Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w zakresie podatku od nieruchomości zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku z dnia 30.06.2026 r. jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30.06.2026 wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Rodzina wnioskodawcy planuje wnieść w drodze darowizny do Fundacji Rodzinnej (w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej) nieruchomość położoną na terenie gminy Miękinia. Nieruchomość ta składa się z działki gruntu oraz posadowionego na niej budynku mieszkalnego jednorodzinnego o powierzchni użytkowej (…) m². Nieruchomość ta wejdzie w skład majątku (mienia) Fundacji Rodzinnej i będzie służyła wyłącznie realizacji jej celów statutowych – tj. ochronie majątku rodzinnego oraz zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych beneficjentów tejże fundacji (fundatora i jego rodziny). Nieruchomość ta w żadnym stopniu nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez Fundację ani przez żaden inny podmiot, nie zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa, ani nie będzie służyła celom komercyjnym.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, po przeniesieniu własności wskazanej nieruchomości na rzecz Fundacji Rodzinnej, przedmiotowa nieruchomość (budynek mieszkalny oraz grunt) powinna zostać opodatkowana stawkami podatku od nieruchomości właściwymi dla budynków mieszkalnych oraz pozostałych gruntów (tzw. stawkami prywatnymi/konsumenckimi), z uwagi na brak jakiegokolwiek związku nieruchomości z prowadzeniem działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, opisana nieruchomość po przejściu na własność Fundacji Rodzinnej powinna podlegać opodatkowaniu według stawek preferencyjnych (mieszkaniowych/pozostałych),a nie stawek najwyższych (związanych z działalnością gospodarczą).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, za grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej uważa się nieruchomości będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Samo posiadanie nieruchomości przez osobę prawną (którą staje się fundacja rodzinna) nie jest warunkiem wystarczającym do uznania jej za związaną z działalnością gospodarczą. Kluczowy jest aspekt funkcjonalny – czyli faktyczne przeznaczenie i wykorzystanie obiektu. Naczelny Sąd Administracyjny w licznych wyrokach (np. sygn. akt II FSK 406/20) podkreśla, że jeśli nieruchomość realizuje cele wyłącznie mieszkaniowe lub prywatne, to sam status właściciela nie pozwala na nałożenie stawki maksymalnej. Ustawa o fundacji rodzinnej w art. 2 wyraźnie definiuje, że fundacja jest powołana do gromadzenia mienia i zarządzania nim w interesie beneficjentów. Przekazanie domu na cele mieszkaniowe rodziny jest realizacją tego ustawowego zadania, a nie prowadzeniem biznesu. W związku z tym, prawidłową stawką dla budynku będzie stawka jak dla budynków mieszkalnych, a dla gruntu — stawka jak dla gruntów pozostałych.

Ocena stanowiska

Organ stwierdza, że stanowisko, które przedstawia Pan we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości prawnej będące właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych. Fundacja rodzinna, jako osoba prawna będąca właścicielem nieruchomości, będzie zatem podatnikiem podatku od nieruchomości.

Okoliczność ta nie przesądza jednak o zastosowaniu wobec wszystkich składników majątkowych fundacji rodzinnej stawek przewidzianych dla nieruchomości związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych za grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej uważa się grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, z zastrzeżeniem ust. 2a.Zastrzeżenie to ma w niniejszej sprawie zasadnicze znaczenie. Stosownie bowiem do art. 1a ust. 2a pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych do gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej nie zalicza się budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami. W konsekwencji ustawodawca wprost wyłączył budynki mieszkalne oraz grunty związane z tymi budynkami z kategorii nieruchomości związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem własności fundacji rodzinnej będzie budynek mieszkalny jednorodzinny o powierzchni użytkowej (...) m², który nie będzie zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej i będzie wykorzystywany wyłącznie w celu zaspokajania potrzeb mieszkaniowych beneficjentów fundacji rodzinnej. Tym samym brak jest podstaw do zakwalifikowania tego budynku jako budynku związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b odnosi się do budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. W opisanym zdarzeniu przyszłym nie wystąpi żadna z przesłanek uzasadniających zastosowanie stawki określonej dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W konsekwencji budynek mieszkalny o powierzchni użytkowej (...) m² będzie podlegał opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynków mieszkalnych, określonej w uchwale Rady Miejskiej w Miękini obowiązującej w danym roku podatkowym.

Odnosząc się do gruntu, należy ponownie wskazać na treść art. 1a ust. 2a pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Przepis ten wprost wyłącza z kategorii gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej grunty związane z budynkami mieszkalnymi. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że grunt stanowi nieruchomość związaną z opisanym budynkiem mieszkalnym i nie będzie odrębnie zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej. W konsekwencji grunt ten nie będzie podlegał opodatkowaniu według stawki właściwej dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wobec powyższego opisany grunt będzie podlegał opodatkowaniu według stawki właściwej dla gruntów pozostałych, określonej w uchwale Rady Miejskiej w Miękini obowiązującej w danym roku podatkowym.

Organ podatkowy podkreśla, że sam fakt posiadania nieruchomości przez osobę prawną, w tym fundację rodzinną, nie oznacza automatycznie, że każda należąca do niej nieruchomość powinna być opodatkowana według stawek przewidzianych dla nieruchomości związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. W niniejszej sprawie decydujące znaczenie ma bowiem szczególna regulacja zawarta w art. 1a ust. 2a pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, Burmistrz Miękini stwierdza, że:

1.   budynek mieszkalny jednorodzinny o powierzchni użytkowej (...) m², będący własnością fundacji rodzinnej i wykorzystywany wyłącznie na cele mieszkaniowe fundatora i beneficjentów fundacji rodzinnej, przy braku jego zajęcia na prowadzenie działalności gospodarczej, będzie podlegał opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynków mieszkalnych;

2.   grunt związany z tym budynkiem mieszkalnym, który nie będzie zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej, będzie podlegał opodatkowaniu według stawki właściwej dla gruntów pozostałych;

3.   sam fakt nabycia nieruchomości przez fundację rodzinną nie uzasadnia zastosowania do opisanej nieruchomości stawek właściwych dla nieruchomości związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Burmistrza Miękini (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: 55-330 Miękinia ul. Kościuszki 41 (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres (…) (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 14j § 1 Ordynacji podatkowej.