Zmiana objaśnień podatkowych Ministra Finansów z dnia 31 stycznia 2019 r. w zakresie prawnie chronionej tajemnicy zawodowej promotora i wspomagającego na gruncie przepisów o schematach podatkowych wydana na podstawie art. 14da ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa[1].

I.    Ochrona prawna

Zgodnie z art. 14n § 4 pkt 1 Ordynacji podatkowej zastosowanie się przez podatnika w danym okresie rozliczeniowym do objaśnień podatkowych powoduje objęcie go ochroną przewidzianą w art. 14k tej ustawy. Zastosowanie się do niniejszych objaśnień powodować będzie więc objęcie zainteresowanego ochroną przewidzianą we wskazanych przepisach Ordynacji podatkowej.

II.  Wprowadzenie

W dniu 31 stycznia 2019 r. Minister Finansów wydał Objaśnienia podatkowe w zakresie raportowania schematów podatkowych[2] (dalej jako: „Objaśnienia 2019”).

Zgodnie z art. 14da Ordynacji podatkowej Minister właściwy do spraw finansów publicznych może z urzędu zmienić wydane uprzednio objaśnienia podatkowe, jeżeli

stwierdzi ich nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako: „TSUE”). W związku z wydaniem przez TSUE dwóch wyroków w odniesieniu do prawnie chronionej tajemnicy zawodowej pośredników (w polskim porządku prawnym promotorów i wspomagających), Objaśnienia 2019 w tej części stały się nieaktualne, stąd zaistniała konieczność ich uchylenia.

III. Treść objaśnień 2019 podlegająca zmianie

W ramach Objaśnień 2019 kwestie związane z informowaniem przez podmioty zobowiązanie do zachowania prawnie chronionej tajemnicy zawodowej i obowiązków spoczywających po stronie promotora zostały opisane w:

•     pkt 4.1.3. Prawnie chroniona tajemnica zawodowa - str. 50 i nast.;

•     pkt 4.1.4. Więcej niż jeden promotor obowiązany do przekazania informacji - str. 52 i nast.

Powyższa treść Objaśnień 2019 w części obejmującej kwestie tajemnicy zawodowej stała się nieaktualna w związku z wydaniem dwóch wyroków TSUE:

•     wyrokiem z dnia 8 grudnia 2022 r. w sprawie C-694/20 Orde van Vlaamse Balies i in.^[3], oraz

•     wyrokiem z dnia 29 lipca 2024 r. w sprawie C-623/22 Belgian Association of Tax Lawyers i in.[4]

TSUE w ramach wykładni przepisów Dyrektywy Rady (UE) 2018/822 z dnia 25 maja 2018 r.^[5] (której implementacja była podstawą wprowadzenia do Ordynacji podatkowej przepisów o raportowaniu schematów podatkowych) dookreślił zawody, którym przysługuje uprawnienie do zastąpienia obowiązku raportowania schematu podatkowego obowiązkiem powiadomienia innego podmiotu o konieczności takiego zaraportowania do administracji skarbowej – co pozostaje w sprzeczności z treścią Objaśnień 2019.

Biorąc pod uwagę konieczność wykładni przepisów dotyczących zwolnienia z raportowania schematów podatkowych, zgodnie z wyrokami TSUE, Minister Finansów wydał Interpretację Ogólną nr DTS5.8092.2.2025 w sprawie „prawnie chronionej tajemnicy zawodowej” promotora i wspomagającego na gruncie przepisów o schematach podatkowych (art. 86a – 86o Ordynacji podatkowej) – która wyjaśnia tę kwestię.