0115-KDWT.4011.311.2026.2.AK

 Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 21 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan lekarzem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą w formie indywidualnej praktyki lekarskiej. Posiada Pan tytuł specjalisty w dziedzinie (...). Jest Pan ponadto w trakcie specjalizacji w dziedzinie (...).

Obecnie przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Rozważa Pan jednak dokonanie w przyszłym roku podatkowym, w ustawowym terminie określonym w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy, tj. podatkiem liniowym.

Niniejszy wniosek dotyczy alternatywnego zdarzenia przyszłego, w którym skutecznie i terminowo wybierze Pan podatek liniowy na rok podatkowy, w którym będzie jednocześnie: pozostawał w stosunku pracy ze Szpitalem jako lekarz  A; świadczył w ramach działalności gospodarczej usługi w zakresie (...); świadczył w ramach działalności gospodarczej usługi na B.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi medyczne na rzecz X, zwanego dalej „Szpitalem”, na podstawie dwóch odrębnych umów cywilnoprawnych: umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie (...); umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach B.

W okresie obowiązywania wskazanych umów zamierza Pan zawrzeć z tym samym Szpitalem umowę o pracę, na podstawie której będzie Pan wykonywał pracę lekarza w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym, zwanym dalej „SOR”. Wymiar czasu pracy wynikający z umowy o pracę nie został jeszcze ostatecznie ustalony i nie ma znaczenia dla przedmiotu niniejszego wniosku. Niezależnie od wymiaru zatrudnienia zakres rodzajowy czynności wykonywanych na SOR będzie odpowiadał zakresowi przedstawionemu poniżej.

1.  Czynności wykonywane w ramach stosunku pracy w SOR

W ramach stosunku pracy będzie Pan udzielał niezbędnych świadczeń zdrowotnych pacjentom urazowym oraz osobom znajdującym się w stanie nagłego zagrożenia zdrowotnego. Istotą Pana pracy w SOR będzie pierwszoliniowa ocena pacjenta zgłaszającego się z powodu nagłego zachorowania lub urazu, przeprowadzenie wstępnej diagnostyki, podjęcie leczenia w zakresie niezbędnym do stabilizacji funkcji życiowych oraz podjęcie decyzji dotyczącej dalszego postępowania z pacjentem.

Zakres czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy będzie obejmował w szczególności: prowadzenie podstawowych i zaawansowanych czynności resuscytacyjnych u dzieci i osób dorosłych; organizowanie i kierowanie zespołami resuscytacyjnymi; zabezpieczanie drożności dróg oddechowych, w tym: bezprzyrządowe udrażnianie dróg oddechowych, wentylację z użyciem maski twarzowej, intubację dotchawiczą, stosowanie nadgłośniowych urządzeń do udrażniania dróg oddechowych, konikotomię i tracheotomię; prowadzenie ręcznej i mechanicznej wentylacji pacjentów; nakłuwanie jamy opłucnej i zakładanie drenażu opłucnowego; monitorowanie czynności układu oddechowego, w tym z wykorzystaniem pulsoksymetrii, kapnografii i gazometrii; uzyskiwanie dostępów dożylnych, doszpikowych, tętniczych i centralnych; prowadzenie resuscytacji płynowej oraz stosowanie preparatów krwiopochodnych; wykonywanie defibrylacji, kardiowersji i elektrostymulacji; prowadzenie monitorowania hemodynamicznego; ocenę neurologiczną pacjentów oraz postępowanie w ostrych stanach neurologicznych; diagnostykę i leczenie ostrej niewydolności nerek oraz innych nagłych zaburzeń funkcji układu moczowego; rozpoznawanie i leczenie ostrych zaburzeń wodno-elektrolitowych, metabolicznych i zaburzeń krzepnięcia; leczenie ostrego bólu metodami ogólnymi i miejscowymi; prowadzenie analgezji i sedacji; postępowanie w ostrych zespołach wieńcowych, zaburzeniach rytmu serca i ostrej niewydolności oddechowej; postępowanie ratunkowe w urazach, w tym ocenę pacjenta urazowego, stabilizację, unieruchomienie i zaopatrywanie ran; postępowanie ratunkowe w zatruciach; postępowanie ratunkowe u dzieci; interpretację wyników badań laboratoryjnych i obrazowych wykonywanych w związku z nagłym zachorowaniem lub urazem; podejmowanie decyzji o wypisie pacjenta, przyjęciu na właściwy oddział szpitalny albo przekazaniu do innego podmiotu leczniczego; prowadzenie dokumentacji medycznej dotyczącej świadczeń udzielanych w SOR; udział w organizowaniu i prowadzeniu działań leczniczych w zdarzeniach masowych i katastrofach.

Wszystkie czynności wykonywane przez Pana w SOR będą wykonywane wyłącznie w ramach stosunku pracy. Po rozpoczęciu Pana zatrudnienia: nie będzie Pan wykonywał w ramach działalności gospodarczej żadnych dyżurów ani godzin udzielania świadczeń w SOR; nie będzie Pan wystawiał faktur obejmujących świadczenia wykonane w SOR; nie będzie Pan uzyskiwał przychodów z działalności gospodarczej za świadczenia udzielane w SOR; nie będzie Pan ujmował czasu pracy ani procedur wykonanych w SOR w sprawozdaniach składanych w ramach umów cywilnoprawnych. Powyższe dotyczyć będzie także sytuacji, w której pacjent przebywający w SOR zostanie zakwalifikowany do intensywnej terapii.

Czynności wykonywane przez Pana osobiście wobec takiego pacjenta w czasie jego pobytu w SOR będą wykonywane i rozliczane wyłącznie w ramach stosunku pracy.

2.  Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej w zakresie (...)

Przedmiotem pierwszej umowy cywilnoprawnej jest udzielanie przez Pana świadczeń zdrowotnych w zakresie (...). Usługi te obejmują dwa zasadnicze obszary działalności.

A.  Świadczenia z zakresu intensywnej terapii.

Prowadzi Pan specjalistyczne postępowanie diagnostyczne i terapeutyczne wobec pacjentów zakwalifikowanych do intensywnej terapii. Pacjenci ci mogą przebywać: w Oddziale (...); czasowo w innych oddziałach i komórkach organizacyjnych Szpitala, jeżeli ich stan wymaga konsultacji intensywistycznej albo zastosowania metod intensywnej terapii. O zakwalifikowaniu świadczenia do zakresu intensywnej terapii decydują stan kliniczny pacjenta, wskazania do intensywnej terapii, cel podejmowanego postępowania i stosowane metody leczenia, a nie wyłącznie fizyczne miejsce pobytu pacjenta w strukturze Szpitala.

W ramach tego zakresu w szczególności: prowadzi Pan specjalistyczną ocenę pacjentów zakwalifikowanych do intensywnej terapii; prowadzi zaawansowane monitorowanie funkcji życiowych; stosuje metody podtrzymywania lub zastępowania niewydolnych funkcji narządowych; prowadzi leczenie niewydolności narządowych i wielonarządowych; prowadzi wentylację mechaniczną; prowadzi leczenie zaburzeń oddychania i zaburzeń hemodynamicznych; stosuje sedację i analgezję właściwą dla intensywnej terapii; wydaje zlecenia diagnostyczne, terapeutyczne i pielęgnacyjne; ocenia przebieg i skuteczność zastosowanego leczenia; wykonuje konsultacje intensywistyczne w innych komórkach organizacyjnych Szpitala; prowadzi dokumentację medyczną dotyczącą prowadzonej intensywnej terapii. Świadczenia z zakresu intensywnej terapii mają charakter specjalistycznego i ciągłego postępowania wobec pacjenta, u którego rozpoznano wskazania do intensywnej terapii. Jeżeli świadczenia takie będą wykonywane poza (...), w ramach działalności gospodarczej będą wykonywane wyłącznie w innych oddziałach lub komórkach organizacyjnych Szpitala niż SOR.

B.  Świadczenia z zakresu (...)

W ramach tej samej umowy wykonuje Pan także świadczenia z zakresu (...), w tym świadczenia związane ze znieczulaniem pacjentów i opieką (...), w szczególności na bloku operacyjnym. Świadczenia (...) związane są w szczególności z: (...). Świadczenia te mają odmienny zasadniczy przedmiot i cel od pierwszoliniowej pracy lekarza SOR. Umowa przewiduje również możliwość udziału Pana w transporcie sanitarnym pacjentów oraz udzielania konsultacji lekarskich w innych komórkach organizacyjnych Szpitala.

C. Postanowienie umowy dotyczące SOR

Umowa z zakresu (...) zawiera postanowienie, zgodnie z którym w przypadkach uzasadnionych potrzebami Szpitala może on zlecić Panu udzielanie świadczeń również w innych komórkach organizacyjnych Szpitala, w tym w SOR. Umowa przewiduje także sposób ustalania wynagrodzenia w przypadku udzielania świadczeń w SOR. Po rozpoczęciu zatrudnienia w SOR powyższe postanowienia nie będą jednak wykorzystywane w odniesieniu do Pana. Nie będzie Pan przyjmował w ramach działalności gospodarczej zleceń dotyczących udzielania świadczeń w SOR i nie uzyska Pan na podstawie tej umowy żadnego przychodu za świadczenia wykonane w SOR. Sama możliwość zlecenia takich świadczeń pozostanie formalnie zapisana w umowie, jednak nie dojdzie do faktycznego wykonania tych świadczeń ani uzyskania z nich przychodu.

D. Częściowa zbieżność poszczególnych procedur.

Niektóre pojedyncze procedury medyczne mogą być wykonywane zarówno w ramach pracy w SOR, jak i w ramach świadczeń z zakresu (...). Dotyczy to w szczególności: (…). Procedury te będą jednak wykonywane w ramach odmiennych całościowych zakresów świadczeń. W SOR będą one elementem pierwszoliniowej oceny, wstępnej diagnostyki oraz doraźnej stabilizacji pacjenta z nagłym zachorowaniem lub urazem. W ramach działalności gospodarczej będą natomiast wykonywane jako element: specjalistycznego postępowania (...) albo specjalistycznego i ciągłego leczenia pacjenta zakwalifikowanego do intensywnej terapii.

3.  Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej na B

Przedmiotem drugiej umowy cywilnoprawnej jest udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach B. W ramach tej umowy w szczególności: wydaje zalecenia pielęgnacyjne, diagnostyczne i terapeutyczne; wykonuje lekarskie zabiegi diagnostyczne i terapeutyczne odpowiednie do stanu pacjentów B; nadzoruje wykonywanie zleceń przez personel medyczny; prowadzi obserwację stanu pacjentów powierzonych jego opiece; ocenia postęp i skuteczność leczenia; stosuje postępowanie diagnostyczno-terapeutyczne właściwe dla B; wystawia orzeczenia lekarskie; informuje pacjentów i osoby przez nich wskazane o stanie zdrowia i planowanym postępowaniu; prowadzi dokumentację medyczną i sprawozdawczość; uczestniczy w obchodach i naradach lekarskich; udziela konsultacji lekarskich związanych z leczeniem pacjentów objętych opieką B.

Zasadniczym przedmiotem tych usług jest diagnostyka, leczenie i opieka nad pacjentami przyjętymi do B, a nie pierwszoliniowa diagnostyka i stabilizacja pacjentów zgłaszających się do SOR z powodu nagłego zachorowania lub urazu. W umowie dotyczącej B znajduje się ogólne postanowienie, zgodnie z którym nie może odmówić niezwłocznego udzielenia świadczenia osobie wymagającej natychmiastowej pomocy ze względu na zagrożenie życia lub zdrowia. Postanowienie to ma charakter ogólnego obowiązku udzielenia pomocy przez lekarza i nie oznacza, że zasadniczym przedmiotem usług wykonywanych na B są świadczenia medycyny ratunkowej lub praca w SOR. W ramach umowy dotyczącej B nie będzie wykonywał Pan ani rozliczał żadnych godzin pracy w SOR.

4.  Rozdzielenie poszczególnych stosunków prawnych.

Po rozpoczęciu zatrudnienia w SOR: wszystkie czynności wykonywane osobiście przez Pana w SOR będą wykonywane wyłącznie w ramach stosunku pracy; świadczenia z zakresu (...) będą rozliczane wyłącznie na podstawie umowy cywilnoprawnej dotyczącej tego zakresu; świadczenia na B będą rozliczane wyłącznie na podstawie odrębnej umowy cywilnoprawnej; żadna faktura wystawiona w ramach działalności gospodarczej nie będzie obejmowała świadczeń wykonanych w SOR; żadne sprawozdanie składane w ramach działalności gospodarczej nie będzie obejmowało godzin ani procedur wykonanych w SOR; dokumentacja i ewidencja udzielanych świadczeń będą pozwalały na przyporządkowanie świadczeń do odpowiedniej komórki organizacyjnej i właściwej podstawy prawnej; nie uzyska Pan przychodu z działalności gospodarczej za jakiekolwiek świadczenie wykonane przez Pana w SOR;

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

1.  Będzie pozostawał Pan ze Szpitalem jednocześnie w dwóch rodzajach stosunków prawnych.

Na podstawie umowy o pracę będzie wykonywał obowiązki lekarza  A, natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nadal będzie świadczył na rzecz tego samego Szpitala usługi:

·      w zakresie (...),

·      w ramach B.

Rozróżnienie zakresów świadczeń wynika przede wszystkim z ich charakteru i celu, roli, w jakiej występuje wobec pacjenta, etapu procesu diagnostyczno- terapeutycznego oraz zakresu odpowiedzialności wynikającego z danego stosunku prawnego.

2.  W ramach stosunku pracy będzie Pan wykonywał obowiązki lekarza stanowiącego obsadę lekarską SOR i udzielającego świadczeń w ramach działalności  A.

Istotą tych czynności będzie pierwszoliniowe postępowanie z pacjentami zgłaszającymi się do SOR z powodu nagłego zachorowania lub urazu.

W ramach pracy w SOR będzie Pan w szczególności:

·      dokonywał wstępnej oceny stanu pacjentów,

·      prowadził diagnostykę różnicową nagłych zachorowań i urazów,

·      rozpoznawał i leczył stany nagłego zagrożenia zdrowotnego,

·      podejmował działania niezbędne do stabilizacji funkcji życiowych,

·      prowadził resuscytację i inne procedury ratunkowe,

·      zlecał i interpretował badania laboratoryjne i obrazowe właściwe dla diagnostyki stanów nagłych,

·      prowadził leczenie pacjenta pozostającego pod opieką SOR,

·      podejmował decyzję dotyczącą dalszego postępowania z pacjentem, w szczególności o wypisie z SOR, przyjęciu do odpowiedniego oddziału szpitalnego albo przekazaniu do innego podmiotu leczniczego.

W tym zakresie będzie Pan występował jako lekarz SOR, realizujący kompleksowe obowiązki wynikające ze stosunku pracy.

Odmienny charakter mają świadczenia wykonywane przez Pana w ramach działalności gospodarczej na podstawie umowy dotyczącej (...).

W ramach tej umowy występuje Pan jako lekarz specjalista (...) i wykonuje Pan specjalistyczne świadczenia właściwe dla tej dziedziny medycyny.

3.  Świadczenia z zakresu intensywnej terapii

W zakresie intensywnej terapii prowadzi Pan specjalistyczne postępowanie wobec pacjentów, u których ustalono wskazania do intensywnej terapii.

Obejmuje to w szczególności:

·      specjalistyczną ocenę pacjenta wymagającego intensywnej terapii,

·      zaawansowane monitorowanie funkcji życiowych,

·      prowadzenie wentylacji mechanicznej,

·      leczenie zaburzeń oddychania i zaburzeń hemodynamicznych,

·      stosowanie metod podtrzymywania lub zastępowania niewydolnych funkcji narządowych,

·      leczenie niewydolności narządowych i wielonarządowych,

·      prowadzenie sedacji i analgezji właściwej dla intensywnej terapii,

·      wykonywanie konsultacji intensywistycznych,

·      ocenę wskazań do objęcia pacjenta intensywną terapią oraz ustalanie dalszego postępowania w tym zakresie.

Pacjent wymagający intensywnej terapii nie musi w chwili wykonywania świadczenia fizycznie przebywać w Oddziale (...). Może znajdować się w innej komórce organizacyjnej Szpitala.

O charakterze świadczenia jako świadczenia z zakresu intensywnej terapii decydują zatem stan kliniczny pacjenta, cel podejmowanego postępowania i zakres specjalistycznego leczenia, a nie wyłącznie fizyczne miejsce pobytu pacjenta.

4.  Świadczenia z zakresu (...)

W ramach tej samej umowy wykonuje Pan także specjalistyczne świadczenia (...), obejmujące w szczególności:

(...)

Świadczenia te mają odmienny przedmiot i cel od kompleksowych obowiązków lekarza SOR.

5.  Świadczenia wykonywane na terenie SOR w ramach umowy dotyczącej (...)

Wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie (...) nie oznacza, że świadczenia te będą zawsze fizycznie wykonywane poza SOR.

Może Pan zostać wezwany na teren SOR jako lekarz specjalista (...) w celu wykonania specjalistycznego świadczenia objętego umową dotyczącą (...).

Może to dotyczyć w szczególności:

(...)

W takiej sytuacji będzie Pan wykonywał świadczenie w ramach umowy dotyczącej (...) i będzie występował w roli lekarza specjalisty tej dziedziny.

Nie będzie wówczas występował Pan jako lekarz stanowiący obsadę SOR ani wykonywał kompleksowych obowiązków lekarza SOR wynikających ze stosunku pracy.

W szczególności w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca nie będzie:

·      pełnił dyżurów jako lekarz obsady SOR,

·      przyjmował pacjentów w ramach zwykłej obsady lekarskiej SOR,

·      prowadził w ramach umowy cywilnoprawnej całokształtu diagnostyki i leczenia pacjentów SOR,

·      realizował w ramach umowy cywilnoprawnej ogólnych obowiązków lekarza SOR polegających na pierwszoliniowej ocenie i diagnostyce wszystkich powierzonych mu pacjentów,

·      podejmował w ramach umowy cywilnoprawnej typowych dla lekarza SOR decyzji o wypisie pacjenta, jego hospitalizacji albo skierowaniu do dalszego leczenia.

Czynności te będą wykonywane w ramach stosunku pracy.

Tym samym sama okoliczność wykonania specjalistycznego świadczenia (...)go lub intensywistycznego na terenie SOR nie oznacza wykonywania obowiązków lekarza SOR w ramach działalności gospodarczej.

6.  Częściowa zbieżność poszczególnych procedur

Pomiędzy pracą w SOR a działalnością w zakresie (...) występuje częściowa zbieżność niektórych pojedynczych procedur medycznych.

Zarówno lekarz SOR, jak i lekarz specjalista (...) może przykładowo:

·      prowadzić resuscytację,

·      zabezpieczać drogi oddechowe,

·      wykonywać intubację,

·      prowadzić wentylację mechaniczną,

·      stosować sedację i analgezję,

·      uzyskiwać dostępy naczyniowe,

·      leczyć zaburzenia hemodynamiczne.

Różnica pomiędzy porównywanymi zakresami nie polega zatem na całkowitym braku wspólnych procedur medycznych.

Procedury te są jednak wykonywane w ramach odmiennych całościowych zakresów świadczeń.

W ramach stosunku pracy w SOR stanowią element pierwszoliniowego i kompleksowego postępowania z pacjentem z nagłym zachorowaniem lub urazem.

W ramach działalności gospodarczej stanowią natomiast element specjalistycznego świadczenia z zakresu (...) lub intensywnej terapii wykonywanego przez lekarza specjalistę tej dziedziny.

Istotne różnice dotyczą więc:

·      roli Pana wobec pacjenta,

·      celu wykonywanego świadczenia,

·      całokształtu obowiązków,

·      etapu procesu diagnostyczno-terapeutycznego,

·      specjalistycznego charakteru świadczenia,

·      zakresu odpowiedzialności związanej z danym stosunkiem prawnym.

7.  Świadczenia w ramach B a czynności wykonywane w ramach stosunku pracy w SOR.

Zasadniczy zakres świadczeń wykonywanych przez Pana w ramach działalności gospodarczej na B różni się od zakresu czynności wykonywanych przez lekarza SOR.

Istotą pracy w SOR będzie pierwszoliniowe postępowanie z pacjentem z nagłym zachorowaniem lub urazem, obejmujące wstępną diagnostykę, doraźne leczenie i stabilizację stanu pacjenta oraz decyzję dotyczącą dalszego postępowania.

Natomiast na B udziela Pan świadczeń pacjentom objętym leczeniem w zakresie medycyny paliatywnej.

W ramach tej umowy w szczególności:

·      prowadzi Pan diagnostykę i leczenie pacjentów hospitalizowanych na B,

·      wydaje zalecenia diagnostyczne, terapeutyczne i pielęgnacyjne,

·      prowadzi obserwację stanu pacjentów,

·      ocenia przebieg i skuteczność stosowanego leczenia,

·      wykonuje zabiegi diagnostyczne i terapeutyczne odpowiednie do stanu pacjentów,

·      ordynuje leczenie farmakologiczne,

·      prowadzi dokumentację medyczną,

·      informuje pacjentów oraz osoby przez nich upoważnione o stanie zdrowia i planowanym postępowaniu,

·      uczestniczy w obchodach i naradach lekarskich,

·      udziela konsultacji związanych z leczeniem pacjentów objętych opieką paliatywną.

Zasadniczym przedmiotem tych świadczeń jest więc prowadzenie zaplanowanego i ciągłego leczenia pacjenta objętego opieką paliatywną, a nie pierwszoliniowa diagnostyka i doraźna stabilizacja pacjenta zgłaszającego się z powodu nagłego zachorowania lub urazu.

Pomiędzy tymi zakresami mogą występować niektóre wspólne czynności właściwe dla zawodu lekarza, takie jak badanie pacjenta, ordynowanie leków, wydawanie zleceń, prowadzenie dokumentacji czy obowiązek udzielenia pomocy w sytuacji zagrożenia życia.

Czynności te mają jednak charakter ogólnolekarski i występują w wielu różnych dziedzinach medycyny. Nie stanowią zasadniczego przedmiotu porównywanych zakresów świadczeń.

Nie będzie Pan w ramach umowy dotyczącej B pełnił dyżurów jako lekarz SOR ani wykonywał na podstawie tej umowy kompleksowych obowiązków lekarza SOR.

8.  Wybór podatku liniowego

W przypadku podjęcia decyzji o zmianie od przyszłego roku podatkowego formy opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podatek liniowy złoży Pan właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w ustawowym terminie, oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

1.    Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, po dokonaniu przez Pana skutecznego wyboru opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskiwanie przychodów z usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala w zakresie (...) spowoduje zastosowanie art. 9a ust. 3 tej ustawy i utratę prawa do opodatkowania dochodów podatkiem liniowym, jeżeli: będzie Pan jednocześnie zatrudniony przez ten sam Szpital jako lekarz SOR; nie będzie wykonywał ani rozliczał w ramach działalności gospodarczej żadnych świadczeń w SOR; nie będzie uzyskiwał przychodów z działalności gospodarczej za świadczenia wykonane w SOR; wspólne dla pracy w SOR oraz działalności w zakresie (...) będą jedynie niektóre procedury medyczne wykonywane w ramach odmiennych całościowych zakresów świadczeń, w innym celu oraz na innym etapie postępowania diagnostyczno-terapeutycznego?

2.    Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, po dokonaniu przez Pana skutecznego wyboru opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskiwanie przychodów z usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala na B spowoduje zastosowanie art. 9a ust. 3 tej ustawy i utratę prawa do opodatkowania dochodów podatkiem liniowym, jeżeli będzie Pan jednocześnie zatrudniony przez ten sam Szpital jako lekarz SOR, a zakres usług świadczonych na B będzie miał odmienny zasadniczy przedmiot, cel, grupę pacjentów i organizację udzielania świadczeń niż czynności wykonywane w ramach stosunku pracy w SOR?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w zakresie pytania pierwszego, uzyskiwanie przychodów z usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej w zakresie (...) nie spowoduje zastosowania art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani utraty prawa do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

Świadczone przez Pana usługi w zakresie (...) nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy w SOR w rozumieniu art. 9a ust. 3 ustawy. Nie zmienia tej oceny okoliczność, że w obu zakresach mogą być wykonywane niektóre takie same procedury medyczne.

Tożsamość pojedynczych procedur nie oznacza, że odpowiadają sobie całe zakresy świadczonych usług, jeżeli procedury te są wykonywane: wobec pacjentów znajdujących się na innym etapie postępowania diagnostyczno-terapeutycznego; w innym celu; w ramach innego całościowego procesu leczenia; w ramach odmiennego zakresu odpowiedzialności lekarza.

Celem pracy w SOR będzie pierwszoliniowa ocena pacjenta z nagłym zachorowaniem lub urazem, przeprowadzenie wstępnej diagnostyki, doraźne leczenie konieczne do stabilizacji funkcji życiowych oraz podjęcie decyzji dotyczącej dalszego postępowania.

Celem świadczeń z zakresu intensywnej terapii będzie natomiast prowadzenie specjalistycznego i ciągłego leczenia pacjentów zakwalifikowanych do intensywnej terapii, w tym stosowanie zaawansowanego monitorowania oraz metod podtrzymywania lub zastępowania niewydolnych funkcji narządowych.

Kwalifikacja danego świadczenia jako świadczenia intensywnej terapii nie zależy wyłącznie od miejsca pobytu pacjenta. Pacjent zakwalifikowany do intensywnej terapii może czasowo przebywać również w innym oddziale Szpitala. Nie powoduje to jednak, że specjalistyczne świadczenie intensywnej terapii staje się świadczeniem odpowiadającym pierwszoliniowej pracy lekarza SOR. Odrębny charakter mają również świadczenia (...), związane ze znieczulaniem oraz zapewnieniem bezpieczeństwa pacjenta podczas procedur zabiegowych i operacyjnych.

Będzie Pan ponadto przestrzegał wyraźnego rozdzielenia świadczeń. Nie wykona Pan w ramach działalności gospodarczej żadnego świadczenia w SOR i nie uzyska Pan przychodu z działalności gospodarczej za świadczenia wykonywane w tej komórce. Sama niewykorzystywana możliwość umowna zlecenia Pana świadczeń w SOR nie jest równoznaczna z uzyskaniem przychodu ze świadczenia takich usług.

Art. 9a ust. 3 ustawy uzależnia zastosowanie wyłączenia od rzeczywistego uzyskania przychodów ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom pracowniczym, a nie od samego istnienia postanowienia umownego pozwalającego potencjalnie zlecić takie usługi. W konsekwencji będzie Pan uprawniony do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c ustawy.

Pana zdaniem, w zakresie pytania drugiego, uzyskiwanie przychodów z usług świadczonych w ramach B również nie spowoduje zastosowania art. 9a ust. 3 ustawy ani utraty prawa do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

Zasadniczy przedmiot usług świadczonych na B jest odmienny od zakresu czynności lekarza SOR. Usługi te są wykonywane: wobec innej grupy pacjentów; w ramach innej komórki organizacyjnej; w innym celu diagnostycznym i terapeutycznym; w ramach zaplanowanej opieki oddziałowej, a nie pierwszoliniowego postępowania z niezakwalifikowanym jeszcze pacjentem z nagłym zachorowaniem lub urazem.

Czynności wspólne, takie jak badanie pacjenta, wydawanie zleceń, ordynowanie leczenia, informowanie pacjenta, prowadzenie dokumentacji czy obowiązek udzielenia niezwłocznej pomocy w stanie zagrożenia życia, stanowią ogólne elementy wykonywania zawodu lekarza. Nie przesądzają one, że usługi świadczone na B odpowiadają czynnościom wykonywanym przez lekarza SOR. Nie będzie Pan również wykonywał ani rozliczał w ramach umowy dotyczącej B żadnych świadczeń udzielanych w SOR. W konsekwencji będzie Pan uprawniony do opodatkowania podatkiem liniowym również dochodów uzyskiwanych z usług świadczonych na B.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

- stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

- pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 12 ww. ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

W świetle art. 9a ust. 3 analizowanej ustawy:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) (uchylony)

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi zatem uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Ponadto, z literalnego brzmienia art. 9a ust. 3 ww. ustawy wynika, że możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona m.in. w stosunku do podatnika, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Z wniosku wynika, że jest Pan lekarzem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą w formie indywidualne praktyki lekarskiej. Obecnie przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Rozważa Pan dokonanie w przyszłym roku podatkowym, w ustawowym terminie określonym w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach at. 30c tej ustawy.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

1.  Posiada Pan tytuł specjalisty w dziedzinie (...) oraz tytuł specjalisty w dziedzinie medycyny ratunkowej. Jest Pan w trakcie specjalizacji w dziedzinie medycyny (...);

2.  Na podstawie umowy o pracę będzie Pan wykonywał obowiązki lekarza  A, natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nadal będzie Pan świadczył na rzecz tego samego Szpitala usługi:

·      w zakresie (...),

·      w ramach B.

3.  Rozróżnienie zakresów świadczeń wynika przede wszystkim z ich charakteru i celu, roli, w jakiej występuje Pan wobec pacjenta, etapu procesu diagnostyczno- terapeutycznego oraz zakresu odpowiedzialności wynikającego z danego stosunku prawnego.

4.  W ramach stosunku pracy będzie Pan udzielał niezbędnych świadczeń zdrowotnych pacjentom urazowym oraz osobom znajdującym się w stanie nagłego zagrożenia zdrowotnego. Istotą Pana pracy w SOR będzie pierwszoliniowa ocena pacjenta zgłaszającego się z powodu nagłego zachorowania lub urazu, przeprowadzenie wstępnej diagnostyki, podjęcie leczenia w zakresie niezbędnym do stabilizacji funkcji życiowych oraz podjęcie decyzji dotyczącej dalszego postępowania z pacjentem.

5.  Różnica pomiędzy porównywanymi zakresami pracy w SOR i na Oddziale (...) intensywnej Terapii nie polega na całkowitym braku wspólnych procedur medycznych. Procedury te są jednak wykonywane w ramach odmiennych całościowych zakresów świadczeń.

¾  w ramach stosunku pracy w SOR stanowią element pierwszoliniowego i kompleksowego postępowania z pacjentem z nagłym zachorowaniem lub urazem.

¾  w ramach działalności gospodarczej stanowią natomiast element specjalistycznego świadczenia z zakresu (...) lub intensywnej terapii wykonywanego przez lekarza specjalistę tej dziedziny.

Istotne różnice dotyczą więc roli Pana wobec pacjenta, celu wykonywanego świadczenia, całokształtu obowiązków, etapu procesu diagnostyczno-terapeutycznego, specjalistycznego charakteru świadczenia, zakresu odpowiedzialności związanej z danym stosunkiem prawnym.

6.  Zasadniczym przedmiotem usług na B jest diagnostyka, leczenie i opieka nad pacjentami przyjętymi do B, a nie pierwszoliniowa diagnostyka i stabilizacja pacjentów zgłaszających się do SOR z powodu nagłego zachorowania lub urazu.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że skoro w istocie czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy (zachodzi jedynie częściowa zbieżność), to nie będą zachodzić okoliczności z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powodujące utratę prawa do opodatkowania podatkiem liniowym.

Tym samym, należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że w przedstawionych okolicznościach faktycznych będzie miał Pan prawo do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.