WIA-2022-00011

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207  ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku  Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i  art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy
z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2022 roku, poz.143).

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodniez treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami  CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

W pozycji 24 Załącznika nr1 do ustawy o podatku akcyzowym ujęto oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych klasyfikowane do pozycji CN 2707.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust.2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się  do podpozycji CN.

          Jednolitemu stosowaniu  zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji
z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej  (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób określany jako (…)* stanowiący (…)*. Zdaniem Wnioskodawcy wyrób należy zaklasyfikować do kodu  2707 99 99 Nomenklatury scalonej.

Z ustaleń dokonanych przez  (…)* ( Ekspertyza nr (…)* z dnia (…)* r, sprawozdanie nr (…)* z dnia (…)* r.)  wynika, że (…)*. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2707 obejmuje ona oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych.

Jak wskazują Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego niniejsza pozycja obejmuje m.in.:

(1)    oleje i inne produkty otrzymane przez destylację wysokotemperaturowej smoły węglowej  w mniejszych lub większych zakresach frakcji, z których wytwarzane są mieszaniny, składające się głównie z węglowodorów aromatycznych i innych związków aromatycznych oraz

(2)    podobne oleje i produkty z przewagą składników aromatycznych, otrzymane w procesie destylacji niskotemperaturowej smoły węglowej, przez „odpędzanie rozpuszczalnika” z gazu węglowego, przez przetwarzanie ropy naftowej lub w jakimkolwiek innym procesie.

Ww. oleje i produkty mogą być zarówno  surowe jak i rafinowane.

Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej, odnoszące się do wyrobów o kodach CN od 2707 99 11 i 2707 99 19 wskazują, że podpozycje te obejmują zasadniczo produkty składające się z mieszanin węglowodorów.

Podpozycje te obejmują tylko te produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych. Wśród produktów objętych tymi podpozycjami są:

1. produkty otrzymywane w procesie wysokotemperaturowej destylacji smół węglowych. Wysokotemperaturowe smoły węglowe zazwyczaj produkowane są w zakładach produkujących koks odlewniczy
w temperaturze przekraczającej 900 °C. Produkty destylacji tych smół zawierają nie tylko węglowodory z przewagą w masie węglowodorów aromatycznych, ale także związki azotu, tlenu i siarki, i bardzo często zanieczyszczenia. Produkty te zwykle wymagają dalszej przeróbki przed użyciem;

2. produkty otrzymywane w wyniku odbenzolowania po przemyciu gazu otrzymywanego w trakcie koksowania węgla; oraz

3. produkty otrzymywane w wyniku pirolizy zużytych opon lub innych odpadów gumy lub tworzyw sztucznych bez dalszej przeróbki.

Z informacji uzyskanych od Wnioskodawcy oraz jak wykazały przeprowadzone badania laboratoryjne, olej stanowiący przedmiot niniejszej decyzji (…)*. W świetle powyższego, mając na względzie zgromadzone dokumenty, wskazać należy, że (…)* powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2707 99 19, obejmującego pozostałe oleje surowe.

Klasyfikacja przedmiotowego wyrobu do  ww. kodu Nomenklatury scalonej  zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2707. 

Mając powyższe na uwadze ww. produkt zalicza się do wyrobów wymienionych w art.86 ust. 1 pkt 2 oraz wyrobów ujętych w pozycji 24 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tej ustawy.

(…)* – dane zastrzeżone