WIA-2022-00031

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2021 roku poz. 1540 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 i art. 86 ust. 1 pkt 5
ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2022 roku, poz. 143).

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3403.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych
(…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1,
z późn zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie  z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej

(CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji
z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie
wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających
z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…)*, który zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wytworzony jest na bazie (…)*. Zdaniem Wnioskodawcy ww. produkt powinien być zaklasyfikowany do kodu
CN 3403 99 00 jako preparat smarowy będący smarem plastycznym.

Badania laboratoryjne wyrobu (…)*  przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne w Koroszczynie Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie: nr (…)*z dnia (…)*r.) wykazały, że (…)*.

Dodatkowe badania w celu ustalenia czy wyrób stanowi smar plastyczny (w zakresie (…)*), wykonane przez firmę (…)* wykazały, że produkt (…)* wykazuje własności typowe dla smarów plastycznych (raport

z badań nr (…)* z dnia (…)* r.).

Pozycja CN 3403 Nomenklatury scalonej obejmuje ona preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.

W myśl uwagi 4 do działu 34 Nomenklatury scalonej w pozycji 3403 wyrażenie „oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych” dotyczy produktów określonych w uwadze 2 do działu 27.

Brzmienie uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury Scalonej wskazuje, że informacje podane w pozycji 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej
i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko
olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych.

Informacje te nie dotyczą jednak ciekłych syntetycznych poliolefin, z których mniej niż 60 % objętościowo destyluje w 300 °C, po przeliczeniu na 1 013 milibarów, gdy stosuje się destylację pod obniżonym
ciśnieniem (dział 39).

Zgodnie z notą wyjaśniającą do Sytemu Zharmonizowanego do pozycji 3403 Nomenklatury scalonej pozycja ta obejmuje, między innymi, następujące rodzaje gotowych mieszanin, pod warunkiem
że nie zawierają one, jako składników podstawowych, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych (patrz pozycja 2710): (…)

(E) Preparaty przeciwrdzewne i antykorozyjne składające się głównie ze smarów.

Badania laboratoryjne (sprawozdanie nr (…)* z dnia (…)* r.) wykazały, że w skład wyrobu o nazwie „(…)* wchodzi frakcja węglowodorów nasyconych o liczbie atomów węgla w cząsteczce od C14 do C80 w ilości (…)* % m/m co potwierdza, że przedmiotowy wyrób zawiera mniej niż 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych.

Do produktów o takim składzie i podanym przez Wnioskodawcę zastosowaniu odnosi się pozycja CN 3403 Preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania
śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych, a biorąc pod uwagę, że wchodzący w skład  węgiel nie pochodzi z biomasy a od olejów bazowych, produkt ten winien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 80 obejmującego pozostałe preparaty zawierające oleje ropy naftowej lub oleje otrzymane  z minerałów bitumicznych.

Jednocześnie, wobec faktu, iż badania laboratoryjne (raport z badań nr (…)* z dnia (…)*r.) potwierdziły, że produkt (…)* wykazuje  własności typowe dla smarów plastycznych należy uznać, iż ww. wyrób powinien być klasyfikowany w grupie smarów plastycznych.

Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3403 19 80 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, treścią uwagi 4 do działu 34 Nomenklatury Scalonej
oraz treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3403.

Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 5 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 37 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym
samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.

(…)* – dane zastrzeżone