0111-KDIB1-2.4010.330.2026.2.ANK

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

26 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

 

X (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „X”) działa na podstawie umowy (…)

X szczególności na podstawie:

 1. Ustawy (…);

 2. ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 87), zwanej dalej „ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej”;

 3. umowy w sprawie prowadzenia (…)

 4. oraz statutu.

Przedmiotem działania X jest (…)

Działania te X realizuje przez: (…)

X może również realizować swoje zadania poprzez współpracę (…).

Dodatkowo, X może, na zasadach przewidzianych w obowiązujących przepisach, prowadzić jako działalność dodatkową działalność gospodarczą w zakresie: (…)

W ramach swoich działań X współpracuje z podmiotami mającymi siedzibę lub rezydencję podatkową poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Kontrahentami X są w szczególności zagraniczne instytucje publiczne oraz organizacje działające w formie fundacji lub stowarzyszeń, których celem statutowym jest prowadzenia działalności kulturalnej.

Do zagranicznych instytucji publicznych należą m.in. (…)

Stowarzyszenia i fundacje stanowią grupę podmiotów, których cele statutowe koncentrują się na działalności kulturalnej. Współpraca obejmuje również organizacje prowadzące działalność naukową, naukowo-techniczną, oświatową oraz związaną z ochroną środowiska.

W ramach współpracy z ww. podmiotami X nabywa różnego rodzaju świadczenia niezbędne do prowadzenia swojej działalności statutowej. Obejmują one nabywanie autorskich praw majątkowych lub licencji do korzystania z tych praw, a także usług związanych z działalnością artystyczną oraz kulturalną.

Przed dokonaniem wypłaty należności X każdorazowo dokonuje analizy statusu prawnego kontrahenta, charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz celów, dla których został powołany. W szczególności weryfikowane są dokumenty założycielskie, statuty oraz inne publicznie dostępne informacje pozwalające ustalić charakter działalności danego podmiotu.

Fundacje i stowarzyszenia, z którymi współpracuje X , prowadzą działalność statutową w zakresie kultury, a otrzymywane należności pozostają w związku z realizacją tych celów. Jednocześnie zgodnie z uzyskiwaną od kontrahentów informacją środki uzyskiwane od X są przeznaczane na działalność statutową prowadzoną przez te podmioty.

Instytucje publiczne będące kontrahentami X realizują zadania publiczne lub statutowe w obszarze kultury, nauki, edukacji lub ochrony dziedzictwa kulturowego na mocy stosownych przepisów prawa danego kraju. Otrzymywane przez nie należności pozostają w związku z prowadzoną działalnością i służą realizacji celów, dla których podmioty te zostały utworzone.

Zdarzają się sytuacje, w których zagraniczni kontrahenci nie przedstawiają X certyfikatu rezydencji podatkowej i uzyskanie takiego dokumentu przez X jest utrudnione.

Jednocześnie informacje znajdujące się w posiadaniu X wskazują, że podmioty te prowadzą działalność kulturalną oraz przeznaczają osiągane dochody na realizację tych celów.

Pytania

1) Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, dokonując wypłat należności na rzecz zagranicznych instytucji publicznych prowadzących działalność kulturalną, jest uprawniony do niepobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od tych należności, pomimo nieposiadania certyfikatu rezydencji podatkowej odbiorcy należności?

2) Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, dokonując wypłat należności na rzecz zagranicznych fundacji lub stowarzyszeń prowadzących działalność kulturalną oraz przeznaczających uzyskiwane dochody na realizację tych celów, jest uprawniony do niepobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od tych należności, pomimo nieposiadania certyfikatu rezydencji podatkowej odbiorcy należności?

3) Czy w przypadku uznania, że Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od należności wypłacanych zagranicznym instytucjom publicznym prowadzącym działalność kulturalną, na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek sporządzenia i przekazania informacji IFT-2R, o której mowa w art. 26 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT?

4) Czy w przypadku uznania, że Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od należności wypłacanych zagranicznym fundacjom lub stowarzyszeniom prowadzących działalność kulturalną, na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek sporządzenia i przekazania informacji IFT- 2R, o której mowa w art. 26 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1) Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, dokonując wypłat należności na rzecz zagranicznych instytucji publicznych prowadzących działalność kulturalną, jest uprawniony do niepobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od tych należności, pomimo nieposiadania certyfikatu rezydencji podatkowej odbiorcy należności.

2) Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, dokonując wypłat należności na rzecz zagranicznych fundacji lub stowarzyszeń prowadzących działalność kulturalną oraz przeznaczających uzyskiwane dochody na realizację tych celów, jest uprawniony do niepobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od tych należności, pomimo nieposiadania certyfikatu rezydencji podatkowej odbiorcy należności.

3) Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od należności wypłacanych zagranicznym instytucjom publicznym, na Wnioskodawcy nie ciąży/ będzie ciążył obowiązek sporządzenia i przekazania informacji IFT-2R, o której mowa w art. 26 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT.

4) Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że Wnioskodawca nie jest zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od należności wypłacanych zagranicznym fundacjom lub stowarzyszeniom, na Wnioskodawcy nie ciąży / nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia i przekazania informacji IFT-2R, o której mowa w art. 26 ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1 i 2

Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 3 ust. 2 ustawy o CIT).

Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:

  1. z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), 

  2. z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

                2a. z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze

          - ustala się w wysokości 20% przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 1-2a ustawy o CIT).

Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 21 ust. 2 ustawy o CIT).

Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem (art. 26 ust. 1 ustawy o CIT).

Wolne od podatku są m.in. dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT).

Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

 1. przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

 2. przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

 3. samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego (art. 17 ust. 1c ustawy o CIT).

W art. 17 ust. 1c ustawy o CIT ustawodawca wymienił więc podmioty, które nie mogą korzystać z analizowanego zwolnienia, wśród nich nie ma instytucji publicznych wymienionych przez Wnioskodawcę, ani fundacji czy stowarzyszeń.

Zwolnienie, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

 1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

 2) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

 3) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach (art. 17 ust. 1a ustawy o CIT).

Podmioty objęte wnioskiem nie osiągają dochodów ze wskazanej wyżej działalności, lecz świadczenie usług kulturalnych.

Stosownie do art. 17 ust. 1b ustawy o CIT zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, dotyczący podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Oznacza to, że dochody podatnika będą zwolnione od podatku wówczas, gdy jego cele statutowe będą tożsame lub zbieżne z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, a dochody będą przeznaczone i - ostatecznie - wydatkowane na tę działalność statutową.

Dla zastosowania zwolnienia nie jest istotne źródło pochodzenia takiego dochodu.

Jednocześnie, należy zauważyć, że do zwolnienia przedmiotowego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT uprawnione są również podmioty zagraniczne. Zgodnie z brzmieniem ww. przepisu zwolnienie dotyczy dochodów wszystkich podatników podatku dochodowego od osób prawnych i nie zostało przez ustawodawcę ograniczone tylko do polskich rezydentów podatkowych.

Powyższa teza została potwierdzona w orzecznictwie m.in. w wyroku WSA z 10 czerwca 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 3037/13:

„Skarżąca poinformowała, że ma status organizacji pożytku publicznego w Wielkiej Brytanii, zgodnie z prawem brytyjskim. Zaznaczyła przy tym, że nie działa w celu osiągnięcia zysku, a całość dochodu przeznacza na realizację celów statutowych oraz że nie przeznacza zysku do podziału między swoich członków, udziałowców, akcjonariuszy ani pracowników. Wyjaśniła, iż będąc właścicielem nieruchomości położonej w Polsce, zabudowanej budynkiem o charakterze mieszkalno-biurowym uzyskuje dochody z tytułu usług najmu lokali mieszkalnych i niemieszkalnych usytuowanych w tym budynku i wszelkie dochody otrzymywane z najmu nieruchomości są przeznaczane na cele statutowe Stowarzyszenia. W związku z działalnością statutową prowadzoną w Wielkiej Brytanii, Skarżąca rozważa także sprzedaż przedmiotowego budynku, z tym, że dochód ze sprzedaży zostałby również przeznaczony na cele statutowe związane z działalnością na terenie Wielkiej Brytanii.

Mając na uwadze podany przez Skarżącą stan faktyczny i treść art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. wystarczyło zestawić cele statutowe wymienione w tym przepisie z celami statutowymi wskazanymi we wniosku. Kolejnego warunku, tj. przeznaczenia dochodów Skarżącej na cele statutowe organ nie musiał poddawać rozważaniom, gdyż w ramach stanu faktycznego, który w przypadku interpretacji indywidualnych jest dla organu wiążący, Skarżąca podała, że dochody, o których mowa we wniosku przeznacza (przeznaczy) na cele statutowe. Z takiego prostego zestawienia, bez wnikania w szczegóły widać, iż wiele wskazanych przez Skarżącą celów pokrywa się z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p”

Kontrahentami X są zagraniczne instytucje publiczne, które z mocy prawa prowadza działalność statutową w zakresie kultury oraz fundacje lub stowarzyszenia, które prowadzą działalność kulturalną. Działalność ta odpowiada więc celom wskazanym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Należności wypłacane przez X na rzecz wskazanych podmiotów pozostają więc w bezpośrednim związku z prowadzoną przez nie działalnością statutową i są uzyskiwane w ramach realizacji celów odpowiadających celom wymienionym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Jednocześnie, na podstawie posiadanych dokumentów i informacji o działalności kontrahentów, X posiada wiedzę, że otrzymywane przez te podmioty środki są przeznaczane na realizację działalności statutowej objętej zakresem wskazanego przepisu.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dochody osiągane przez opisane we wniosku instytucje publiczne, fundacje lub stowarzyszenia mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Przepisy ustawy o CIT wskazują wprost na możliwość skorzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych w sytuacji, gdy podmiot uzyskujący dochód przeznacza go na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, a więc w przypadku, gdy celem statutowym danego podmiotu jest np. działalność kulturalna czy też naukowa.

W orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 września 2017 r., sygn. akt: II FSK 2284/15. wskazano, że:

„(...) skoro Fundacja spełnia przesłanki dla korzystania ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, jest ona uprawniona do zwolnienia z podatku już w chwili wypłaty jej dochodu w postaci odsetek. Z brzmienia ustawy o CIT wynika, że zamiarem ustawodawcy w takim przypadku było zwolnienie płatnika z obowiązku poboru podatku. Dotyczy to zarówno zwolnienia przedmiotowego (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT), jak i zwolnienia podmiotowego (art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a ustawy o CIT). Inne postępowanie ustawodawcy w stosunku do obowiązków płatnika byłoby nieracjonalne i niemożliwe do zaakceptowania w sytuacji, gdy zobowiązanie podatkowe po stronie podatnika nie powstaje. Prawidłowe jest zatem stanowisko Wnioskodawcy, że w przedstawionym stanie faktycznym, tj. wypłaty przez Spółkę odsetek z tytułu umorzenia Obligacji, Fundacja jest uprawniona do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka nie była zobowiązana jako płatnik, w związku z art. 26 ust. 1 oraz art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT do potrącenia i wpłaty 20% podatku u źródła".

Stanowisko to potwierdza również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 25 września 2013 r. znak IPPB5/423-485/13-4/KS:

„zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy nie ma ograniczeń terytorialnych. Zatem, jeżeli podmiot gospodarczy wykonuje działalność wymienioną w przepisie na terytorium jakiegokolwiek kraju, to przedmiotowe zwolnienie może mieć miejsce. (...) Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 1a ustawy, zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat z tytułów określonych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, o którym mowa w ust. 1, nie pobiera się, jeżeli podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1, korzystający ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, złożą płatnikowi najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie, że przeznaczą dochody z dywidend oraz z innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych - na cele wymienione w tym przepisie. Podsumowując, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania w zakresie, w jakim wydatki zostaną przeznaczone na działalność statutową Fundacji zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.”

O powyższym wypowiedział się również NSA w wyroku z dnia 15 listopada 2023 r., sygn. akt: II FSK 1471/23:

„Innymi słowy, w niniejszej sprawie obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego przez spółkę może mieć miejsce dopiero w sytuacji, w której po stronie fundacji powstałby dochód, który nie byłby objęty zwolnieniem przedmiotowym wskazanym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Skoro organ podatkowy nie podważył skutecznie stanowiska spółki (oraz WSA) w powyższym zakresie, to znaczy, że na tle przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) wypłata odsetek przez spółkę na rzecz (zagranicznej przyp. WP) fundacji winna być traktowana jako przychód (dochód) korzystający ze zwolnienia podatkowego. Niezależnie od tego, czy jest to dywidenda w rozumieniu ustawy o CIT, czy też ów przychód (dochód) należy traktować jako inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, jeśli uzyskane przez fundację przychody (dochody) zostaną przekazane na jej cele statutowe, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 4 ustawy o CIT. Skoro zatem owe przychody (dochody) korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt ustawy o CIT, to spółka jako płatnik nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku niezależnie od tego, czy źródło to zostało wymienione w art. 26 ust. 1a ustawy o CIT”

W ocenie Wnioskodawcy zwolnienie przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT stanowi zwolnienie wynikające bezpośrednio z przepisów krajowych ustawy o CIT. Możliwość jego zastosowania nie jest uzależniona od postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania ani od spełnienia warunków przewidzianych dla korzystania z preferencji wynikających z takich umów.

Skoro zatem podstawą niepobrania podatku jest zwolnienie wynikające bezpośrednio z ustawy o CIT, a nie zastosowania postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej międzynarodowej preferencji podatkowej, to brak jest podstaw do uzależniania możliwości zastosowania tego zwolnienia od posiadania certyfikatu rezydencji podatkowej odbiorcy należności. Certyfikat rezydencji pełni bowiem funkcję dowodową przede wszystkim w sytuacjach, w których płatnik zamierza zastosować stawkę podatku wynikającą z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w przepisach szczególnych uzależnionych od miejsca rezydencji podatnika.

W analizowanej sprawie podstawą prawną do zastosowania zwolnienia z CIT nie są postanowienia umów międzynarodowych, lecz regulacje krajowe zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Oznacza to, że dla oceny prawa do zastosowania zwolnienia zasadnicze znaczenie ma weryfikacja celów statutowych podatnika oraz przeznaczenia osiąganych przez niego dochodów, a nie ustalenie państwa jego rezydencji podatkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla oceny możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT kluczowe znaczenie ma ustalenie czy odbiorca należności prowadzi działalność odpowiadającą celom wskazanym w tym przepisie oraz czy osiągane przez niego dochody są przeznaczane na realizację tych celów.

W celu prawidłowego ustalenia powyższych okoliczności X przed dokonaniem każdej wypłaty podejmuje działania mające na celu weryfikację statusu kontrahenta oraz charakteru prowadzonej przez niego działalności. W szczególności analizowane są w zależności od ich dostępności dokumenty założycielskie, statuty oraz inne publicznie dostępne dokumenty pozwalające na ustalenie zakresu prowadzonej działalności i celów realizowanych przez kontrahenta.

W zakresie zagranicznych instytucji publicznych, należy zauważyć, że podmioty te funkcjonują w oparciu o przepisy prawa publicznego, realizując zadania z zakresu m.in. kultury, nauki, edukacji lub ochrony dziedzictwa kulturowego. Charakter ich działalności oraz cele, dla których zostały utworzone, wynikają co do zasady z przepisów powszechnie obowiązującego prawa. W konsekwencji w przypadku tych podmiotów X posiada podstawy do przyjęcia, że środki otrzymywane przez te podmioty są wykorzystywane w ramach działalności kulturalnej, do prowadzenia której zostały one powołane. Z kolei w zakresie fundacji czy stowarzyszeń w przypadku braku publicznych informacji X może poprosić o wymagane dokumenty i oświadczenia ze strony tych podmiotów.

W ocenie Wnioskodawcy opisane działania weryfikacyjne pozwalają na rzetelne ustalenie, czy dany podmiot spełnia przesłanki określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Jednocześnie świadczą one o dochowaniu przez X należytej staranności przy ocenie statusu odbiorców należności oraz możliwości zastosowania przewidzianego przez ustawodawcę zwolnienia podatkowego.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno w odniesieniu do zagranicznych instytucji publicznych, jak i zagranicznych fundacji lub stowarzyszeń prowadzących działalność kulturalną, X nie ma obowiązku poboru podatku u źródła od należności wypłacanych na rzecz tych podmiotów. Brak posiadania ważnego certyfikatu rezydencji nie wyklucza możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego bezpośrednio z ustawy o CIT i nie skutkuje powstaniem obowiązku poboru podatku u źródła przez X .

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

 

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”):

 1. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

 2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

 

Według art. 3 ust. 3 ustawy o CIT:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

 1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

 2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

 3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

 4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

               4a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

 5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

 6) niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.

Zgodnie z art. 3 ust. 5 ustawy o CIT:

 

W myśl art. 21 ust. 1 ustawy o CIT:

Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:

 1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),

 2) z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

               2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze

           - ustala się w wysokości 20% przychodów;

 3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,

 4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera

           - ustala się w wysokości 10% tych przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o CIT:

Według art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 26 ust. 1a ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

 

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

 1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

                1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

 2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Jak stanowi art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

 

W myśl art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

 1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

 2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

 3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

 

Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, należy wskazać, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

  - podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),

  - podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT,

  - podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Ponadto powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele.

Natomiast jak wynika z wyżej powołanych przepisów art. 26 ust. 1a ustawy o CIT zezwala na niepobranie podatku u źródła jedynie w odniesieniu do dochodów uzyskanych z dywidend lub innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT korzystający ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, jeżeli złożą płatnikowi najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie, że przeznaczą dochody z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, na cele wymienione w tym przepisie, płatnik nie pobierze zryczałtowanego podatku od osób prawnych. Jeżeli jednak dochody z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, od których płatnik nie pobrał podatku w związku ze złożeniem przez podatnika oświadczenia zostały wydatkowane na inne cele niż wymienione w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT, wówczas zgodnie z art. 26 ust. 4 ustawy o CIT, podatnik jest obowiązany, bez wezwania, wpłacić należny zryczałtowany podatek na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że ramach swoich działań X współpracuje z podmiotami mającymi siedzibę lub rezydencję podatkową poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Kontrahentami X są w szczególności zagraniczne instytucje publiczne oraz organizacje działające w formie fundacji lub stowarzyszeń, których celem statutowym jest prowadzenia działalności kulturalnej. W ramach współpracy z ww. podmiotami X nabywa różnego rodzaju świadczenia niezbędne do prowadzenia swojej działalności statutowej. Obejmują one nabywanie autorskich praw majątkowych lub licencji do korzystania z tych praw, a także usług związanych z działalnością artystyczną oraz kulturalną.

Państwa zdaniem, zarówno w odniesieniu do zagranicznych instytucji publicznych, jak i zagranicznych fundacji lub stowarzyszeń prowadzących działalność kulturalną, X nie ma obowiązku poboru podatku u źródła od należności wypłacanych na rzecz tych podmiotów. Państwa zdaniem brak posiadania ważnego certyfikatu rezydencji nie wyklucza możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego bezpośrednio z ustawy o CIT i nie skutkuje powstaniem obowiązku poboru podatku u źródła przez X .

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w świetle zacytowanych przepisów jesteście Państwo zobowiązani do pobierania od wypłat od nabywanych autorskich praw majątkowych lub licencji do korzystania z tych praw, a także od usług związanych z działalnością artystyczną oraz kulturalną tzw. podatku dochodowego pobieranego u źródła.

Tutejszy organ podatkowy nie kwestionuje, że dochody (przychody) osiągane przez zagraniczne instytucje publiczne, fundacje czy stowarzyszenia na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z polskiego źródła przeznaczone będą na finansowanie jej celów statutowych zgodnych z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Jednak powyższe nie oznacza, że na Państwu nie ciąży obowiązek płatnika do pobierania od wypłacanych na rzecz tych instytucji, fundacji, stowarzyszeń należności podatku u źródła.

W tym miejscu należy przywołać przepis art. 26 ust. 1a ustawy o CIT, zgodnie z którym zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w ust. 1, nie pobiera się, jeżeli podatnicy, wymienieni w art. 17 ust. 1, korzystający ze zwolnienia w związku z przeznaczeniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, złożą płatnikowi najpóźniej w dniu dokonania wypłaty należności oświadczenie, że przeznaczą dochody z dywidend oraz z innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych - na cele wymienione w tym przepisie.

Przywołany przepis daje możliwość zwolnienia z poboru zryczałtowanego podatku dochodowego jedynie w sytuacji wypłaty dochodów z dywidend oraz z innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych. Z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że żadna z opisanych w ww. przepisie sytuacji nie dotyczy zagadnienia będącego przedmiotem Państwa zapytania. We wniosku jest mowa o autorskich prawach majątkowych lub licencjach do korzystania z tych praw, a także o usługach związanych z działalnością artystyczną oraz kulturalną, które nie są ani dochodem z dywidend, ani przychodem z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych. W związku z powyższym przepis art. 26 ust. 1a ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie.

W odniesieniu do zagadnienia poruszanego przez Państwa a dotyczącego certyfikatu rezydencji wskazać należy, że w przypadku nieposiadania ważnego certyfikatu rezydencji zagranicznych podmiotów na rzecz których wypłacane są wymienione we wniosku należności, będziecie Państwo zobowiązani pobrać podatek w wysokości określonej w przepisach ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, są Państwo zobowiązani dokonując wypłat należności na rzecz zagranicznych instytucji publicznych, zagranicznych fundacji i stowarzyszeń prowadzących działalność kulturalną do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i nr 2, że zarówno w odniesieniu do zagranicznych instytucji publicznych, jak i zagranicznych fundacji lub stowarzyszeń prowadzących działalność kulturalną, nie mają Państwo obowiązku poboru podatku u źródła od należności wypłacanych na rzecz tych podmiotów - należało uznać za nieprawidłowe.

Ad 3 i Ad 4

W związku z tym, że w zakresie pytania nr 3 i nr 4 oczekiwali Państwo oceny stanowiska w przypadku gdy Wnioskodawca nie jest/będzie zobowiązany do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od należności wypłacanych do zagranicznych instytucji publicznych, jak i zagranicznych fundacji lub stowarzyszeń, to rozpatrywanie wniosku w zakresie pytania nr 3 i 4 należało uznać za bezzasadne.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji i wyroków wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego /zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.