0115-KDWT.4011.283.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła Pani wniosek pismem z 6 sierpnia 2026 r. (data wpływu).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

A. A

(...)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. A

(...)

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 2022 r. są Państwo właścicielami, w ramach ustawowej wspólnoty majątkowej małżeńskiej, domu jednorodzinnego położonego w miejscowości A przy ul. B 1 (...), w którym obecnie Państwo zamieszkują. Nieruchomość ta nadal będzie pozostawała Państwa własnością. W dniu 7 grudnia 2023 r. nabyli Państwo do majątku wspólnego niezabudowaną działkę budowlaną położoną w miejscowości C, (...). Na przedmiotowej nieruchomości wybudowali Państwo budynek mieszkalny jednorodzinny z zamiarem wykorzystania go do zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych, ponieważ dom, w którym obecnie Państwo mieszkają w A, nie spełnia Państwa oczekiwań. Budowa w C została zakończona, budynek został zatwierdzony do użytkowania 2 stycznia 2026 r. (...).

Po zakończeniu budowy oraz ponownej analizie Państwa długoterminowych planów życiowych i mieszkaniowych doszli Państwo jednak do wniosku, że rozwiązaniem lepiej odpowiadającym Państwa potrzebom w nadchodzącej przyszłości będzie zamieszkiwanie przez część roku we Włoszech. W konsekwencji podjęli Państwo decyzję o sprzedaży nowo wybudowanego domu położonego w C oraz o przeznaczeniu całości środków uzyskanych z jego sprzedaży na nabycie do majątku wspólnego domu mieszkalnego położonego we Włoszech oraz wykonanie ewentualnych niezbędnych prac remontowych takiego budynku.

Wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości nastąpi nie później niż w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego 2026, w którym nastąpi jej odpłatne zbycie.

Nabyty dom we Włoszech będzie przeznaczony wyłącznie na zaspokajanie Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych. Nie będzie wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej, nie będzie przedmiotem najmu ani dzierżawy oraz nie zostanie nabyty w celach inwestycyjnych lub rekreacyjnych.

Dom ten będzie stanowił miejsce Państwa zwykłego pobytu podczas przebywania we Włoszech, w którym będą Państwo prowadzić codzienne życie, koncentrować swoje sprawy osobiste oraz zaspokajać bieżące potrzeby mieszkaniowe.

Do czasu przejścia jednego z małżonków na emeryturę planują Państwo przebywać w domu we Włoszech przez około pięć miesięcy w roku. W pozostałej części roku będą Państwo zamieszkiwać w Polsce.

W najbliższych latach nie planują Państwo zmiany rezydencji podatkowej i nadal będą podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zakup domu we Włoszech podyktowany jest zamiarem realizacji Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych poprzez faktyczne zamieszkiwanie w tej nieruchomości przez znaczną część roku. Nieruchomość ta będzie stanowiła Państwa drugie miejsce zamieszkania, a nie nieruchomość o charakterze wypoczynkowym. Planowany zakup nie ma charakteru inwestycyjnego ani nie stanowi lokaty kapitału. Celem nabycia nieruchomości jest wyłącznie jej wykorzystywanie jako Państwa miejsca zamieszkania podczas pobytu we Włoszech. Fakt, że będą Państwo nadal właścicielami domu położonego w Polsce, wynika z zamiaru korzystania z obu nieruchomości jako miejsc zaspokajania Państwa potrzeb mieszkaniowych w różnych okresach roku.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani następujących odpowiedzi:

1.  Czy Pani albo Pani mąż prowadzą jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami? Jeśli tak, proszę wyjaśnić, czy sprzedaż domu w C nastąpi w ramach wykonywania tej działalności?

Odpowiedź: Nie prowadzą Państwo jednoosobowej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami.

2.  Czy w przeszłości sprzedawali Państwo inne nieruchomości? Jeśli tak – proszę wskazać jakie to były nieruchomości, ile ich było, w jaki sposób zostały nabyte, oraz kiedy je Państwo sprzedali.

Odpowiedź: W roku 2005 kupili Państwo do majątku wspólnego posiłkując się kredytem mieszkaniowym dom w miejscowości D, (...), w którym mieszkali Państwo do sprzedaży w roku 2022.

W roku 2014 Pani mąż sprzedał swój udział w domu po rodzicach, w którym mieszkał od dziecka, w E (...). Dom w E był w posiadaniu Pani męża ponad 20 lat.

Natomiast Pani sprzedała swoje własne mieszkanie, sprzed ślubu, w F w roku 2016 (zakupione w 2001 r.). Nieruchomości te były przez Państwa zamieszkiwane. W roku 2017 zakupili Państwo do majątku wspólnego mieszkanie w F, które użytkowali Państwo na własne potrzeby mieszkaniowe do kwietnia 2018 roku. Od kwietnia 2018 roku mieszkanie było wynajmowane. A następnie sprzedane w listopadzie 2023.r, a więc po upływie 6 lat.

W roku 2022 (po sprzedaży domu w D i spłacie reszty kredytu hipotecznego) zakupili Państwo do majątku wspólnego dom w A koło (...), w którym obecnie Państwo mieszkają. Ponieważ przenieśli się Państwo (...) zdecydowali się Państwo sprzedać także wspomniane wyżej mieszkanie w F. Po sprzedaży mieszkania w F podjęli Państwo budowę domu w C koło (...), ponieważ zamieszkiwany dom w A nie spełnia Państwa oczekiwań. Jednak w roku 2026 po oddaniu domu w C do użytkowania w stanie niewykończonym wewnątrz zdecydowali się Państwo go nie wykańczać i nie przenosić do niego, lecz kupić dom za granicą tj. we Włoszech, ze względu na warunki klimatyczne. I na ten cel chcą Państwo przeznaczyć uzyskane ze sprzedaży domu w C środki finansowe w całości uzyskanej kwoty. Sprzedawany dom w C nie jest i nie był wynajmowany. W międzyczasie także w nim Państwo nie mieszkali. W domu, który chcą Państwo kupić we Włoszech zamierzają Państwo mieszkać w najbliższych latach po kilka miesięcy każdego roku.

3.  Czy dom w C wykorzystywali Państwo do zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych? Jeśli nie, proszę wskazać w jaki sposób był on i będzie wykorzystywany od momentu oddania do używania do momentu jego sprzedaży?

Odpowiedź: Dom miał być przeznaczony dla Państwa, ale w końcu nie zdecydowali się Państwo tam przeprowadzić. Nie był i nie jest wynajmowany. Dom został oddany do użytkowania 2 stycznia 2026 r. decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego dla (...) i do momentu sprzedaży pozostaje w stanie niewykończonym i niezamieszkanym.

4. Czy powyższy dom był/jest przedmiotem najmu, jeżeli tak to w jakim okresie i czy najem był prowadzony w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej ?

Odpowiedź: Dom w C nie jest i nie był przedmiotem najmu.

5. Czy posiadają Państwo jeszcze inne nieruchomości, które zamierzają Państwo sprzedać? Jeśli tak, to ile i jakie?

Odpowiedź: Obecnie posiadają Państwo jeszcze we wspólnocie majątkowej jedynie aktualnie przez Państwa zamieszkiwany dom w miejscowości A koło (...). Dom w A został kupiony w roku 2022. Aktualnie jest przez Państwa zamieszkiwany i nadal planują go Państwo wykorzystywać do własnych celów mieszkaniowych. Nadal potrzebują Państwo miejsca zamieszkania w Polsce. Na chwilę obecną nie planują Państwo sprzedaży domu w A oraz nie potrafią Państwo powiedzieć, czy będzie ona w przyszłości konieczna, możliwa, kiedy i za jaką kwotę.

6. Czy zamierzają Państwo nabyć inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie.

7. Czy będą posiadali Państwo rachunki i faktury VAT lub inne rzetelne i wiarygodne dokumenty, które potwierdzą wydatkowanie przychodu/równowartości przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości?

Odpowiedź: Tak. Zakup nowej nieruchomości (i jej ewentualny remont), w której będą Państwo mieszkać będzie udokumentowany stosownymi rachunkami/fakturami potwierdzającymi wydatkowanie przychodu/równowartości przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, uzyskany przez Państwa dochód z odpłatnego zbycia domu jednorodzinnego położonego w C przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy cały przychód uzyskany z tej sprzedaży zostanie – w ustawowym terminie – przeznaczony na nabycie domu mieszkalnego położonego we Włoszech oraz jego remont, a nieruchomość ta będzie służyła zaspokajaniu Państwa własnych celów mieszkaniowych, pomimo że pozostaną Państwo właścicielami domu położonego w Polsce, będą korzystać z obu nieruchomości jako miejsc zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych w różnych okresach roku oraz nie zmienią swojej rezydencji podatkowej?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie sprzedaż nieruchomości położonej w C nastąpi przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, a zatem co do zasady będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dochód uzyskany ze sprzedaży będzie jednak korzystał ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ cały przychód uzyskany ze sprzedaży zamierzają Państwo przeznaczyć na realizację własnych celów mieszkaniowych, tj. na zakup domu mieszkalnego położonego we Włoszech oraz wykonanie jego remontu.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się między innymi wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego oraz jego remont. Przepisy nie uzależniają możliwości skorzystania ze zwolnienia od położenia nieruchomości na terytorium Polski. Warunkiem jest, aby nieruchomość była położona na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej oraz służyła realizacji własnych celów mieszkaniowych podatnika.

Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter przedmiotowy i uzależnione jest od rzeczywistego przeznaczenia uzyskanych środków na realizację własnych celów mieszkaniowych podatnika, a nie od położenia nieruchomości lub liczby posiadanych nieruchomości mieszkalnych.

Zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w interpretacjach indywidualnych przyjmuje się, że realizacja własnych celów mieszkaniowych może następować również poprzez korzystanie z więcej niż jednego lokalu lub budynku mieszkalnego, jeżeli każda z tych nieruchomości faktycznie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych podatnika. Sam fakt posiadania innej nieruchomości mieszkalnej nie wyklucza prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nabyty dom we Włoszech będzie wykorzystywany przez Państwa osobiście i będzie służył zaspokajaniu Państwa potrzeb mieszkaniowych. Okoliczność, że nadal będą posiadać Państwo dom w Polsce oraz, że zamierzają Państwo mieszkać w obu państwach w różnych okresach roku, nie wyklucza realizacji własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym uważają Państwo, że przeznaczenie całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży domu położonego w C na zakup oraz remont domu mieszkalnego położonego we Włoszech uprawnia Państwa do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wskazanych w ww. lit. a-c ww. przepisu, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, to skutkuje powstaniem przychodu.

Z treści wniosku wynika, że:

1)  od 2022 r. są Państwo właścicielami, w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej domu jednorodzinnego położonego w miejscowości A, w którym obecnie Państwo zamieszkują;

2)  7 grudnia 2023 r. nabyli Państwo do majątku wspólnego niezabudowaną działkę budowlaną położoną w miejscowości C, na której wybudowali Państwo budynek mieszkalny jednorodzinny z zamiarem wykorzystania go do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, ponieważ dom, w którym obecnie Państwo mieszkają nie spełnia Państwa oczekiwań;

3)  w 2026 r. po oddaniu domu położonego w C do używania w stanie niewykończonym, podjęli Państwo decyzję o jego sprzedaży;

4)  sprzedawany dom w C nie jest i nie był wynajmowany;

5)  w przeszłości:

– w 2014 r. Pani mąż sprzedał swój udział w domu po rodzicach,

–  w 2016 r. sprzedała Pani mieszkanie w F zakupione przed ślubem w 2001 r., które Państwo zamieszkiwali,

–  w 2022 r. sprzedali Państwo zakupiony do majątku wspólnego w 2005 r. dom w miejscowości D, w którym zamieszkiwali państwo do sprzedaży,

–  w 2023 r. sprzedali Państwo mieszkanie w F zakupione do majątku wspólnego w 2017 r. (użytkowane na własne potrzeby mieszkaniowe do 2018 r.);

6)  nie prowadzą Państwo jednoosobowej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

7)  nie zamierzają Państwo nabywać nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Odnosząc zatem przytoczone wyżej przepisy do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że planowana sprzedaż domu w C, która nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, spowoduje powstanie po Państwa stronie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastosowanie zwolnienia

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D ‒ dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W ‒ wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P ‒ przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

W sytuacji zatem, gdy wartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W myśl art. 21 ust. 27 ww. ustawy:

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – wartości przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zauważyć ponadto należy, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie w wyznaczonym terminie wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty - jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia.

Przy czym poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe" przymiotnikiem „własne" świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych" potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową". Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy - zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.

Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w przedmiotowej sprawie

Z treści wniosku wynika, że:

1)  podjęli Państwo decyzję o przeznaczeniu całości środków ze sprzedaży nowo wybudowanego domu w C na nabycie do majątku wspólnego domu mieszkalnego położonego we Włoszech oraz wykonanie ewentualnych niezbędnych prac remontowych takiego budynku;

2)  wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości nastąpi nie później niż w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego 2026 r., w którym nastąpi jej odpłatne zbycie;

3)  zakup domu we Włoszech podyktowany jest zamiarem realizacji Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych poprzez faktyczne zamieszkiwanie w tej nieruchomości przez znaczną część roku. Nieruchomość ta będzie stanowiła Państwa drugie miejsce zamieszkania, a nie nieruchomość o charakterze wypoczynkowym;

4)  dom we Włoszech nie będzie wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej, nie będzie przedmiotem najmu ani dzierżawy oraz nie zostanie nabyty w celach inwestycyjnych lub rekreacyjnych.

Państwa wątpliwość budzi kwestia spełnienia przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w sytuacji gdy pozostając właścicielami domu położonego w Polsce, środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w C przeznaczą Państwo na zakup i remont domu mieszkalnego we Włoszech, jeżeli obie nieruchomości, w różnych okresach roku, będą służyć zaspokojeniu Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych.

Zauważyć należy, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (budynków/lokali mieszkalnych), nie limituje celów które można zrealizować czy też liczby budynków/lokali, które podatnik może nabyć. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości mieszkalnych, jednakże wyraźnie wskazuje że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie ma znaczenia liczba posiadanych czy nabywanych nieruchomości mieszkalnych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że w momencie poniesienia wydatku celem podatnika powinno być dążenie, aby w tym nowym lokalu/budynku mógł zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe" należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.

W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych potrzeb mieszkaniowych osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu w celu późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób, np. dzieci czy innych członków rodziny.

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej prawo do zwolnienia ustawodawca uzależnił od istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

W przypadku nabycia nieruchomości na terytorium Włoch, warunek określony w art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zostanie spełniony, bowiem, w myśl art. 26 ust. 1 zdanie pierwsze umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania, sporządzonej w Rzymie dnia 21 czerwca 1985 r. (Dz. U. z 1989 r. Nr 62, poz. 374):

Właściwe władze Umawiających się Państw będą wymieniały informacje, konieczne do stosowania postanowień niniejszej umowy, a także informacje o ustawodawstwie wewnętrznym Umawiających się Państw dotyczące podatków wymienionych w niniejszej umowie w takim zakresie, w jakim opodatkowanie, jakie ono przewiduje, nie jest sprzeczne z umową, jak również informacje zapobiegające uchylaniu się od opodatkowania.

Stwierdzić więc należy, że planowane przez Państwa w ustawowym terminie, przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży domu w C na zakup domu mieszkalnego we Włoszech, w którym w przyszłości zamierzają Państwo zamieszkiwać przez kilka miesięcy każdego roku, spełnia przesłanki wydatku na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawa do zwolnienia nie pozbawi Państwa fakt posiadania domu w Polsce, skoro jak Państwo wskazali, obie nieruchomości w różnych okresach roku będą służyły jako miejsce zaspokojenia Państwa potrzeb mieszkaniowych.

Natomiast, jak wynika z treści wniosku, część środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w C zamierzają Państwo przeznaczyć na ewentualny remont nowo zakupionego domu we Włoszech.

Zauważyć należy, że wśród wydatków na „własne cele mieszkaniowe” ustawodawca wymienił wydatki poniesione na remont własnego budynku mieszkalnego jednak ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera jego definicji.

W znaczeniu funkcjonującym w języku powszechnym, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r., poz. 524 z późn. zm.) jako wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od lokalu bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu go we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu.

Odnosząc się zatem wprost do Państwa wątpliwości, przyjąć należy, że wydatki, które zamierzają Państwo ponieść na ewentualny remont budynku mieszkalnego, który planują Państwo kupić we Włoszech, również stanowią wydatki, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

W świetle przedstawionych okoliczności sprawy, jeżeli uzyskany przez Państwa przychód ze sprzedaży domu w C, w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi jego odpłatne zbycie, zostanie wydatkowany w całości na nabycie i remont domu mieszkalnego we Włoszech, w którym będą Państwo realizowali własne cele mieszkaniowe, to osiągnięty dochód korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Państwa stanowisko w sprawie należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A. A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną  (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.