoczenie, w którym funkcjonuje - biorąc pod uwagę interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności pracownikami i społecznościami lokalnymi. Społeczna odpowiedzialność biznesu jest więc elementem procesu zarządzania przedsiębiorstwem, które wykracza poza obszary dotychczasowych działań, przyczyniając się do pozytywnych zmian w otoczeniu.

Działania CSR przyczyniają się do zwiększenia bazy klientów, lepszego postrzeganiem Spółki przez jej klientów i potencjalnych klientów jako podmiotu realizującego cele społeczne, a nie tylko dbającego o zysk.

Budowanie społecznej odpowiedzialności biznesu wiąże się pośrednio z działalnością marketingową Spółki, zwiększeniem poziomu sprzedaży czy poszerzeniem bazy pracowników. Wszelkie Darowizny CSR przyczyniają się do promocji firmy Wnioskodawcy i w rezultacie do osiągniecia lub zabezpieczenia jej przychodów.

Prawidłowość stanowiska, zgodnie z którym darowizny przekazane w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek potwierdzają również organy podatkowe np. interpretacja z 16 stycznia 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.630.2023.1.ASK, interpretacja z 2 maja 2024 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.47.2024.2.KK, interpretacja z 20 grudnia 2022 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.84.2022.1.OK czy interpretacja z 18 października 2024 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.362.2024.2.AS.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na Eventy, Paczki dla kontrahentów oraz Darowizny CSR są ponoszone w celu osiągnięcia lub w celu zachowania/zabezpieczenia źródła przychodu i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m Ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Jak wynika z wniosku, w ramach bieżącej działalności Spółka ponosi szereg wydatków (dalej: „Wydatki”), w tym m.in. na:

1.  organizację eventów z udziałem dostawców i kontrahentów (dalej: „Eventy”),

2.  paczki świąteczne dla dostawców i kontrahentów (dalej: „Paczki dla kontrahentów”),

3.  wsparcie działań pożytku publicznego w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu (dalej: „Darowizny CSR”).

Podmioty, na rzecz których Spółka ponosi opisane we wniosku Wydatki, nie stanowią podmiotów bezpośrednio lub pośrednio powiązanych ze Spółką lub udziałowcami Spółki, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:

Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem, za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W związku z powyższym podczas określania, czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu, jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą.

Ad. 1

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy wydatki poniesione przez Spółkę na Eventy podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka organizuje Eventy z udziałem dostawców i kontrahentów. Mogą one przybierać różne formy:

-     spotkania organizowane w siedzibie Spółki o charakterze informacyjno-integracyjnym,

-     spotkania informacyjno-integracyjne organizowane w obiektach zewnętrznych (np. restauracje, sale szkoleniowe, hotele), w ramach których poza częścią szkoleniową organizowane są przez Spółkę różne aktywności integrujące te podmioty,

-     spotkania okolicznościowe np. z okazji ważnego dla Spółki wydarzenia/jubileuszu lub z okazji tradycyjnie obchodzonych świąt np. wigilia firmowa,

-     wyjazdy szkoleniowo-integracyjne.

Organizacja Eventów wiąże się z poniesieniem przykładowo następujących wydatków: wynajem sali, catering, nocleg, transport uczestników, opłata za atrakcje np. jazda quadami. W związku z organizacją Eventów Spółka korzysta z usług gastronomicznych i/lub cateringowych. Mogą wystąpić sytuacje, gdy usługi te będą obejmować zakup napojów alkoholowych.

Celem organizacji Eventów jest wzmacnianie relacji między Spółką a dostawcami i kontrahentami, budowa silnych relacji biznesowych, a także prezentacja działalności Spółki i jej oferty, co ma przełożyć się na przyszłe przychody Spółki. W Eventach biorą udział zarówno dostawcy, kontrahenci jak i pracownicy Spółki.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości, w pierwszej kolejności należy odnieść się do ponoszonych przez Państwa wydatków związanych z zakupem alkoholu na organizowanych przez Państwa Eventów.

Zauważyć należy, że wydatku na alkohol nie można uznać za związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Alkohol nie jest konieczny, czy też niezbędny podczas takich spotkań, trudno jest doszukać się w tym przypadku związku alkoholu z osiąganiem przychodów przez Spółkę. Ponadto, trudno jednoznacznie powiązać wydatek na alkohol z zakładanym celem organizowanych przez Państwa Eventów, tj. wzmacnianie relacji między Spółką a dostawcami i kontrahentami, budowa silnych relacji biznesowych, a także prezentacja działalności Spółki i jej oferty. Zatem, nie można uznać, że wydatki na alkohol będą pomocne w budowaniu relacji pomiędzy ww. osobami. Tym samym należy uznać, że pozostają poza związkiem przyczynowo-skutkowym zakładającym dążenie do osiągnięcia przychodu.

Wobec czego, wydatki na alkohol jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą podlegają opodatkowaniu estońskim CIT.

W odniesieniu natomiast do pozostałych wydatków ponoszonych przez Państwa na organizowanie Eventów (nieobejmujących alkoholu), stwierdzić należy, że ww. wydatki nie będą podlegały opodatkowaniu estońskim CIT jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Ponadto, wydatki te nie kwalifikują się do żadnej innej kategorii dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Powyższe wynika z faktu, iż we wniosku wskazują Państwo, że celem organizacji Eventów jest wzmacnianie relacji między Spółką a dostawcami i kontrahentami, budowa silnych relacji biznesowych, a także prezentacja działalności Spółki i jej oferty, co ma przełożyć się na przyszłe przychody Spółki. Podczas Eventów kluczowe jest przekazanie kontrahentom informacji o ofercie Spółki, co ma się przełożyć na wzrost zakresu współpracy i przyszłych przychodów. Organizacja Eventów nie jest działaniem o charakterze reprezentacyjnym. Stanowi ona przemyślany element strategii biznesowej Spółki, mający bezpośredni wpływ na stabilność jej funkcjonowania oraz generowanie przyszłych przychodów ze sprzedaży. Wpływ ten realizuje się w następujących obszarach:

-     równoczesne przeszkolenie wielu odbiorców z zalet i specyfiki oferty Spółki, co eliminuje konieczność odbywania licznych indywidualnych spotkań handlowych i obniża koszty operacyjne,

-     omówienie wątpliwości/pytań kontrahentów do oferty Spółki przez obecnych na miejscu pracowników Spółki.

Efektem takich spotkań jest generowanie nowych zamówień w krótkim czasie po zakończeniu Eventu, co wprost przekłada się na wzrost przychodów Spółki.

Ponadto, istotnym celem Eventów jest budowanie lojalności kontrahentów co ma wpływ na zabezpieczenie źródła przychodów Spółki. Na wysoce konkurencyjnym rynku jakim działa Spółka pozyskanie nowego klienta jest wielokrotnie droższe niż utrzymanie dotychczasowego. Eventy o charakterze integracyjno-biznesowym budują silną, emocjonalną i profesjonalną więź między kontrahentami a Spółką. Kontrahent, który zna strukturę Spółki, jej zarząd, pracowników oraz ma zaufanie do jej stabilności, rzadziej decyduje się na przejście do konkurencji, nawet w przypadku agresywnych kampanii cenowych z ich strony. Dodatkowo, znajomość osobista między kontrahentami i pracownikami ułatwia zarządzanie operacyjne realizacją pozyskanych zamówień. Wydatki te zabezpieczają zatem stały, prognozowany strumień przychodów Spółki w długiej perspektywie czasowej.

Wobec powyższych informacji, stwierdzić należy, że ww. wydatki, nie obejmujące wydatków na alkohol, mają co do zasady związek z Państwa działalnością gospodarczą.

Tym samy, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1:

-     w części dotyczącej wydatków na alkohol – jest nieprawidłowe;

-     w pozostałej części – jest prawidłowe.

Ad. 2

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy wydatki poniesione przez Spółkę na Paczki dla kontrahentów podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ustawy o CIT.

Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnienia, w celu utrzymania dobrych stosunków z dostawcami i kontrahentami Spółka przekazuje zwyczajowo przyjęte paczki świąteczne. Paczki świąteczne zawierają gadżety reklamowe oraz/lub produkty spożywcze (np. miód, herbata, czekolada). Paczki nie mają charakteru wystawnego, a koszt jednej paczki zazwyczaj nie przekracza kilkudziesięciu złotych. Paczki dostają kontrahenci realizujący najwyższe zakupy w Spółce oraz potencjalni kontrahenci, których Spółka chce pozyskać. Przekazanie paczek ma na celu budowanie pozytywnych relacji z kontrahentami, co ma również przełożyć się na przyszłe zyski Spółki. Budowanie długofalowej współpracy jest kluczowe dla pozyskiwania zamówień przez Spółkę i efektywnej współpracy. Wydatki na paczki są i będą ponoszone z środków obrotowych Spółki.

Wobec powyższego, wskazać należy, że wydatki ponoszone przez Państwa na Paczki dla kontrahentów, o których mowa powyżej kwalifikowane są do kosztów reprezentacji. Nie mniej jednak koszty reprezentacji mają co do zasady związek z działalnością gospodarczą. Jak bowiem wskazują Państwo przekazanie Paczek kontrahentom z okazji świąt jest działaniem zwyczajowo przyjętym w kontaktach biznesowych. Paczki nie mają charakteru wystawnego, a koszt jednej paczki zazwyczaj nie przekracza kilkudziesięciu złotych. Przekazanie paczek ma na celu budowanie pozytywnych relacji z dostawcami i kontrahentami, co ma również przełożyć się na przyszłe zyski Spółki. Budowanie długofalowej współpracy jest kluczowe dla pozyskiwania zamówień przez Spółkę i efektywnej współpracy.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że wydatki poniesione na Paczki dla kontrahentów nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.

Ad. 3

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą ustalenia, czy wydatki poniesione przez Spółkę na Darowizny CSR podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ustawy o CIT.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że w przeciwieństwie do ukrytych zysków wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT nie zostały w sposób szczególny zdefiniowane przez ustawodawcę. Ustawodawca nie podał również przykładu takich wydatków. Wobec braku definicji ustawowej tego pojęcia zasadne jest posłużenie się definicjami z języka powszechnego. Słownik języka polskiego (www.sjp.pl) definiuje przymiotnik „związany” jako: mający związek, coś wspólnego z kimś, z czymś. A contrario „niezwiązany” należy rozumieć jako: niemający związku, czegoś wspólnego z kimś, z czymś. Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą można więc zaliczyć tylko takie wydatki, które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Z kolei jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. W związku z powyższym koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Należy wyraźnie podkreślić, że kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi uwzględniać charakter i profil prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Gdyby uznać powołane przez Państwa argumenty dotyczące wydatków ponoszonych na darowizny na rzecz organizacji realizujących działania pożytku publicznego miałyby one charakter uniwersalny w odniesieniu do każdego podatnika prowadzącego działalność gospodarczą niezależnie od profilu tej działalności. Co więcej, taka argumentacja byłaby także aktualna w odniesieniu do każdego rodzaju aktywności, nie tylko do działalności gospodarczej. Nie ulega bowiem wątpliwości, że samo przekazywanie darowizn potrzebującym jest działaniem godnym uznania jednakże sama pozytywna społecznie ocena takiego działania nie jest wystarczająca do stwierdzenia związku z prowadzoną działalnością gospodarczą spółki.

Należy zauważyć, że ustawa o CIT nie zawiera przepisu, który pozwalałby na uznanie wydatków ponoszonych w ramach CSR niejako „automatycznie” za wydatki związane z działalnością gospodarczą.

Mówiąc o społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR), należy mieć na uwadze strategię zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w tym z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy ale także informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

Wyjaśniając istotę programów CSR na gruncie podatkowym, sądy administracyjne podkreślają, że program CSR jest powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w takich szczególnych branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. W tym ujęciu wydatki na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną (por. wyroki NSA z 2 kwietnia 2019 roku, sygn. akt I FSK 561/17, z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r, sygn. akt II FSK 2500/16).

Należy przy tym podkreślić, że działania CSR powinny wynikać z przyjętej wcześniej przez przedsiębiorcę strategii i planu działania.

We wniosku wskazaliście Państwo, że Spółka nie przyjęła formalnego dokumentu pod nazwą strategii społecznej odpowiedzialności biznesu. Podejmowane działania są wdrażane z inicjatywy lub przy akceptacji udziałowców Spółki będących jednocześnie członkami zarządu, którzy każdorazowo oceniają na ile wpisują się one w ich wizję Spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego.

Obecnie Spółka informuje o realizacji CSR podczas Eventów oraz spotkań z kontrahentami i potencjalnymi kontrahentami. Ponadto, trwają prace związane z modyfikacją strony internetowej Spółki mające na celu dodanie podstrony z informacjami o realizowanych działaniach CSR. Tym samym, informacje o realizowanych działaniach CSR będą powszechnie dostępne szerokiemu gronu odbiorców.

Powyższe przesłanki nie są zatem wystarczające, aby stwierdzić, że wydatki poniesione na darowizny na rzecz organizacji realizujących działania pożytku publicznego wpisują się w realizację strategii CSR w Państwa Spółce, ponieważ z wniosku nie wynika, żeby taka była przez Spółkę prowadzona, a samo powołanie się na społeczną odpowiedzialność biznesu nie jest wystarczające.

Reasumując, wydatek poniesiony na Darowizny opisane we wniosku jest wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą Spółki i podlega opodatkowaniu ryczałtem na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki Spółki poniesione na Darowizny na rzecz organizacji realizujących działania pożytku publicznego podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek należy uznać za nieprawidłowe.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest nieprawidłowe.

Reasumując, stanowisko Państwa w zakresie ustalenia, czy:

1.  wydatki poniesione przez Spółkę na Eventy podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ustawy o CIT:

-     w części dotyczącej wydatków na alkohol – jest nieprawidłowe;

-     w pozostałej części – jest prawidłowe;

2.  wydatki poniesione przez Spółkę na Paczki dla kontrahentów podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ustawy o CIT – jest prawidłowe;

3.  wydatki poniesione przez Spółkę na Darowizny CSR podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ustawy o CIT – jest nieprawidłowe.

Podkreślić jednakże w tym miejscu należy, że pełna weryfikacja okoliczności ponoszenia, zasadności i związku z prowadzoną działalnością wymienionych we wniosku wydatków, możliwa jest w postępowaniu dowodowym, które zastrzeżone jest dla innych trybów postępowania do których prowadzenia Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.