Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu (...) 2026 r. zmarł Pani mąż, A.B. Z mężem łączyła Panią ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Spadek po nim, na podstawie zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) sierpnia 2026 r. (Repertorium A numer (...), sporządzonego przez (...) – Notariusza (...)) nabyła Pani oraz dwoje Państwa dzieci w częściach równych (po 1/3 części spadku). W skład majątku wspólnego Pani i zmarłego męża wchodził m.in. samochód osobowy (...), rok produkcji: (…), numer rejestracyjny: (...), numer nadwozia (VIN): (...). Pojazd ten został nabyty przez Panią i Pani męża do majątku wspólnego w dniu (…) 2019 r. Przed dokonaniem zbycia pojazdu, w dniu (…) sierpnia 2026 r., zawarta została umowa o częściowy dział spadku. Na mocy tej umowy Pani dzieci nieodpłatnie, bez żadnych spłat i dopłat, przekazały Pani swoje udziały w opisanym samochodzie. W wyniku tej umowy stała się Pani jedynym i wyłącznym właścicielem pojazdu. Następnie, w dniu (…) sierpnia 2026 r., opisywany samochód został sprzedany osobie trzeciej. Całość kwoty uzyskanej ze sprzedaży otrzymała Pani, jako wyłączna właścicielka. Z uwagi na fakt, że nie posiada Pani prawa jazdy i nie ma doświadczenia w sprawach motoryzacyjnych oraz urzędowych, w procesie sprzedaży bezinteresownie pomagał Pani syn. Umowa sprzedaży z nowym nabywcą została fizycznie podpisana przez niego – w Pani imieniu działał on na podstawie udzielonego mu pełnomocnictwa, natomiast on i Pani córka dodatkowo widnieli na umowie i złożyli podpisy w imieniu własnym wyłącznie w celach techniczno-administracyjnych, aby ułatwić kupującemu wykazanie ciągłości właścicielskiej w Wydziale Komunikacji (pojazd w systemach figurował jeszcze na zmarłego męża). Osobą faktycznie zbywającą pojazd, która uzyskała z tego tytułu środki finansowe, była wyłącznie Pani.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą wyżej opisanego samochodu w dniu (…) sierpnia 2026 r., nabytego pierwotnie do majątku wspólnego małżonków w dniu (…) 2019 r., ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy ruchomej przed upływem 6 miesięcy (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), biorąc pod uwagę, że termin ten dla owdowiałego małżonka należy liczyć od daty pierwotnego nabycia pojazdu do majątku wspólnego ((…) 2019 r.), a nie od daty śmierci współmałżonka czy daty działu spadku?

Pani stanowisko w sprawie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku

W Pani ocenie, sprzedaż opisanego samochodu nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty tego podatku ani wykazywania transakcji w zeznaniu rocznym.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie rzeczy ruchomych, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca jego nabycia. Kluczowe dla rozstrzygnięcia sprawy jest ustalenie daty „nabycia” pojazdu przez Panią. Samochód ten został zakupiony do majątku objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską w dniu (…) 2019 r.

Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych oraz utrwalonym stanowiskiem organów podatkowych (opartym m.in. na uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17), w przypadku zbycia rzeczy wchodzącej uprzednio w skład majątku wspólnego małżonków, termin na odpłatne zbycie bez podatku liczy się od daty pierwotnego nabycia tej rzeczy do majątku wspólnego, a nie od daty ustania wspólności majątkowej (śmierci małżonka), nabycia spadku po nim czy też działu spadku.

Śmierć Pani męża, a następnie nieodpłatny dział spadku i przejęcie przez Panią udziałów należących do dzieci, nie stanowią ponownego „nabycia” pojazdu, lecz jedynie potwierdzenie i ukształtowanie na nowo struktury własnościowej rzeczy nabytej już wcześniej. Skoro zatem pojazd został nabyty do majątku wspólnego Pani i Pani męża w (…) 2019 r., to sześciomiesięczny okres określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął (…) 2019 r. Sprzedaż tego pojazdu w sierpniu 2026 r. nastąpiła po upływie ustawowego terminu.

W konsekwencji transakcja ta jest dla Pani całkowicie neutralna podatkowo i nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem źródłem przychodu, w rozumieniu zacytowanego przepisu, jest tylko taka sprzedaż rzeczy ruchomych (innych rzeczy – lit. d), która nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

W podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, Sąd stwierdził, że:

Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Mimo, że ww. uchwała odnosi się wyłącznie do nieruchomości, zawarte w niej stanowisko należy również stosować przy ustalaniu momentu nabycia rzeczy ruchomych.

Stąd też umowa o częściowy dział spadku w Pani przypadku nie ma wpływu na ustalenie momentu nabycia opisanego we wniosku samochodu.

Z opisu stanu faktycznego wynika bowiem, że samochód ten został w 2019 roku nabyty przez Panią i Pani męża do majątku wspólnego. Tym samym nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili jego nabycia. Nie można też przyjąć, że po śmierci małżonka, Pani jako drugi z małżonków, ponownie nabyła udział w rzeczy (samochodzie) w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu, jak też w drodze częściowego działu spadku, skoro rzecz ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego.

W konsekwencji, sprzedaż samochodu nie stanowi dla Pani źródła przychodu, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie okresu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie).

Wobec powyższego nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z opisaną we wniosku sprzedażą samochodu.

Pani stanowisko należało zatem uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego, nie analizuję załączonych dokumentów ani nie oceniam umów pod kątem ich ważności czy zgodności z odrębnymi przepisami.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.