0111-KDIB1-2.4010.194.2026.2.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, mającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie (…).

W związku z prowadzoną działalnością w zakresie (…), Wnioskodawca planuje nabywać od podmiotów zagranicznych usługi dostępu do platform elektronicznych określanych jako platformy logistyczne lub giełdy transportowe (dalej: „Giełda transportowa”).

Giełda transportowa to internetowa platforma (internetowy system teleinformatyczny), która łączy uczestników rynku transportowego, tj. (…) itp.

Celem Giełdy transportowej jest ułatwienie wymiany informacji pomiędzy uczestnikami rynku usług transportowych, spedycyjnych i logistycznych. Platforma umożliwia publikowanie, wyszukiwanie oraz przyjmowanie ofert dotyczących przewozu towarów, dostępnych pojazdów lub zleceń spedycyjnych.

Celem usługi dostępu i korzystania z Giełdy transportowej nie jest przechowywanie danych w chmurze, tylko przeglądanie i weryfikacja ofert lub ich publikacja lub pozyskiwanie danych o innych użytkownikach Giełdy transportowej.

W ramach dostępu do Giełdy transportowej Wnioskodawca będzie miał prawo m.in. do: (…).

Giełda transportowa stanowi narzędzie informatyczne umożliwiające kojarzenie podmiotów gospodarczych. Giełda transportowa nie pośredniczy w przepływie środków pieniężnych między stronami i nie ingeruje w treść zawieranych umów. Każdorazowo umowa przewozu lub zlecenie spedycyjne zawierane są bezpośrednio pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem. Dostęp do zagranicznej Giełdy transportowej oznacza jedynie możliwość korzystania z funkcji platformy w zakresie poszukiwania ofert i nawiązywania współpracy z kontrahentami z innych krajów. Kontakt z innymi użytkownikami platformy nie musi odbywać się za pośrednictwem samej platformy.

Wnioskodawca planuje nabywać od podmiotów zagranicznych usługi dostępu do Giełdy transportowej. Usługi będą nabywane na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług. Z tytułu świadczenia usług podmioty zagraniczne będą wystawiać faktury, a Wnioskodawca będzie wypłacał wynagrodzenie.

W celu uzyskania dostępu do wyżej opisanej Giełdy transportowej, Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę m.in. z A z siedzibą w Belgii, spółką kapitałową będącą belgijskim rezydentem podatkowym ((…)jest odpowiednikiem spółki akcyjnej, dalej: A). Dane adresowe A to: (…), Belgia, numer identyfikacji podatkowej: (…).

W zakresie umowy z A Wnioskodawca zawrze umowę ramową (Umowa ramowa) na podstawie, której uzyska możliwość użytkowania (subskrypcji) Giełdy Transportowej (…). W ramach Umowy ramowej Wnioskodawcy będzie przysługiwać możliwość wykorzystania określonej liczby loginów w celu korzystania z Giełdy transportowej.

Zgodnie z Umową ramową loginy zostaną podzielone pomiędzy spółki z grupy, do której należy Wnioskodawca. Spółki z grupy, pomiędzy które podzielone zostaną loginy będą określone w Załączniku nr 1 do Umowy ramowej. Płatności na rzecz A dokonywać będzie jedna spółka z grupy wskazana w Umowie ramowej, a następnie będzie ona refakturować koszty umowy (loginów) na pozostałe spółki z grupy wskazane w Załączniku nr 1 do Umowy ramowej. Kluczem podziału kosztów pomiędzy spółkami z grupy będzie ilość loginów wykorzystywanych przez poszczególne spółki z grupy. Spółką, która będzie uiszczać wynagrodzenie na rzecz A i następnie refakturować te koszty na pozostałe spółki wskazane w Załączniku nr 1 do Umowy ramowej, może być również Wnioskodawca.

Taki model współpracy narzucony zostaje przez zagranicznego kontrahenta A i ma na celu zmniejszenie liczby podmiotów, które zawierają umowę subskrypcji z A oraz dokonują pojedynczych płatności za subskrypcję.

Korzystanie z Giełdy transportowej odbywa się po uprzedniej rejestracji i weryfikacji użytkownika.

Zgodnie z zapisami regulaminu, który będzie załącznikiem do Umowy ramowej:

·      Usługa (subskrypcja) dostępu do Giełdy transportowej odbywać się będzie za pośrednictwem Internetu.

·      A nie ponosi odpowiedzialności za brak dostępności do Giełdy transportowej spowodowany brakiem łączności z Internetem.

·      Prawa własności intelektualnej w związku z subskrypcją należą w pełni do A lub jej licencjodawców.

·      W zakresie, w jakim A udostępnia usługi lub dokumentację w kontekście subskrypcji, A udziela Wnioskodawcy na okres obowiązywania umowy lub ważności subskrypcji, nieprzenoszalnej, ograniczonej i niewyłącznej licencji na korzystanie z subskrypcji lub dokumentacji.

·      Wnioskodawca nie ma prawa:

(i)  dokonywać modyfikacji, przekształcenia lub dostosowywania subskrypcji,

(ii) dokonywać dekompilacji, odtwarzać kodu źródłowego lub dokonywać konwersji kodu maszynowego na kod źródłowy tej usługi,

(iii)      wykonywać kopii któregokolwiek z elementów składowych tej usługi,

(iv)      przekazywać, rozporządzać, udzielać sublicencji, oddawać w najem, dzierżawić lub dystrybuować tej usługi jakiejkolwiek stronie trzeciej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Kontrahent udzieli Wnioskodawcy na okres obowiązywania umowy lub ważności subskrypcji, nieprzenoszalnej, ograniczonej i niewyłącznej licencji na korzystanie z subskrypcji lub dokumentacji.

Oznacza to w szczególności, że:

a)  licencja ma charakter ograniczony oraz niewyłączny (kontrahent może udzielić i udziela licencji na tych samych polach eksploatacji również innym podmiotom);

b)  Wnioskodawca uprawniony jest do wykorzystywania Platformy wyłącznie do własnego użytku wewnętrznego, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej oraz dla wewnętrznych celów biznesowych,

c)  Wnioskodawca nie ma prawa do dalszego udostępniania, odsprzedaży, cedowania, przenoszenia, dystrybucji Licencji i udzielania sublicencji podmiotom trzecim – z zastrzeżeniem prawa do udostępniania określonej ilości loginów dostępowych spółkom powiązanym z Grupy Kapitałowej (…) – za wynagrodzeniem, o którym mowa była we wniosku o wydanie interpretacji;

d)  Wnioskodawca nie ma prawa do wprowadzania jakichkolwiek zmian lub modyfikacji w Platformie. Wnioskodawca, w tym konkretnie przypadku, ostatecznie nabywa narzędzie wspierające prowadzenie działalności gospodarczej i organizację pracy osób korzystających z Platformy.

W sytuacji opisanej we wniosku nie dojdzie do przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy jakichkolwiek praw autorskich bądź praw majątkowych do giełdy transportowej.

W związku z nabyciem subskrypcji do giełdy transportowej nie dojdzie do przeniesienia na Wnioskodawcę jakichkolwiek praw do infrastruktury Kontrahenta. Wnioskodawca nie będzie przekształcał lub generował jakichkolwiek danych.

Umowa nie wskazuje, aby Kontrahent udostępniał Wnioskodawcy przestrzeń dyskową - miejsce w chmurze, i według wiedzy Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie ma prawa do dysponowania jakąś określoną objętością dysków na serwerach komputerowych Kontrahenta (a przynajmniej nie taka jest intencja umowy, aby Wnioskodawca posiadał prawo do dysponowania taką przestrzenią).

Wnioskodawca nie będzie zlecał Kontrahentowi przygotowania danych wyjściowych opracowanych na podstawie dostarczonych przez Wnioskodawcę wytycznych oraz ich usystematyzowania zgodnie z oczekiwaniami Wnioskodawcy. Jak wskazał Wnioskodawca w treści wniosku, usługa opisana w zdarzeniu przyszłym sprowadza się do zapewnienia dostępu do Giełdy transportowej i korzystania z jej funkcjonalności, np. przeglądania ofert.

Kontrahent posiada zakład w Polsce, w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednakże wypłacane mu wynagrodzenie nie będzie związane z działalnością tego zakładu.

Kontrahent będzie w stanie okazać właściwy i ważny certyfikat rezydencji podatkowej, wskazujący, że Kontrahent posiada miejsce rezydencji dla celów podatkowych w Belgii.

Choć termin należytej staranności nie jest zdefiniowany w polskiej ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, Wnioskodawca wnosi o przyjęcie, że w związku z dokonywanymi wypłatami na rzecz Kontrahenta, Wnioskodawca dochowa należytej staranności (oczywiście z uwzględnieniem interpretacji podatkowej, która powinna zostać wydana na podstawie procedowanego wniosku o wydanie interpretacji).

Pytanie

Czy nabywana usługa dostępu do Giełdy transportowej od A podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa opisana w zdarzeniu przyszłym, tj. nabycie dostępu do Giełdy transportowej, nie została wymieniona w katalogu z art. 21 ust. 1 ustawy o CIT [ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”) – przyp. organu], a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przepisy ustawy o CIT określają katalog przychodów, których uzyskanie przez podmioty niemające siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej powoduje powstanie obowiązku poboru podatku u źródła. Ciężar realizacji tego obowiązku spoczywa na polskim podmiocie dokonującym wypłaty należności na rzecz zagranicznego odbiorcy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:

1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),

2) z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze

- ustala się w wysokości 20% przychodów;

3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,

4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera

- ustala się w wysokości 10% tych przychodów.

Usługa nabycia dostępu do Giełdy transportowej opisana szczegółowo w zdarzeniu przyszłym nie mieści się w ww. katalogu usług podlegających opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce.

Usługa opisana w zdarzeniu przyszłym jest w ocenie Wnioskodawcy rodzajem usługi informatycznej, która nie została wymieniona w ww. katalogu ani nie można uznać, aby była świadczeniem o podobnym charakterze do usług wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT.

Usługa dostępu do Giełdy transportowej stanowi w ocenie Wnioskodawcy usługę typu Software as a Service (dalej: „usługa SaaS”). Usługa SaaS polega na umożliwieniu dostępu do funkcjonalności oprogramowania zainstalowanego w środowisku sprzętowo-systemowym dostawcy usługi lub jego podwykonawcy. Użytkownik nabywa możliwość dostępu i korzystania z platformy internetowej umieszczonej na serwerach lub w chmurze (szczególności w trybie „online”) bez potrzeby instalacji oprogramowania na urządzeniu czy nośniku. Usługa SaaS to kompletne rozwiązanie programowe, w ramach którego użytkownicy wykorzystują za pośrednictwem Internetu udostępnione platformy (lub aplikacje) do określonych potrzeb biznesowych, m.in. do przeglądana lub oferowania usług transportowych.

Analizując kolejno świadczenia wymienione w katalogu art. 21 ust. 1 ustawy o CIT wskazać należy, że wynagrodzenie, które będzie wypłacane przez Wnioskodawcę na rzecz nierezydentów za usługę dostępu do Giełdy transportowej nie jest przychodem z:

•      odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how).

Wynagrodzenie wypłacane jest z tytułu świadczenia usług dostępu do internetowej platformy. Wnioskodawca nie nabywa licencji do programu komputerowego, tylko prawo do korzystania z platformy internetowej. W ramach nabywanego dostępu do Giełdy transportowej nie dochodzi do przeniesienia praw autorskich.

W celu określenia zakresu praw autorskich według polskich przepisów, należy odnieść się do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 z późn. zm., dalej: „UPA”), zgodnie z którym, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Z kolei w myśl art. 1 ust. 2 pkt 1 UPA, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Zgodnie z art. 74 ust. 1 UPA, programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Natomiast w myśl art. 74 ust. 4 UPA, autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 75 ust. 2 i 3, obejmują prawo do:

1)  trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego;

2)  tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

3)  rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

W ocenie Wnioskodawcy, usługa opisana w zdarzeniu przyszłym nie obejmuje nabycia praw autorskich ani nabycia prawa do kopiowania i powielania Giełdy transportowej na potrzeby osób trzecich. Wnioskodawca korzysta z Giełdy transportowej jako jej użytkownik końcowy. Nie udostępnia swojego konta (loginu i hasła) innym podmiotom. Podmioty z grupy wyszczególnione w Załączniku nr 1 do Umowy ramowej będą korzystać z własnego loginu i hasła.

Usługa dostępu i korzystania z Giełdy transportowej nie stanowi również w ocenie Wnioskodawcy usługi udostępnienia przestrzeni dyskowej do przechowywania danych. Szczegółowy zakres i sposób korzystania z Giełdy transportowej został opisany w zdarzeniu przyszłym. Celem usługi dostępu i korzystania z Giełdy transportowej nie jest przechowywanie danych w chmurze, tylko przeglądanie i weryfikacja ofert lub ich publikacja lub pozyskiwanie danych o innych użytkownikach Giełdy transportowej.

Podsumowując, wynagrodzenie, które będzie wypłacane przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów zagranicznych z tytułu usługi dostępu i korzystania z platformy internetowej, tj. Giełdy transportowej, nie stanowi należności licencyjnych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

•      opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Usługa dostępu do Giełdy transportowej nie stanowi żadnej z ww. usług w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej czy sportowej.

•      tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze.

Usługa dostępu do Giełdy transportowej nie stanowi usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze.

W szczególności usługa dostępu do Giełdy transportowej nie stanowi w ocenie Wnioskodawcy usług przetwarzania danych ani usług o podobnym charakterze.

Zdaniem Wnioskodawcy, aby mówić o usłudze przetwarzania konieczne byłoby zlecenie kontrahentowi przygotowania danych wyjściowych opracowanych na podstawie dostarczonych wytycznych, a następnie ich usystematyzowanie zgodnie z indywidualnymi oczekiwaniami odbiorcy. Tego rodzaju informacje miałyby charakter dedykowany i byłyby przydatne wyłącznie dla konkretnego zamawiającego. Tymczasem usługa opisana w zdarzeniu przyszłym sprowadza się do zapewnienia dostępu do Giełdy transportowej i korzystania z jej funkcjonalności, np. przeglądania ofert. Usługa ta nie obejmuje więc przetwarzania danych dostarczonych indywidualnie przez klientów, lecz ogranicza się do korzystania z funkcjonalności dostępnej platformy. Nie będzie to również świadczenie o podobnym charakterze do przetwarzania danych.

Organy podatkowe potwierdzają, że „za "świadczenia o podobnym charakterze" należy uznać takie świadczenia, które mimo innej nadanej im nazwy stanowią co do swojej istoty usługę doradczą, reklamową, zarządzania, itd. W ocenie Spółki, dokonywane przez nią opłaty związane z nabywaniem usług SaaS nie są równorzędne pod względem prawnym z ww. kategoriami usług określonych w art. 21 ust. 1 pkt 2a u.p.d.o.p. Nie kryją również pod swoją nazwą czynności, których treścią jest de facto świadczenie usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń. Tym samym, Spółka jako płatnik nie jest zobowiązana do pobrania podatku u źródła w Polsce w związku z dokonywanymi płatnościami za wskazane usługi. (Pismo z 11 sierpnia 2021 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB2-1.4010.202.2021.1.AP, Podatek u źródła z tytułu licencji, http://sip.mf.gov.pl).

Z ostrożności Wnioskodawca wskazuje, iż nawet w przypadku, gdyby uznać, że usługa dostępu i korzystania z Giełdy transportowej stanowi licencję do szeroko rozumianego oprogramowania komputerowego, to usługa i tak nie będzie stanowić usług wymienionych w katalogu art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ w ocenie Wnioskodawcy należałoby taką licencję kwalifikować jako licencję typu „end user”, czyli licencję użytkownika końcowego. Na taką kwalifikację nie ma wpływu fakt, iż część wynagrodzenia za subskrypcję (nawet, gdyby uznać, iż stanowi ona licencję) jest refakturowana na spółki z grupy wymienione w Załączniku nr 1 do Umowy ramowej. Każda ze spółek korzysta bowiem z własnego loginu i hasła na własne potrzeby. Wnioskodawca nie czerpie korzyści finansowych z tego, że refakturuje część kosztów na inne podmioty z grupy, bowiem w rzeczywistości podmioty te ponoszą koszt użytkowania własnych kont, a Wnioskodawca ponosi koszt użytkowania swoich kont (loginów i haseł).

Licencja typu „end user” obejmuje prawa do korzystania z egzemplarza danego dzieła/utworu/programu (zgodnie z postanowieniami art. 75 UPA), a nie przeniesienie praw majątkowych związanych z modyfikowaniem, rozpowszechnianiem, powielaniem, publicznym udostępnianiem dzieła, jak to zostało wskazane powyżej w art. 74 ust. 4 pkt 1 i pkt 3 UPA.

Wnioskodawca w ramach umowy o świadczenie usług dostępu i korzystania z Giełdy transportowej będzie uprawniony wyłącznie do używania platformy internetowej (oprogramowania) w zakresie jej uruchomienia i korzystania z udostępnionych funkcjonalności. Wnioskodawca nie będzie miał co do zasady prawa do kopiowania, modyfikowania, dystrybuowania oprogramowania (platformy), dekompilowania oprogramowania (platformy) oraz dokonywania jego translacji w inny sposób, używania jakichkolwiek komponentów programu (platformy), jego plików, modułów, treści audiowizualnych ani udzielania dalszych licencji na oprogramowanie (platformę), wypożyczania go ani wydzierżawiania.

Analogiczne prawa będą posiadać podmioty z grupy, na które refakturowana będzie część wynagrodzenia za dostęp do Giełdy transportowej w zakresie liczby kont (loginów i haseł) przyznanych tym podmiotom. Każdy z podmiotów wskazanych w Załączniku nr 1 do Umowy ramowej ponosić będzie ciężar wynagrodzenia za użytkowane przez siebie konta użytkowania (loginy i hasła) na własne potrzeby.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku nabycia uprawnień do korzystania z oprogramowania użytkownika końcowego („end-user license”) nie dochodzi do przeniesienia prawa majątkowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 ustawy o CIT.

Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy usługa opisana w zdarzeniu przyszłym, tj. nabycie dostępu do Giełdy transportowej, nie została wymieniona w katalogu z art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają również liczne stanowiska organów podatkowych, m.in.:

•      Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 lutego 2026 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.712.2025.2.PP: „Jak wynika z wniosku oraz jego uzupełnienia nabywają Państwo od belgijskiego Kontrahenta licencję na korzystanie z giełdy transportowej (tzw. licencję użytkownika końcowego). W ramach licencji nie dojdzie do przeniesienia na rzecz Spółki jakichkolwiek praw autorskich bądź praw majątkowych do giełdy transportowej. Spółka nie ma prawa do dalszego udostępniania, odsprzedaży, cedowania, przenoszenia, dystrybucji licencji i udzielania sublicencji podmiotom trzecim - z zastrzeżeniem prawa do udostępniania określonej ilości loginów dostępowych spółkom powiązanym z Grupy Kapitałowej. Spółka nie ma również prawa do wprowadzania jakichkolwiek zmian lub modyfikacji w platformie.

Zatem, jak wcześniej wskazano zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji, zawartym w pkt 14 do art. 12, prawa umożliwiające jedynie faktyczne korzystanie z programu, nie stanowią tytułu do naliczania opłat licencyjnych. Wobec powyższego płatności dokonywane przez Państwa na rzecz Kontrahenta z siedzibą w Belgi nie stanowią należności licencyjnych. Oznacza to, że dokonując wypłaty takich należności nie są Państwo zobowiązani do potrącenia od nich zryczałtowanego podatku dochodowego”.

•      Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 czerwca 2024 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.232.2024.2.MW i wskazane tam interpretacje, w której organ potwierdził, że „Usługi SaaS nie stanowią licencji w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT”;

•      Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 sierpnia 2021 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.202.2021.1.AP: „Zakup oprogramowania przez Wnioskodawcę jako użytkownika końcowego (oprogramowanie end-user) następuje na własne potrzeby - bez przeniesienia praw majątkowych - w celu wykorzystania do prowadzenia działalności gospodarczej, sprzedaży usług informatycznych, wykonania określonej usługi na rzecz klienta.

Z kolei usługi typu Software as a Service (dalej: „SaaS” z ang. oprogramowanie jako usługa), polegają na umożliwieniu dostępu do funkcjonalności oprogramowania zainstalowanego w środowisku sprzętowo-systemowym dostawcy usługi lub jego podwykonawcy. Użytkownik nabywa możliwość korzystania aplikacji oraz dostępu do oprogramowania umieszczonego na serwerach lub w chmurze (szczególności w trybie „online”) bez potrzeby jego instalacji na urządzeniu, czy nośniku. SaaS to kompletne rozwiązanie programowe, w ramach którego użytkownicy wykorzystują za pośrednictwem Internetu udostępnione aplikacje do określonych potrzeb biznesowych np. korzystają z mocy obliczeniowych aplikacji do obróbki indywidualnie wgranych danych przez konkretnego użytkownika. (…)

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, obowiązek pobrania przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, w myśl cytowanych powyżej przepisów, nie będzie obejmował Wnioskodawcy, gdyż wypłacane przez niego należności z tytułu:

•      zakupu oprogramowania i licencji typu „end user” na własne potrzeby (Spółka jest użytkownikiem końcowym), które nie obejmuje przeniesienia na Spółkę praw autorskich,

•      korzystania z usług SaaS polegającego na umożliwieniu dostępu do oprogramowania umieszczonego na serwerach lub w chmurze bez potrzeby instalacji, obejmującego w szczególności dostęp do aplikacji w trybie „online”, nie stanowią należności licencyjnych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1-4 ustawy o CIT i w konsekwencji Spółka jako płatnik nie jest zobowiązana do pobrania podatku u źródła na zasadach przewidzianych w art. 26 ustawy o CIT.”;

•      Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2024 r., znak 0111-KDIB2-1.4010.409.2024.3.BJ, w której organ uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe „w ramach nabywania licencji end-user na własne potrzeby, Spółka nabywa prawa, które są ograniczone do instalacji, uruchamiania, przechowywania i korzystania oprogramowania oraz jego konfiguracji w ramach infrastruktury techniczno-systemowej na określonej liczbie urządzeń. W szczególności, Spółka nie nabywa praw do sublicencjonowania czy rozpowszechniania, w tym użyczania lub najmu oprogramowania ani jego kopii, ani praw do wprowadzania jakichkolwiek zmian w kodzie programu. (…) Zatem, przychody z tytułu nabycia przedmiotowego oprogramowania nie stanowią przychodów z praw autorskich, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o CIT”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.