0115-KDWT.4011.347.2026.1.JŁR

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na szczepienie ochronne. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą. Dochody z tej działalności są opodatkowane podatkiem liniowym. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Przedmiot działalności Wnioskodawcy obejmuje wykonywanie na rzecz klientów dokumentacji dotyczącej oceny oddziaływania przedsięwzięć na środowisko, w szczególności kart informacyjnych przedsięwzięć oraz raportów o oddziaływaniu przedsięwzięć na środowisko. Dokumentacje te są sporządzane odpłatnie w ramach umów zawieranych z inwestorami albo innymi podmiotami zlecającymi ich wykonanie i stanowią źródło przychodów Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Prawidłowe wykonanie tych usług nie ogranicza się do prac biurowych. W zależności od lokalizacji, rodzaju i przewidywanego oddziaływania analizowanego przedsięwzięcia konieczne jest przeprowadzanie przez Wnioskodawcę prac terenowych, w tym wizji lokalnych oraz inwentaryzacji przyrodniczych. Wyniki tych prac są następnie wykorzystywane przy sporządzaniu odpłatnych dokumentacji środowiskowych.

Prace terenowe obejmują w szczególności rozpoznanie terenu, identyfikację siedlisk oraz gatunków roślin, zwierząt i grzybów, wykonywanie obserwacji, dokumentacji fotograficznej i zapisów terenowych oraz ocenę uwarunkowań przyrodniczych lokalizacji przedsięwzięcia. Zakres i metodyka prac są dostosowywane do przedmiotu danego zlecenia. Prace te są wykonywane między innymi w kompleksach leśnych oraz na terenach zadrzewionych, zakrzewionych, porośniętych wysoką roślinnością, łąkach, nieużytkach i innych terenach zielonych. W celu prawidłowego wykonania inwentaryzacji Wnioskodawca musi przemieszczać się pieszo poza drogami i utwardzonymi ciągami komunikacyjnymi, również przez zwartą roślinność. Powoduje to bezpośredni i podwyższony kontakt z naturalnym środowiskiem występowania kleszczy.

Prace terenowe nie mają charakteru rekreacyjnego ani prywatnego. Są wykonywane w celu realizacji odpłatnych zleceń i uzyskania danych niezbędnych do sporządzania kart informacyjnych przedsięwzięć oraz raportów o oddziaływaniu przedsięwzięć na środowisko. Bez przeprowadzenia odpowiednich prac terenowych Wnioskodawca w wielu przypadkach nie mógłby prawidłowo i kompletnie wykonać zamówionej dokumentacji, a tym samym uzyskać należnego wynagrodzenia.

Ze względu na wykonywanie prac w terenach leśnych, zadrzewionych i zakrzewionych Wnioskodawca jest narażony na ukąszenia kleszczy, a w konsekwencji na zakażenie wirusem kleszczowego zapalenia mózgu. Ryzyko to ma charakter zawodowy i wynika ze sposobu wykonywania usług w ramach prowadzonej działalności. Jest ono istotnie większe niż ryzyko wynikające ze zwykłego funkcjonowania osoby, której praca nie wymaga regularnego przebywania w takich miejscach.

Wnioskodawca zamierza poddać się pełnemu szczepieniu ochronnemu przeciw kleszczowemu zapaleniu mózgu. Wydatek może obejmować zakup wymaganych dawek szczepionki, przeprowadzenie kwalifikacji medycznej, wykonanie szczepienia oraz, w przyszłości, podanie dawek przypominających, jeżeli zgodnie z wiedzą medyczną będą one potrzebne do utrzymania ochrony w okresie dalszego wykonywania prac terenowych.

Szczepienie ma ograniczyć szczególne zagrożenie biologiczne powstające przy wykonywaniu odpłatnych usług terenowych oraz zabezpieczyć możliwość osobistej realizacji zawartych i przyszłych zleceń. Zachorowanie na kleszczowe zapalenie mózgu mogłoby uniemożliwić lub istotnie ograniczyć wykonywanie prac terenowych, spowodować przerwanie realizacji umów, opóźnienie przygotowania dokumentacji, utratę wynagrodzenia albo odpowiedzialność wobec klientów za niewykonanie lub nieterminowe wykonanie usług.

Decyzja o poniesieniu wydatku wynika z charakteru prowadzonej działalności oraz zawodowej ekspozycji na kleszcze. Wnioskodawca nie ponosiłby tego wydatku w związku z realizacją celów rekreacyjnych, turystycznych ani innych celów prywatnych. Podstawowym i rozstrzygającym powodem wykonania szczepienia jest konieczność regularnego wykonywania czynności zawodowych w środowisku zwiększonego występowania kleszczy.

Związek tego rodzaju szczepienia z pracą terenową został potwierdzony także w przepisach dotyczących ochrony przed zagrożeniami biologicznymi. W pozycji 8 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 stycznia 2012 r. w sprawie wykazu rodzajów czynności zawodowych oraz zalecanych szczepień ochronnych wymaganych u pracowników, funkcjonariuszy, żołnierzy lub podwładnych podejmujących pracę, zatrudnionych lub wyznaczonych do wykonywania tych czynności wskazano czynności wykonywane w kompleksach leśnych oraz na terenach zadrzewionych na obszarach endemicznego występowania zachorowań na kleszczowe zapalenie mózgu. Dla takich czynności jako właściwe wskazano szczepienie przeciw kleszczowemu zapaleniu mózgu.

Wnioskodawca ma świadomość, że przywołane regulacje odnoszą się przede wszystkim do pracowników i nie ustanawiają wprost obowiązku wykonania szczepienia przez osobę fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Przepisy te potwierdzają jednak w sposób obiektywny istnienie związku pomiędzy wykonywaniem czynności w kompleksach leśnych i na terenach zadrzewionych a zasadnością szczepienia przeciw kleszczowemu zapaleniu mózgu.

Wnioskodawca będzie posiadał dowody wykonywania prac terenowych związanych z prowadzoną działalnością, zależnie od charakteru poszczególnych zleceń, w szczególności umowy lub zamówienia klientów, sporządzane dokumentacje środowiskowe, wyniki inwentaryzacji, karty i notatki terenowe, dokumentację fotograficzną oraz inne materiały potwierdzające wykonanie czynności w terenie.

Wydatek zostanie poniesiony przez Wnioskodawcę z jego środków, będzie miał charakter definitywny i nie zostanie mu zwrócony przez klienta, Narodowy Fundusz Zdrowia, ubezpieczyciela ani inny podmiot. Zakup szczepionki i pozostałe koszty szczepienia zostaną właściwie udokumentowane fakturą albo fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę.

Przedmiotem wniosku jest wyłącznie podatkowa kwalifikacja wydatku pozostającego w związku z wykonywaniem prac terenowych w ramach prowadzonej działalności. Wniosek nie dotyczy zasadności medycznej wykonania szczepienia, która podlega ocenie uprawnionej osoby wykonującej zawód medyczny.

Pytanie

Czy wydatki, które Wnioskodawca poniesie w związku ze szczepieniem ochronnym przeciw kleszczowemu zapaleniu mózgu, obejmujące zakup dawek szczepionki, kwalifikację medyczną, wykonanie szczepienia oraz wymagane w przyszłości dawki przypominające, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli szczepienie jest związane z regularnym wykonywaniem odpłatnych prac terenowych, w tym inwentaryzacji przyrodniczych w kompleksach leśnych oraz na terenach zadrzewionych i zakrzewionych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na zakup szczepionki przeciw kleszczowemu zapaleniu mózgu, kwalifikację medyczną, wykonanie pełnego cyklu szczepienia oraz niezbędne dawki przypominające będą stanowiły koszty uzyskania przychodów z prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Z powyższego przepisu wynika, że do kosztów uzyskania przychodów mogą zostać zaliczone nie tylko wydatki pozostające w bezpośrednim związku z konkretnym przychodem, lecz także racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki pośrednie, służące zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Decydujący jest cel poniesienia wydatku oceniany w chwili jego ponoszenia oraz istnienie obiektywnego związku pomiędzy wydatkiem a rodzajem i sposobem wykonywania działalności gospodarczej.

Wydatek na szczepienie przeciw kleszczowemu zapaleniu mózgu nie został wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatek wyłączony z kosztów uzyskania przychodów. Możliwość jego rozpoznania jako kosztu zależy zatem od spełnienia ogólnych przesłanek określonych w art. 22 ust. 1 tej ustawy.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przesłanki te zostaną spełnione. Wnioskodawca będzie ponosił wydatek z własnych środków, wydatek będzie definitywny, właściwie udokumentowany i pozostanie w związku z działalnością przynoszącą przychody. Nie zostanie również zwrócony Wnioskodawcy przez inny podmiot.

Sporządzanie kart informacyjnych przedsięwzięć i raportów o oddziaływaniu przedsięwzięć na środowisko jest źródłem przychodów Wnioskodawcy. Uzyskanie danych potrzebnych do wykonania tych dokumentacji wymaga osobistego prowadzenia inwentaryzacji przyrodniczych i innych prac terenowych. Czynności te są więc elementem procesu wykonania odpłatnej usługi, a nie aktywnością niezwiązaną z działalnością.

Wykonywanie inwentaryzacji w kompleksach leśnych oraz na terenach zadrzewionych, zakrzewionych i porośniętych wysoką roślinnością powoduje szczególną ekspozycję na kleszcze. Nie jest to jedynie ogólne ryzyko zachorowania właściwe każdej osobie. Podwyższone ryzyko powstaje w następstwie przyjętego i koniecznego sposobu realizacji odpłatnych usług.

Szczepienie ma charakter profilaktyczny i służy ograniczeniu konkretnego zagrożenia biologicznego związanego z wykonywanymi czynnościami zawodowymi. Jego celem jest umożliwienie Wnioskodawcy bezpiecznego wykonywania prac terenowych, zachowanie ciągłości realizacji umów oraz ograniczenie ryzyka utraty przychodów w następstwie choroby związanej z ekspozycją występującą podczas realizacji zleceń.

Zachorowanie mogłoby uniemożliwić Wnioskodawcy osobiste przeprowadzenie prac terenowych, które często muszą być realizowane w określonych terminach wynikających z umowy, harmonogramu inwestycji, sezonu wegetacyjnego albo aktywności inwentaryzowanych gatunków. Mogłoby to prowadzić do niewykonania lub opóźnienia zlecenia, utraty wynagrodzenia, konieczności zwrotu otrzymanych środków albo odpowiedzialności wobec klienta. Szczepienie służy zatem zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy.

Za gospodarczym charakterem wydatku przemawia również regulacja zawarta w art. 20 ustawy z 5 grudnia 2008 r. o zapobieganiu oraz zwalczaniu zakażeń i chorób zakaźnych u ludzi oraz w rozporządzeniu Rady Ministrów z 3 stycznia 2012 r. w sprawie wykazu rodzajów czynności zawodowych oraz zalecanych szczepień ochronnych wymaganych u pracowników, funkcjonariuszy, żołnierzy lub podwładnych podejmujących pracę, zatrudnionych lub wyznaczonych do wykonywania tych czynności.

W pozycji 8 załącznika do wymienionego rozporządzenia wskazano czynności wykonywane w kompleksach leśnych oraz na terenach zadrzewionych na obszarach endemicznego występowania zachorowań na kleszczowe zapalenie mózgu, przyporządkowując do nich szczepienie przeciw kleszczowemu zapaleniu mózgu.

Wnioskodawca nie wywodzi z tych przepisów, że jako przedsiębiorca niezatrudniający samego siebie jest pracownikiem albo że spoczywa na nim identyczny obowiązek jak na pracodawcy. Regulacje te stanowią jednak obiektywne potwierdzenie, że prawodawca uznaje wykonywanie czynności w lasach i na terenach zadrzewionych za zawodowe narażenie uzasadniające zastosowanie szczepienia przeciw KZM. Rodzaj czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę odpowiada co do charakteru czynnościom opisanym w rozporządzeniu.

Okoliczność, że szczepienie jednocześnie chroni zdrowie Wnioskodawcy, nie pozbawia wydatku charakteru kosztu podatkowego. Profilaktyka zagrożenia biologicznego z natury rzeczy oddziałuje na zdrowie konkretnej osoby. Nie oznacza to jednak, że każdy taki wydatek musi mieć charakter osobisty. Należy ustalić dominującą przyczynę jego poniesienia i ocenić związek z działalnością w konkretnym stanie faktycznym.

W analizowanym przypadku bezpośrednią i dominującą przyczyną szczepienia jest regularna zawodowa ekspozycja na kleszcze podczas realizacji odpłatnych prac terenowych. Wnioskodawca nie ponosiłby tego wydatku dla celów rekreacyjnych ani turystycznych. Ewentualna ochrona także poza godzinami wykonywania działalności jest jedynie nieuniknionym następstwem medycznego charakteru szczepienia i nie zmienia zasadniczego gospodarczego celu wydatku. Nie można utożsamiać przedmiotowego szczepienia z wydatkami na ogólną ochronę zdrowia, leczenie zwykłych chorób albo poprawę ogólnej kondycji. Szczepionka jest ukierunkowana na konkretną chorobę, której ryzyko pozostaje szczególnie związane ze środowiskiem regularnego wykonywania przez Wnioskodawcę czynności przynoszących przychody. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej. W interpretacji indywidualnej z 21 grudnia 2017 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.352.2017.2.KO, zaakceptowano zaliczenie do kosztów wydatków na szczepienia ochronne lekarza prowadzącego własną działalność gospodarczą, gdy szczepienia były związane z podwyższonym zawodowym ryzykiem zakażenia.

Podobne podejście wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 czerwca 2026 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.247.2026.1.AP. Organ zaakceptował wydatki przedsiębiorcy na konsultację medyczną i szczepienia związane z warunkami realizacji zagranicznego kontraktu, uznając ich związek z możliwością bezpiecznego wykonania obowiązków wynikających z działalności.

W obu przypadkach przedmiotem wydatku było świadczenie medyczne dotyczące samego przedsiębiorcy, lecz o jego podatkowym charakterze przesądziło szczególne ryzyko wynikające z warunków wykonywania działalności. Analogiczna zależność występuje w zdarzeniu przyszłym przedstawionym przez Wnioskodawcę.

Nie ma również podstaw do różnicowania podatkowej kwalifikacji poszczególnych elementów szczepienia. Zakup szczepionki, kwalifikacja medyczna, jej podanie oraz dawki przypominające stanowią funkcjonalnie jeden proces profilaktyczny. Bez kwalifikacji i podania zakupiona szczepionka nie spełniłaby celu gospodarczego, a bez wymaganych dawek przypominających ochrona może nie zostać zachowana przez okres dalszego wykonywania prac terenowych. W konsekwencji wydatki na szczepienie przeciw kleszczowemu zapaleniu mózgu, w tym zakup szczepionki, kwalifikację medyczną, wykonanie szczepienia oraz potrzebne dawki przypominające, pozostają w racjonalnym i obiektywnym związku z uzyskiwaniem, zachowaniem i zabezpieczeniem przychodów z działalności gospodarczej. Nie są objęte wyłączeniem z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Należy przy tym podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania nie tylko związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, ale przede wszystkim okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Opisany przez Pana we wniosku wydatek nie został wprost wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 3526/16:

Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczy kwalifikator, jakim jest wpływ wydatku na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.

Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego Naczelny Sąd Administracyjny odniósł się także w wyroku z 8 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 1859/15, gdzie stwierdził, że:

Kryterium celowości nie wyznacza w sposób ostry granicy pozwalającej odróżnić wydatki, które można uznać za koszty uzyskania przychodów, od tych, które już nimi nie są. Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy.

Ponadto, w orzecznictwie sądowoadministracyjnym wskazuje się, że: (...) zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu, że poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów; wydatek powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku – wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 października 2012 r. sygn. akt II FSK 430/11 oraz z 17 stycznia 2017 r. sygn. akt II FSK 3813/14.

Skoro jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ten skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.

Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej spełniających powyższe kryteria nie można zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność gospodarczą.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą, z której uzyskane dochody są opodatkowane podatkiem liniowym oraz prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. W ramach działalności gospodarczej wykonuje Pan odpłatnie na rzecz klientów dokumentacje dotyczące oceny oddziaływania przedsięwzięć na środowisko. W zależności od lokalizacji, rodzaju i przewidywanego oddziaływania analizowanego przedsięwzięcia konieczne jest przeprowadzanie prac terenowych, w tym wizji lokalnych oraz inwentaryzacji przyrodniczych. Prace te są wykonywane między innymi w kompleksach leśnych oraz na terenach zadrzewionych, zakrzewionych, porośniętych wysoką roślinnością, łąkach, nieużytkach i innych terenach zielonych. W celu prawidłowego wykonania inwentaryzacji musi Pan przemieszczać się pieszo poza drogami i utwardzonymi ciągami komunikacyjnymi, również przez zwartą roślinność, co powoduje bezpośredni i podwyższony kontakt z naturalnym środowiskiem występowania kleszczy, ryzyko ukąszenia, a w konsekwencji narażenia na zakażenie wirusem kleszczowego zapalenia mózgu. Prace terenowe nie mają charakteru rekreacyjnego ani prywatnego. Są wykonywane w celu realizacji odpłatnych zleceń i uzyskania danych niezbędnych do sporządzania kart informacyjnych przedsięwzięć oraz raportów o oddziaływaniu przedsięwzięć na środowisko. Bez przeprowadzenia odpowiednich prac terenowych w wielu przypadkach nie mógłby Pan prawidłowo i kompletnie wykonać zamówionej dokumentacji, a tym samym uzyskać należnego wynagrodzenia.

Ze względu na charakter prowadzonej działalności oraz zawodową ekspozycję na kleszcze zamierza Pan poddać się pełnemu szczepieniu ochronnemu przeciw kleszczowemu zapaleniu mózgu. Wydatek może obejmować zakup wymaganych dawek szczepionki, przeprowadzenie kwalifikacji medycznej, wykonanie szczepienia oraz, w przyszłości, podanie dawek przypominających, jeżeli zgodnie z wiedzą medyczną będą one potrzebne do utrzymania ochrony w okresie dalszego wykonywania prac terenowych. Szczepienie ma na celu ograniczenie ryzyka związanego z wykonywaniem prac terenowych oraz zabezpieczenie możliwości realizacji zawartych i przyszłych zleceń. Zachorowanie na kleszczowe zapalenie mózgu mogłoby bowiem uniemożliwić lub istotnie ograniczyć wykonywanie prac terenowych, spowodować przerwanie realizacji umów, opóźnienie przygotowania dokumentacji, utratę wynagrodzenia albo odpowiedzialność wobec klientów za niewykonanie lub nieterminowe wykonanie usług. Wydatek ten nie będzie ponoszony w celach rekreacyjnych, turystycznych ani innych celach prywatnych. Celem wykonania szczepienia ochronnego jest konieczność regularnego wykonywania czynności zawodowych w środowisku zwiększonego występowania kleszczy.

Dodaje Pan, że będzie posiadał dowody wykonywania prac terenowych związanych z prowadzoną działalnością. Koszt szczepienia ochronnego zostanie poniesiony z Pana środków, będzie miał charakter definitywny i nie zostanie Panu zwrócony przez klienta, Narodowy Fundusz Zdrowia, ubezpieczyciela ani inny podmiot. Zakup szczepionki i pozostałe koszty szczepienia zostaną właściwie udokumentowane fakturą albo fakturami wystawionymi na Pana jako przedsiębiorcę.

Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że wydatki jakie zamierza Pan ponieść na zakup szczepionki przeciwko kleszczowemu zapaleniu mózgu, kwalifikację medyczną do szczepienia, wykonanie szczepienia oraz podanie dawek przypominających, w związku z koniecznością wykonywania przez Pana prac terenowych w ramach realizacji usług dotyczących oceny oddziaływania przedsięwzięć na środowisko, w okolicznościach przedstawionych we wniosku, spełniają przesłanki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, wydatki te pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (są bezpośrednio związane ze specyfikacją wykonywanej działalności gospodarczej) i służą zachowaniu oraz zabezpieczeniu źródła przychodów, a zatem mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tej działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że zaliczając określony wydatek do kosztów uzyskania przychodów, podatnik stosuje przepis prawa podatkowego o charakterze materialnoprawnym, tj. uznaje, że zaistniałe po jego stronie okoliczności wypełniają hipotezę określonej normy prawnej (mieszczą się w zakresie zastosowania danej normy prawnej/danego przepisu). Podejmując decyzję o zastosowaniu danego przepisu prawa podatkowego, podatnik musi liczyć się jednak z koniecznością przedstawienia dowodów potwierdzających prawidłowość tej czynności, jaka może się pojawić na etapie ewentualnych postępowań podatkowych lub kontrolnych. Udowodnienie prawidłowości zaliczenia opisanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów może zatem wymagać w szczególności udowodnienia: poniesienia wydatków, ich charakteru, w szczególności ich celowości, racjonalności działań podatnika, a w konsekwencji braku okoliczności uniemożliwiających uznanie przedmiotowych kosztów za koszty uzyskania przychodów. W ramach postępowania dowodowego może również zostać dokonana szczegółowa analiza związku ponoszonych wydatków z Pana przychodami.

Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pana do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.