0115-KDWT.4011.295.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 sierpnia 2026 r. (17 sierpnia 2026 r.- data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości położonej w miejscowości B 1, gmina A, obejmującej działkę ewidencyjną nr I/I, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...).

Nieruchomość została nabyta przez Pana i Pana małżonkę na podstawie aktu notarialnego z 23 maja 2019 r. W chwili nabycia nieruchomość była zabudowana drewnianym budynkiem mieszkalnym oraz murowanym budynkiem gospodarczym znajdującym się w złym stanie technicznym. Podjął Pan decyzję o adaptacji budynku gospodarczego na cele mieszkalne zamiast budowy nowego budynku.

W związku z powyższym, 11 sierpnia 2023 r. złożył Pan do Starosty C wniosek o zatwierdzenie projektu zagospodarowania działki oraz projektu architektoniczno-budowlanego obejmującego zmianę sposobu użytkowania budynku gospodarczego na budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z jego rozbudową.

Decyzją Starosty C nr (...) z 27 września 2023 r. zatwierdzono projekt zagospodarowania działki oraz projekt architektoniczno-budowlany i udzielono pozwolenia na wykonanie robót budowlanych obejmujących zmianę sposobu użytkowania budynku gospodarczego na budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z jego rozbudową.

Od momentu wydania powyższej decyzji cała inwestycja była realizowana zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym przewidującym funkcję mieszkalną obiektu. Wszystkie kolejne roboty budowlane oraz instalacyjne wykonywane były wyłącznie w celu przystosowania budynku do pełnienia funkcji budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

W dalszym etapie realizacji inwestycji wystąpił Pan z wnioskiem o zatwierdzenie projektu budowlanego obejmującego wykonanie instalacji gazowej.

Decyzją Starosty C nr (...) z 30 kwietnia 2024 r. zatwierdzono projekt budowlany oraz udzielono pozwolenia na budowę obejmującego wykonanie wewnętrznej instalacji gazowej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym wraz z instalacją zbiornikową i naziemnym zbiornikiem na gaz płynny LPG o pojemności 2700 litrów.

W treści powyższej decyzji organ administracji architektoniczno-budowlanej jednoznacznie wskazał, że projektowana instalacja dotyczy budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Analogiczne określenie zostało zawarte również w zatwierdzonym projekcie budowlanym sporządzonym dla tej inwestycji.

Na podstawie powyższych decyzji administracyjnych rozpoczął Pan realizację instalacji gazowej.

W 2024 roku poniósł Pan wydatki udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez czynnych podatników podatku od towarów i usług, obejmujące między innymi: zakup naziemnego zbiornika LPG o pojemności 2700 litrów, wykonanie przyłącza gazowego wraz z instalacją zewnętrzną, wykonanie dokumentacji projektowej instalacji gazowej, wykonanie wewnętrznej instalacji gazowej, zakup materiałów oraz elementów systemu grzewczego niezbędnych do wykonania instalacji gazowej, obejmujących między innymi rozdzielacze ogrzewania, układ mieszaczowy z pompą, rury instalacyjne, armaturę instalacyjną oraz pozostały osprzęt służący wykonaniu instalacji gazowej i systemu ogrzewania budynku.

Spośród wydatków udokumentowanych fakturami do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan zaliczyć wyłącznie wydatki pozostające w bezpośrednim związku z wykonaniem instalacji gazowej oraz systemu ogrzewania budynku. Nie zamierza natomiast odliczać wydatków dotyczących innych instalacji, w szczególności instalacji kanalizacyjnej oraz pozostałych elementów niezwiązanych z instalacją gazową.

Instalacja gazowa wykonana została jako docelowe źródło zasilania systemu ogrzewania budynku i stanowi integralny element jego instalacji grzewczej.

Proces inwestycyjny został zakończony w 2025 roku. W tym samym roku nastąpiło formalne zakończenie procedury zmiany sposobu użytkowania budynku, wskutek czego budynek uzyskał status budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z przepisami ustawy - Prawo budowlane.

Na moment planowanego dokonania odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2025 rok jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Wydatki objęte niniejszym wnioskiem zostały poniesione w 2024 roku, tj. w okresie obowiązywania przepisów obejmujących wykonanie instalacji gazowej wraz ze zbiornikiem LPG katalogiem wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Faktury dokumentujące wskazane wydatki zostały wystawione przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Wydatki objęte wnioskiem nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione przy korzystaniu z innych ulg podatkowych, ani nie zostały Panu sfinansowane lub zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Rozlicza Pan podatek dochodowy od osób fizycznych według skali podatkowej. Łączna kwota odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie przekroczy limitu określonego w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że:

1)  W ramach realizowanej inwestycji objętej decyzją Starosty C nr (...) z 27 września 2023 r. faktycznie została wykonana rozbudowa budynku.

Rozbudowa polegała na zwiększeniu powierzchni zabudowy oraz powierzchni użytkowej budynku z około 55 m2 do około 108 m2, co jednocześnie spowodowało zwiększenie kubatury budynku. Szczegółowe parametry techniczne wynikają z zatwierdzonego projektu budowlanego stanowiącego podstawę wydania ww. decyzji.

Zakres wykonanych robót obejmował w szczególności:

·      dobudowę wiatrołapu,

·      wykonanie korytarza,

·      wykonanie dodatkowego pokoju,

·      wykonanie drugiej łazienki,

·      wykonanie pomieszczenia gospodarczego - spiżarni,

·      powiększenie salonu stanowiącego część dzienną budynku.

2)  Przed wykonaniem rozbudowy istniejąca część budynku była wyposażona w podstawowe instalacje oraz pomieszczenia umożliwiające jego użytkowanie do celów mieszkalnych. Budynek posiadał w szczególności:

·      piec gazowy zasilany instalacją gazową wykorzystującą cztery butle LPG o masie 33 kg każda,

·      łazienkę wyposażoną w miskę ustępową, umywalkę oraz kabinę prysznicową,

·      pokój pełniący funkcję salonu i sypialni,

·      aneks kuchenny wyposażony w kuchenkę gazową,

·      przyłącze wodociągowe oraz zawartą umowę z przedsiębiorstwem wodociągowym,

·      instalację kanalizacyjną zakończoną zbiornikiem bezodpływowym - szambem o pojemności 8 m³.

·      instalację elektryczną wraz z zawartą umową z przedsiębiorstwem energetycznym,

·      wykończone posadzki z płytek ceramicznych,

·      podstawowe wyposażenie umożliwiające korzystanie z budynku, w tym meble, sprzęt RTV oraz pozostałe wyposażenie mieszkalne,

·      utwardzenie terenu wokół budynku wykonane z kostki brukowej.

W dalszym etapie inwestycji, realizowanym w 2024 r., wykonano wskazaną wyżej rozbudowę oraz dalsze roboty budowlane i instalacyjne zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym, w celu uzyskania docelowego standardu budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

3)  na moment złożenia zeznania podatkowego za 2024 rok budynek posiadał cechy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, określone w art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.

W szczególności budynek:

·      był trwale związany z gruntem,

·      był wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych,

·      posiadał fundamenty oraz dach,

·      stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość,

·      służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,

·      posiadał pomieszczenia mieszkalne, kuchnię oraz łazienkę,

·      był wyposażony w instalację elektryczną,

·      był wyposażony w instalację wodociągową,

·      był wyposażony w instalację kanalizacyjną,

·      był wyposażony w instalację grzewczą,

·      posiadał wykonane przyłącza oraz zawarte umowy z dostawcami mediów umożliwiające jego użytkowanie.

Proces inwestycyjny został zakończony w 2025 r., kiedy nastąpiło formalne zakończenie procedury zmiany sposobu użytkowania budynku, zgodnie z przepisami ustawy - Prawo budowlane.

Powyższe okoliczności wynikają zarówno z faktycznego sposobu wykonania budynku, jak również z zatwierdzonego projektu budowlanego oraz decyzji administracyjnych wydanych w toku procesu inwestycyjnego. W szczególności decyzją nr (...) zatwierdzono projekt zmiany sposobu użytkowania budynku gospodarczego na budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z jego rozbudową, natomiast decyzją nr (...) zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia na wykonanie instalacji gazowej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

Ponadto budynek był faktycznie użytkowany zgodnie z jego funkcją mieszkalną, co znajdowało odzwierciedlenie zarówno w jego wyposażeniu, wykonanych instalacjach, jak również sposobie korzystania z obiektu.

4)  w 2024 roku uzyskał Pan dochód podlegający opodatkowaniu według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy ma Pan prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu podatkowym za 2025 rok wydatków poniesionych w 2024 roku na wykonanie instalacji gazowej wraz z naziemnym zbiornikiem LPG oraz elementami systemu grzewczego, w sytuacji, gdy wydatki zostały poniesione w okresie obowiązywania przepisów obejmujących tego rodzaju wydatki katalogiem wydatków kwalifikowanych, natomiast formalne zakończenie procedury zmiany sposobu użytkowania budynku gospodarczego na budynek mieszkalny jednorodzinny nastąpiło w 2025 roku, mimo że od 2023 roku inwestycja była realizowana na podstawie prawomocnych decyzji administracyjnych przewidujących przeznaczenie tego budynku na cele mieszkalne, a decyzja dotycząca wykonania instalacji gazowej została wydana dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem odpowiedź na postawione pytanie jest twierdząca.

W Pana ocenie przysługuje Panu prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych w 2024 roku na wykonanie instalacji gazowej wraz z naziemnym zbiornikiem LPG oraz elementami systemu grzewczego poprzez ich wykazanie w zeznaniu podatkowym składanym za 2025 rok.

Stanowisko to wynika z następujących okoliczności.

Od 23 maja 2019 r. jest Pan współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej, na której znajdował się między innymi budynek gospodarczy. Już w 2023 roku została wszczęta i rozpoczęta, zgodnie z przepisami Prawa budowlanego, procedura zmiany sposobu użytkowania tego budynku na budynek mieszkalny jednorodzinny. Decyzją nr (...) z 27 września 2023 r. właściwy organ administracji architektoniczno-budowlanej zatwierdził projekt budowlany obejmujący zmianę sposobu użytkowania budynku gospodarczego na budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z jego rozbudową.

Od chwili wydania tej decyzji inwestycja była realizowana wyłącznie jako inwestycja dotycząca budynku przeznaczonego do pełnienia funkcji mieszkalnej. Wszystkie kolejne roboty budowlane oraz instalacyjne wykonywane były zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym, którego przedmiotem był budynek mieszkalny jednorodzinny.

Powyższe znajduje potwierdzenie również w decyzji nr (...) z 30 kwietnia 2024 r., którą zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia na wykonanie instalacji gazowej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym wraz z instalacją zbiornikową oraz zbiornikiem naziemnym LPG. Organ administracji architektoniczno-budowlanej jednoznacznie wskazał więc, że projektowana instalacja gazowa wykonywana była dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Poniósł Pan wydatki na realizację tej inwestycji w 2024 roku. W tym czasie obowiązujące przepisy dotyczące ulgi termomodernizacyjnej obejmowały wykonanie instalacji gazowej wraz ze zbiornikiem LPG katalogiem wydatków kwalifikowanych. Wszystkie wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez czynnych podatników podatku od towarów i usług.

Formalne zakończenie procedury zmiany sposobu użytkowania budynku nastąpiło w 2025 roku. W konsekwencji dopiero od tego momentu budynek uzyskał pełny status budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z przepisami ustawy - Prawo budowlane. Zamierza Pan dokonać odliczenia wydatków dopiero w zeznaniu podatkowym za 2025 rok, a więc już w okresie, gdy budynek posiada status budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Pana zdaniem z treści art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika obowiązek, aby w dniu poniesienia wydatku budynek posiadał już formalnie zakończoną procedurę zmiany sposobu użytkowania. Przepis wskazuje jedynie, że odliczeniu podlegają wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne realizowane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym własnością lub współwłasnością podatnika. W niniejszej sprawie warunek ten został spełniony na moment dokonania odliczenia.

W Pana ocenie należy również uwzględnić fakt, że od 2023 roku cała inwestycja była prowadzona na podstawie prawomocnych decyzji administracyjnych przewidujących funkcję mieszkalną budynku. Nie była to inwestycja dotycząca budynku gospodarczego jako takiego, lecz inwestycja mająca na celu przekształcenie tego obiektu w budynek mieszkalny jednorodzinny zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym.

Na uwagę zasługuje również okoliczność, że decyzja dotycząca wykonania instalacji gazowej nie została wydana dla budynku gospodarczego, lecz dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Oznacza to, że już na etapie realizacji inwestycji właściwy organ administracji architektoniczno- budowlanej traktował przedmiotowy obiekt jako budynek mieszkalny jednorodzinny realizowany zgodnie z zatwierdzonym projektem.

Zwraca Pan również uwagę, że wydatki zostały poniesione w okresie obowiązywania przepisów, które obejmowały wykonanie instalacji gazowej wraz ze zbiornikiem LPG katalogiem wydatków kwalifikowanych. Późniejsza zmiana przepisów nie powinna wpływać na ocenę prawa do odliczenia wydatków poniesionych zgodnie z przepisami obowiązującymi w chwili ich poniesienia.

Ponadto przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają regulacji, która wyłączałaby możliwość odliczenia wydatków wyłącznie z tego powodu, że formalne zakończenie procedury zmiany sposobu użytkowania budynku nastąpiło po ich poniesieniu. W konsekwencji brak jest podstaw prawnych do przyjęcia, że samo zakończenie procedury administracyjnej w 2025 roku pozbawia podatnika prawa do odliczenia wydatków poniesionych w 2024 roku.

Przyjęcie odmiennej wykładni prowadziłoby do sytuacji, w której o możliwości skorzystania z ulgi decydowałby wyłącznie moment zakończenia postępowania administracyjnego, pozostający często poza wpływem podatnika, a nie rzeczywisty charakter realizowanej inwestycji oraz cel ponoszonych wydatków. Taka interpretacja pozostawałaby w sprzeczności z celem ulgi termomodernizacyjnej, której zadaniem jest wspieranie przedsięwzięć prowadzących do poprawy efektywności energetycznej budynków mieszkalnych.

W Pana ocenie w przedstawionym stanie faktycznym wszystkie przesłanki zastosowania ulgi termomodernizacyjnej zostają spełnione. Jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, poniósł Pan wydatki mieszczące się w katalogu wydatków kwalifikowanych obowiązującym w chwili ich poniesienia, wydatki zostały właściwie udokumentowane, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani odliczone w inny sposób oraz nie zostały sfinansowane ze środków publicznych.

W konsekwencji, Pana zdaniem, przysługuje Panu prawo do odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2025 rok wydatków poniesionych w 2024 roku na wykonanie instalacji gazowej wraz ze zbiornikiem LPG oraz elementami systemu grzewczego w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, albo 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 24 listopada 2022 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Stosownie zaś do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.).

W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Z cytowanych przepisów wynika, że podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:

–      sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,

–      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r., odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Natomiast, stosowanie do rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

3) (uchylony)

4) (uchylony)

5) (uchylony)

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r. poz. 647 i 1080);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;

13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;

13b) system zarządzania energią;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;

5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;

6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) (uchylony)

9) (uchylony)

10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;

13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;

13b) montaż systemu zarządzania energią;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Treść art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, wskazuje, że:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Jak wynika z kolei z Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog – możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej – materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Z okoliczności sprawy wynika, że:

1)  jest Pan współwłaścicielem nieruchomości położonej w miejscowości B 1. W chwili nabycia nieruchomość była zabudowana drewnianym budynkiem mieszkalnym oraz murowanym budynkiem gospodarczym znajdującym się w złym stanie technicznym. Podjął Pan decyzję o adaptacji budynku gospodarczego na cele mieszkalne zamiast budowy nowego budynku;

2)  27 września 2023 r. udzielono pozwolenia na wykonanie robót budowlanych obejmujących zmianę sposobu użytkowania budynku gospodarczego na budynek mieszkalny jednorodzinny wraz z jego rozbudową;

3)  przed wykonaniem rozbudowy istniejąca część budynku była wyposażona w podstawowe instalacje oraz pomieszczenia umożliwiające jego użytkowanie do celów mieszkalnych. Budynek posiadał w szczególności: piec gazowy zasilany instalacją gazową wykorzystującą cztery butle LPG o masie 33 kg każda, łazienkę wyposażoną w miskę ustępową, umywalkę oraz kabinę prysznicową, pokój pełniący funkcję salonu i sypialni, aneks kuchenny wyposażony w kuchenkę gazową, przyłącze wodociągowe oraz zawartą umowę z przedsiębiorstwem wodociągowym, instalację kanalizacyjną zakończoną zbiornikiem bezodpływowym - szambem o pojemności 8 m³, instalację elektryczną wraz z zawartą umową z przedsiębiorstwem energetycznym, wykończone posadzki z płytek ceramicznych, podstawowe wyposażenie umożliwiające korzystanie z budynku, w tym meble, sprzęt RTV oraz pozostałe wyposażenie mieszkalne, utwardzenie terenu wokół budynku wykonane z kostki brukowej;

4)  w 2024 r. poniósł Pan wydatki udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez czynnych podatników podatku od towarów i usług, obejmujące między innymi: zakup naziemnego zbiornika LPG o pojemności 2700 litrów, wykonanie przyłącza gazowego wraz z instalacją zewnętrzną, wykonanie dokumentacji projektowej instalacji gazowej, wykonanie wewnętrznej instalacji gazowej, zakup materiałów oraz elementów systemu grzewczego niezbędnych do wykonania instalacji gazowej, obejmujących między innymi rozdzielacze ogrzewania, układ mieszaczowy z pompą, rury instalacyjne, armaturę instalacyjną oraz pozostały osprzęt służący wykonaniu instalacji gazowej i systemu ogrzewania budynku;

5)  wydatki objęte niniejszym wnioskiem zostały poniesione w 2024 r. oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione przy korzystaniu z innych ulg podatkowych, ani nie zostały Panu sfinansowane lub zwrócone w jakiejkolwiek formie;

6)  na moment złożenia zeznania podatkowego za 2024 r. budynek posiadał cechy budynku mieszkalnego jednorodzinnego określone w art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane. W szczególności budynek: był trwale związany z gruntem, był wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiadał fundamenty oraz dach, stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość, służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, posiadał pomieszczenia mieszkalne, kuchnię oraz łazienkę, był wyposażony w instalację elektryczną, był wyposażony w instalację wodociągową, był wyposażony w instalację kanalizacyjną, był wyposażony w instalację grzewczą, posiadał wykonane przyłącza oraz zawarte umowy z dostawcami mediów umożliwiające jego użytkowanie;

7)  proces inwestycyjny został zakończony w 2025 roku. W tym samym roku nastąpiło formalne zakończenie procedury zmiany sposobu użytkowania budynku, wskutek czego budynek uzyskał status budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z przepisami ustawy - Prawo budowlane;

8)  łączna kwota odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie przekroczy limitu określonego w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

9)  w 2024 r. uzyskał Pan dochód podlegający opodatkowaniu według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy w opisanych okolicznościach sprawy, w zeznaniu składanym za 2025 r., ma Pan prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2024 r. na wykonanie instalacji gazowej wraz z naziemnym zbiornikiem LPG oraz elementami systemu grzewczego.

Mając na uwadze treść cytowanego powyżej art. 26h ust. 6 i ust. 7 omawianej ustawy stwierdzić należy, że poniesione przez Pana w 2024 r. wydatki nie mogą być odliczone w zeznaniu składanym za 2025 r., wydatki z tytułu termomodernizacji podlegają bowiem odliczeniu w roku ich poniesienia, a przy tym wskazał Pan w opisie sprawy, że w roku poniesienia wskazanych wydatków uzyskał Pan dochody, które uprawniały Pana do dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ponadto, brzmienie obowiązującego od stycznia 2025 r. Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. określające wykaz wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, nie uwzględnia wydatków poniesionych na kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, ani zakupu zbiornika na gaz.

Zatem, w przedstawionych okolicznościach sprawy, odliczenie opisanych wydatków w zeznaniu za 2025 r. nie byłoby możliwe również ze względu na fakt, iż wydatki te od 2025 r. nie mieszczą się już w katalogu wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Ponownie wskazać należy jednak, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Ministerstwo Finansów w cytowanych już Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” – podało, że:

Przepisy ustawy PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo wybudowanych. Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy. Potwierdzeniem jego istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie).

Tym samym, ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Dotyczy to nie tylko nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych czy jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, ale również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi posiadać cechy wymienione w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku.

Innymi słowy, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego te wydatki dotyczą.

Skoro zatem, jak wskazał Pan w treści uzupełnienia – na moment złożenia zeznania podatkowego za 2024 r. budynek posiadał cechy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, określone w art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – to spełnia Pan warunki do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na wykonanie instalacji gazowej wraz z naziemnym zbiornikiem LPG oraz elementami systemu grzewczego, udokumentowanych fakturami wystawionymi w 2024 r. w zeznaniu składanym za rok 2024. W celu uwzględnienia odliczenia ww. wydatków należy złożyć korektę zeznania podatkowego za 2024 r. wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty.

Wobec tego, że prawo do dokonania ww. odliczeń przysługuje Panu w zeznaniu za 2024 r. a nie jak wskazał Pan za rok 2025, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.