0115-KDWT.4011.339.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 29 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 6 stycznia 1997 r. Pana rodzicom: A.C. i B. C. przysługiwał lokal mieszkalny położony w X przy ul. (...) nr (...) na prawach odrębnej własności lokalu Rep. A. Nr (...). W dacie ustanowienia tegoż prawa Pana rodzice pozostawali w ustroju wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej trwającej nieprzerwanie do daty śmierci ojca A. C.

Dla lokalu mieszkalnego została założona księga wieczysta (...) oraz księga wieczysta (...) (dla udziału w gruncie i części wspólnych) w Sądzie Rejonowym w (...) (...) Wydziale Ksiąg Wieczystych.

17 lutego 2021 r. zmarł ojciec, A. C. Nabył Pan po nim spadek na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia, Rep. A nr (...) z 16 marca 2026 r. sporządzonego przed Notariuszem (...) w Kancelarii Notarialnej w (...), przy (...), w udziale 1/4 razem z matką oraz rodzeństwem .

7 listopada 2023 r. zmarła matka, B. C. Nabył Pan po niej spadek na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia, Rep. A nr (...) z 16 marca 2026 r. sporządzonego przed Notariuszem (...) w Kancelarii Notarialnej w (...), przy (...) w udziale 1/3 razem z rodzeństwem. Zarówno po zmarłym ojcu jak i po zmarłej matce jako spadkobiercy nie przeprowadzali Państwo działu spadku.

16 czerwca 2026 r. aktem notarialnym Rep. A numer (...) przed notariuszem (...) w Kancelarii Notarialnej w (...), sprzedał Pan udział wynoszący łącznie 1/3 część w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym w (...) razem z rodzeństwem.

Nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej, sprzedaż nie odbyła się w ramach działalności gospodarczej. Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych dla celów obrotu na rynku.

Pytanie

1.  Od jakiej daty należy liczyć 5-letni okres nabycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem w gruncie oraz częściach wspólnych, sprzedanego 16 czerwca 2026 r. przez Pana jako spadkobiercy ojca – zm. w 2021 r. oraz spadkobiercy matki – zm. w 2023 r. (w przysługującym Panu udziale) bez działu spadku po nich, z tym że rodzice nabyli tę nieruchomość lokalową w roku 1997 do ich majątku wspólnego, w którym pozostawali do śmierci.

2.  Czy w przypadku, gdy upłynął okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawcy nabyli nieruchomość, sprzedaż powoduje po Pana stronie konsekwencje w podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy ma Pan obowiązek złożyć zeznanie PIT-39, zapłacić podatek bądź poinformować urząd skarbowy w jakikolwiek inny sposób o sprzedaży?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, 5-letni okres nabycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z udziałem w gruncie oraz częściach wspólnych, sprzedanego – w przysługującym Panu udziale – przez Pana 16 czerwca 2026 r. jako spadkobiercy zmarłego w 2021 r. ojca oraz spadkobiercy zmarłej w 2023 r. matki, liczy się od końca roku 1997, albowiem w tej dacie nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawców do ich majątku wspólnego.

Nie ma Pan obowiązku składania zeznania PIT-39, płacenia podatku ani informowania urzędu skarbowego o sprzedaży nieruchomości/udziału, ponieważ nie powstało źródło przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w lit. a-c ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku wynika, że od 6 stycznia 1997 r. Pana rodzicom przysługiwał na prawach odrębnej własności lokal mieszkalny położony w X. Pozostawali oni w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej nieprzerwanie do daty śmierci Pana ojca tj. 17 lutego 2021 r. Spadek po nim nabył Pan razem z matką i rodzeństwem (Pana udział wynosił 1/4). Następnie, 7 listopada 2023 r. zmarła Pana matka. Spadek po matce nabył Pan wraz z rodzeństwem (Pana udział wynosił 1/3). Nie przeprowadzili Państwo działu spadku ani po zmarłej matce ani po ojcu. Wraz z rodzeństwem sprzedali Państwo lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość 16 czerwca 2026 r.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i sprzedaż nie odbyła się w ramach działalności. Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych dla celów obrotu na rynku.

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j.: Dz.U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.) stanowi, że:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 ww. ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.

Jeżeli zatem od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to dochód ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości kluczowe znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę podatnika.

Skoro zatem, w przedmiotowej sprawie lokal mieszkalny będący przedmiotem spadku stanowił majątek wspólny Pana spadkodawców, tj. rodziców: A i B. C., w celu ustalenia momentu nabycia przez nich nieruchomości, odnieść się należy do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

W myśl art. 31 § 1 omawianego Kodeksu:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako współwłasność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania, małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, nabycie nieruchomości w czasie trwania wspólności, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tej nieruchomości w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

W konsekwencji, po śmierci jednego z małżonków, drugi z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a małżonkowi z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez NSA uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że:

Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

Zatem, z uwagi na panujący w małżeństwie Pana rodziców ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, nie można wyodrębnić udziałów, które Pana rodzice posiadali w chwili nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Z tego względu, Pana matka nie mogła ponownie nabyć udziału w przedmiotowym lokalu w drodze dziedziczenia po swoim mężu.

Wobec powyższego, w celu ustalenia skutków podatkowych sprzedaży w 2026 r. nieruchomości opisanej we wniosku, ww. pięcioletni okres należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości do majątku wspólnego przez spadkodawców – Pana rodziców, czyli od końca roku 1997.

W konsekwencji, dokonana przez Pana w czerwcu 2026 r. sprzedaż udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego, nabytego w spadku po rodzicach, nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 5 tej ustawy i nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Wobec tego, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego ani do złożenia z tego tytułu zeznania rocznego PIT-39. Nie ma Pan też obowiązku informowania o tym fakcie urzędu skarbowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.