0115-KDWT.4011.274.2026.3.JŁ

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwania pismami z 29 lipca 2026 r. (data wpływu) i 27 sierpnia (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Jednocześnie jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Tworzy Pani własne utwory muzyczne, do których przysługują Pani autorskie prawa majątkowe. Utwory są dystrybuowane za pośrednictwem A do platform streamingowych i serwisów cyfrowych, takich jak m.in. (...).

A pełni wyłącznie funkcję pośrednika w dystrybucji utworów oraz przekazywaniu należnych Pani tantiem (...). Nie świadczy Pani usług muzycznych na rzecz klientów, nie tworzy Pani utworów na zamówienie, nie zawiera Pani umów o wykonanie dzieła ani umów o świadczenie usług, nie wystawia Pani faktur oraz nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Otrzymuje Pani wyłącznie wynagrodzenie z tytułu korzystania z autorskich praw majątkowych do własnych utworów muzycznych.

W 2025 roku wykazała Pani te przychody w zeznaniu PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG, uwzględniając również podatek pobrany w Stanach Zjednoczonych na podstawie formularza  (...).

W ostatnich miesiącach nastąpił znaczny wzrost wysokości otrzymywanych przez Panią tantiem. Przychody osiągają obecnie wielokrotnie wyższy poziom niż wcześniej, jednak charakter uzyskiwanego wynagrodzenia nie uległ zmianie. Jednocześnie wysokość przychodów jest całkowicie nieprzewidywalna. Nie ma Pani możliwości określenia z góry, jakie wynagrodzenie otrzyma Pani w kolejnym miesiącu ani czy otrzyma je Pani w ogóle. Wysokość tantiem zależy wyłącznie od liczby odtworzeń Pani utworów oraz zasad rozliczeń stosowanych przez platformy streamingowe.

W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwości dotyczące prawidłowego sposobu kwalifikacji tych przychodów oraz obowiązków podatkowych związanych z ich rozliczaniem.

Uzupełnienie opisu sprawy

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że Wniosek dotyczy przychodów uzyskiwanych przez Panią od 2026 r. oraz sposobu ich prawidłowej kwalifikacji podatkowej i rozliczania w Polsce w kolejnych latach podatkowych.

Utwory muzyczne, których dotyczy wniosek, stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Są one rezultatem Pani własnej działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Przysługują Pani do nich autorskie prawa majątkowe.

Wynagrodzenie otrzymuje Pani od A z siedzibą w Stanach Zjednoczonych. Jest Pani autorką utworów muzycznych, do których przysługują Pani autorskie prawa majątkowe. Utwory te umieszcza Pani za pośrednictwem A, który udostępnia je platformom streamingowym i serwisom cyfrowym. Otrzymywane przez Panią wynagrodzenie stanowi tantiemy (...) należne z tytułu korzystania przez Panią z autorskich praw majątkowych do tych utworów.

Wskazała Pani również, że A pełni funkcję pośrednika pomiędzy Panią a platformami streamingowymi. Nie zawiera Pani odrębnych umów z poszczególnymi platformami streamingowymi – jedyną umowę zawarła Pani z A, który udostępnia moje utwory na tych platformach oraz przekazuje Pani należne wynagrodzenie zgodnie z zawartą umową.

Wynagrodzenie otrzymuje Pani wyłącznie od A, który zgodnie z zawartą umową udostępnia utwory platformom streamingowym, który ma siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki (USA).

Podatek pobierany w Stanach Zjednoczonych, który zamierza Pani odliczać w Polsce, jest pobierany w wysokości 10% należności, zgodnie z art. 13 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu.

Ponadto wyjaśniła Pani, że jest Pani twórcą utworów muzycznych, które powstają w wyniku Pani własnej działalności twórczej i do których przysługują Pani autorskie prawa majątkowe.

W celu dystrybucji stworzonych przez Panią utworów zawarła Pani umowę z A z siedzibą w Stanach Zjednoczonych Ameryki. Nie zawiera Pani odrębnych umów z poszczególnymi platformami streamingowymi ani serwisami cyfrowymi.

Na podstawie zawartej umowy udzieliła Pani A niewyłącznej, ograniczonej licencji na korzystanie z Pani nagrań oraz ich dystrybucję do wybranych sklepów cyfrowych, platform streamingowych i innych serwisów cyfrowych, w zakresie określonym w umowie. A jest uprawniony do udostępniania Pani nagrań wybranym (...) oraz do udzielania tym podmiotom odpowiednich praw i sublicencji w zakresie przewidzianym w umowie.

Jednocześnie nie przeniosła Pani na A autorskich praw majątkowych do utworów. A nie nabywa od Pani praw autorskich, lecz otrzymuje ograniczoną, niewyłączną licencję na korzystanie z nagrań w celu ich dystrybucji i eksploatacji w zakresie określonym w umowie. Autorskie prawa majątkowe do utworów pozostają Pani własnością.

W praktyce oznacza to, że A nie jest wyłącznie technicznym pośrednikiem przekazującym Pani utwory platformom streamingowym. Jest podmiotem, któremu na podstawie zawartej umowy udzieliła Pani określonych praw licencyjnych niezbędnych do dystrybucji i udostępniania nagrań na platformach cyfrowych.

A otrzymuje od (...) środki związane z eksploatacją Pani nagrań, a następnie udostępnia Pani należne środki za pośrednictwem Pani konta A, zgodnie z warunkami zawartej umowy. Wynagrodzenie otrzymuje Pani wyłącznie za pośrednictwem A.

Opisany sposób otrzymywania wynagrodzenia wynika z zawartej umowy dystrybucyjnej z A, na podstawie której A korzysta z udzielonej mu licencji i dystrybuuje nagrania do (...) i innych serwisów cyfrowych.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.  Czy przychody uzyskiwane z tytułu tantiem (...) za korzystanie z własnych utworów muzycznych stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy do opisanych przychodów mają zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.  Czy sam wzrost wysokości osiąganych przychodów lub fakt ich uzyskiwania w kolejnych miesiącach, przy niezmienionym charakterze wynagrodzenia jako tantiem za korzystanie z własnych praw autorskich, może sam w sobie powodować obowiązek rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej?

4.  Czy przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują jakikolwiek próg wysokości przychodów lub dochodów z tytułu korzystania z własnych praw autorskich, po przekroczeniu którego podatnik jest zobowiązany do rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej? Jeżeli taki próg nie istnieje, proszę o wskazanie, jakie okoliczności mają decydujące znaczenie przy ocenie, czy przychody powinny zostać zakwalifikowane do działalności gospodarczej?

5.  Czy w przypadku zakwalifikowania opisanych przychodów do przychodów z praw majątkowych prawidłowe jest wykazywanie ich w rocznym zeznaniu PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG oraz uwzględnianie podatku pobranego w Stanach Zjednoczonych na zasadach wynikających z właściwych przepisów o unikaniu podwójnego opodatkowania?

6.  Czy w przypadku zakwalifikowania opisanych przychodów jako przychodów z praw majątkowych istnieje obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego, czy też przychody te powinny zostać rozliczone wyłącznie w rocznym zeznaniu podatkowym?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem opisane przychody stanowią przychody z praw majątkowych, ponieważ są wynagrodzeniem za korzystanie z własnych utworów muzycznych oraz przysługujących do nich autorskich praw majątkowych.

W Pani ocenie do opisanych przychodów mają zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przychody te pozostają w związku z korzystaniem z przysługujących Pani autorskich praw majątkowych do utworów muzycznych.

Charakter tych przychodów nie ulega zmianie wyłącznie z powodu wzrostu ich wysokości ani z uwagi na to, że są uzyskiwane przez kolejne miesiące. W Pani ocenie sam wzrost wysokości tantiem nie stanowi podstawy do uznania, że powstał obowiązek rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli nadal nie są świadczone usługi, nie są zawierane umowy z klientami, a wynagrodzenie stanowi wyłącznie zapłatę za korzystanie z autorskich praw majątkowych.

W Pani ocenie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują określonego progu wysokości przychodów lub dochodów z tytułu korzystania z własnych praw autorskich, którego przekroczenie samo w sobie powodowałoby obowiązek rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej.

W przypadku niezmienionego charakteru uzyskiwanych przez Panią przychodów, tj. przychodów związanych z korzystaniem z przysługujących Pani autorskich praw majątkowych, sam wzrost ich wysokości nie powinien powodować automatycznej zmiany źródła przychodów na pozarolniczą działalność gospodarczą.

W Pani ocenie, w przypadku zakwalifikowania opisanych przychodów do przychodów z praw majątkowych, prawidłowe jest wykazywanie tych przychodów w rocznym zeznaniu PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG oraz uwzględnianie podatku pobranego w Stanach Zjednoczonych na zasadach wynikających z właściwych przepisów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Zgodnie z ww. przepisem:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na wstępie, należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca dokonał podziału przysporzeń majątkowych uzyskiwanych przez podatników na różne źródła przychodów. Jako odrębne źródła przychodu wymienione są między innymi:

• pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3)

• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) -c) (art. 10 ust. 1 pkt 7)

O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło czy umowa zlecenia) bądź wysokość przychodów. Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu - dzieła, czy też po jego powstaniu) czy też wysokość osiąganych przychodów.

Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.

Definicję pozarolniczej działalności gospodarczej zawiera art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to:

a)  działalność zarobkową:

b)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

c)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1 ww. ustawy. W pierwszej kolejności należy zatem rozważyć, czy przychody osiągane przez Panią mogą zostać uznane za przychody z praw majątkowych.

W sytuacji, gdy określony przychód ustawodawca kwalifikuje do odrębnego źródła przychodów, w tym do praw majątkowych, nie podlega on kwalifikacji do pozarolniczej działalności gospodarczej, chyba że okoliczności sprawy wskazują, iż prawa te są wykorzystywane funkcjonalnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Definicję przychodów z praw majątkowych zawiera art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie zatem każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:

1.  konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu,

2.  osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak „twórca”, „utwór” czy „korzystanie z praw autorskich”, dlatego w tym zakresie należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną, a ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie natomiast, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

W piśmiennictwie eksponuje się, że przychodami z korzystania z praw będą przede wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT, Wydanie 2, A. Bartosiewicz R. Kubacki).

W przypadku podatnika, którego działalność jest związana z korzystaniem z praw autorskich bądź rozporządzaniem takimi prawami, uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że okoliczność, iż prawa majątkowe zostały wymienione jako odrębne źródło przychodów, nie oznacza, że przychody z tych praw nie mogą w określonych przypadkach stanowić przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jeżeli bowiem prawa autorskie są wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a czynności związane z ich eksploatacją pozostają funkcjonalnie związane z tą działalnością, przychody z tego tytułu mogą podlegać kwalifikacji do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Natomiast wysokość uzyskanych przychodów nie ma znaczenia dla kwalifikacji przychodów z tytułu korzystania z praw autorskich do właściwego źródła.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jako osoba fizyczna, nieprowadząca działalności gospodarczej, tworzy Pani utwory muzyczne, do których przysługują Pani autorskie prawa majątkowe. Utwory muzyczne, których dotyczy wniosek, stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Są one rezultatem Pani własnej działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Utwory są dystrybuowane za pośrednictwem A do platform streamingowych i serwisów cyfrowych, takich jak m.in. (...) oraz innych platform współpracujących z A. A nie nabywa od Pani praw autorskich, lecz otrzymuje ograniczoną, niewyłączną licencję na korzystanie z nagrań w celu ich dystrybucji i eksploatacji w zakresie określonym w umowie. Autorskie prawa majątkowe do utworów pozostają Pani własnością.

Nie świadczy Pani usług muzycznych na rzecz klientów, nie tworzy Pani utworów na zamówienie, nie zawiera Pani umów o wykonanie dzieła ani umów o świadczenie usług, nie wystawia Pani faktur oraz nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Otrzymuje Pani wyłącznie wynagrodzenie z tytułu korzystania z autorskich praw majątkowych do własnych utworów muzycznych.

W związku z faktem, iż w ostatnich miesiącach nastąpił znaczny wzrost wysokości otrzymywanych przez Panią tantiem powzięła Pani wątpliwość dotyczącą kwalifikacji tych przychodów do właściwego źródła przychodów. Wskazała Pani, że przychody osiągają obecnie wielokrotnie wyższy poziom niż wcześniej, jednak charakter uzyskiwanego wynagrodzenia nie uległ zmianie. Jednocześnie wysokość przychodów jest całkowicie nieprzewidywalna. Nie ma Pani możliwości określenia z góry, jakie wynagrodzenie otrzyma Pani w kolejnym miesiącu ani czy otrzyma je Pani w ogóle.

Z powyższego wynika, że tworzone przez Panią utwory muzyczne stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i spełniają przesłanki uznania ich za utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak wskazała Pani we wniosku otrzymywane przez Panią wynagrodzenie nie stanowi zapłaty za świadczenie usług na rzecz klientów, gdyż nie tworzy Pani utworów na zamówienie, nie zawiera Pani umów o wykonanie dzieła ani umów o świadczenie usług a wynagrodzenie otrzymuje Pani z tytułu korzystania przez Panią z autorskich praw majątkowych do własnych utworów muzycznych. Wynagrodzenie to ma charakter tantiem (...), których wysokość uzależniona jest od liczby odtworzeń Pani utworów oraz zasad rozliczeń stosowanych przez platformy streamingowe.

Oznacza to, że źródłem uzyskiwanego przez Panią przychodu jest korzystanie przez Panią jako licencjodawcę z autorskich praw majątkowych przysługujących Pani jako twórcy. Okoliczność ta przesądza o kwalifikacji uzyskiwanych przychodów do źródła, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy również wskazać, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym brak jest podstaw do uznania, iż przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu udzielania licencji do tworzonych utworów są osiągane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż jak wskazała Pani we wniosku nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Sam fakt, że w ostatnich miesiącach nastąpił znaczny wzrost wysokości otrzymywanych przez Panią tantiem, nie zmienia kwalifikacji źródła przychodów.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż opłaty z tytułu udzielenia niewyłącznej, ograniczonej licencji do korzystania z nagrań w celu ich dystrybucji i eksploatacji w zakresie określonym w umowie są przychodem z tych praw. Konsekwencją powyższego jest to, iż przychody uzyskane z ww. tytułu zaliczane są do źródła przychodów, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są bowiem przychodem z praw autorskich. Zatem uzyskany przez Panią przychód z tytułu udzielanych licencji będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani wątpliwości budzi również kwestia dotycząca możliwości zastosowania do wynagrodzenia otrzymanego na podstawie umowy licencyjnej 50% kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy:

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 9a ustawy:

W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do art. 22 ust. 9b ww. ustawy:

Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:

1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;

2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

3) produkcji audialnej i audiowizualnej;

4) działalności publicystycznej;

5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;

6) działalności konserwatorskiej;

7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 24), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;

8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

W art. 22 ust. 9b pkt 1 wprost są wymienione przychody uzyskiwane z działalności twórczej w zakresie muzyki. Skoro więc przychód, który Pani uzyskuje z tytułu udzielania A odpłatnej ograniczonej niewyłącznej licencji na korzystanie z Pani nagrań muzycznych w celu ich dystrybucji i eksploatacji w zakresie określonym w umowie, będzie przychodem z praw majątkowych określonych w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to zgodnie z przywołanymi wyżej normami prawnymi do tego przychodu będą miały zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu.

W związku z powyższym, na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie Pani mogła do tego przychodu zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, w ramach rocznego limitu 120 000 zł.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jako polski rezydentem podatkowym otrzymuje Pani wynagrodzenie z zagranicy za korzystanie z praw autorskich do Pani utworów muzycznych. Podmiot, od którego uzyskuje Pani wynagrodzenie, tj. A, ma siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki (USA). Podatek pobierany w Stanach Zjednoczonych jest pobierany w wysokości 10% należności, zgodnie z art. 13 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu.

 Mając na uwadze powyższe w przedmiotowej sprawie należy się odnieść do postanowień umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8.10.1974 r. (Dz. U. z 1976 r. nr 31, poz. 178; dalej: „Umowa polsko-amerykańska”).

W myśl art. 13 Umowy polsko-amerykańskiej:

1. Należności licencyjne powstałe w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie będą opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie.

2. W każdym razie takie należności mogą być opodatkowane także w tym Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale podatek w ten sposób pobierany nie może przekroczyć 10% kwoty należności brutto.

3. Określenie "należności licencyjne" użyte w niniejszym artykule oznacza:

a) wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich z tytułu twórczości literackiej, artystycznej lub prac naukowych, włączając prawa autorskie, związane z filmami i taśmami magnetofonowymi używanymi przez rozgłośnie radiowe i stacje telewizyjne, patentami, znakami towarowymi, wzorami użytkowymi i zdobniczymi, dokumentacją, formułami, technologią produkcyjną, informacjami dotyczącymi doświadczeń przemysłowych, handlowych lub naukowo-badawczych lub umiejętności (know-how), oraz

b) zyski osiągnięte ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji taką wartością majątkową lub prawami w takim zakresie, w jakim kwoty uzyskane z takiej sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji za odpłatnością uzależnione są od produktywności, używania lub dysponowania taką wartością majątkową lub prawami.

4. Postanowienie ustępu 2 nie będzie stosowane, jeżeli odbiorca należności licencyjnych, mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium jednego z Umawiających się Państw, posiada w drugim Umawiającym się Państwie, z którego pochodzą należności licencyjne, zakład, a prawa albo wartości majątkowe, z tytułu których wypłacane są należności licencyjne, rzeczywiście należą do tego zakładu. W takim przypadku mają zastosowanie postanowienia artykułu 8 niniejszej Umowy.

5. Należności licencyjne będą uważane za powstałe w Umawiającym się Państwie tylko wtedy, kiedy takie należności licencyjne są wypłacane jako zaspokojenie używania lub praw do używania wartości majątkowych lub praw wymienionych w ustępie 3 na terytorium tego Umawiającego się Państwa.

6. Jeżeli między dłużnikiem a wierzycielem lub między nimi obydwoma a osobą trzecią istnieją szczególne stosunki i dlatego zapłacone opłaty licencyjne przekraczają w stosunku do świadczenia podstawowego kwotę, którą dłużnik i wierzyciel umówiliby bez tych stosunków, wówczas artykuł ten stosuje się tylko do tej ostatnio wymienionej kwoty. W tym przypadku nadwyżka ponad tę kwotę może być opodatkowana według prawa każdego Umawiającego się Państwa oraz przy uwzględnieniu innych przepisów niniejszej Umowy.

Przepis art. 13 ust. 3 lit. a) ww. umowy stanowi, że określenie „należności licencyjne” użyte w niniejszym artykule oznacza wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich z tytułu twórczości literackiej, artystycznej lub prac naukowych, włączając prawa autorskie, związane z filmami i taśmami magnetofonowymi używanymi przez rozgłośnie radiowe i stacje telewizyjne, patentami, znakami towarowymi, wzorami użytkowymi i zdobniczymi, dokumentacją, formułami, technologią produkcyjną, informacjami dotyczącymi doświadczeń przemysłowych, handlowych lub naukowo-badawczych lub umiejętności (know-how).

Z treści art. 13 ww. umowy wynika, że należności licencyjne powstałe w Stanach Zjednoczonych i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce będą opodatkowane w Polsce. Jednak art. 13 ust. 2 ww. umowy przewiduje możliwość opodatkowania tego przychodu także w tym Państwie, w którym powstał i zgodnie z prawem tego Państwa, czyli w Stanach Zjednoczonych, ale podatek w ten sposób pobierany nie może przekroczyć 10% kwoty należności brutto.

W myśl art. 20 Umowy polsko-amerykańskiej:

Podwójnego opodatkowania dochodów będzie się unikać w następujący sposób:

1. Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.

2. Zgodnie z postanowieniami prawa Stanów Zjednoczonych i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Stany Zjednoczone zezwolą obywatelom lub osobom mającym miejsce zamieszkania lub siedzibę w Stanach Zjednoczonych na zaliczanie na poczet podatku w Stanach Zjednoczonych odpowiednich kwot podatku zapłaconego w Polsce, a w przypadku spółek Stanów Zjednoczonych, posiadających co najmniej 10% akcji z prawem głosu w polskich spółkach, od których otrzymują one dywidendy w jakimkolwiek roku podatkowym, Stany Zjednoczone zezwolą na zaliczenie odpowiednich kwot podatku, zapłaconych w Polsce przez spółkę polską z zysków, z których wypłacane są dywidendy. Taka odpowiednia kwota będzie oparta na kwocie podatku zapłaconego w Polsce, ale kwota zaliczona nie może przekraczać tej części podatku w Stanach Zjednoczonych, która zależna jest od dochodu netto takiego obywatela lub osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Stanach Zjednoczonych, pochodzącego ze źródeł w Polsce, lub dochodu pochodzącego ze źródeł spoza Stanów Zjednoczonych w odniesieniu do jego całkowitego dochodu netto w tym samym roku podatkowym. Celem stosowania w Stanach Zjednoczonych zaliczenia podatków zapłaconych w Polsce podatki wymienione w postanowieniu artykułu 2 ustęp 2 litera a niniejszej Umowy będą traktowane jako podatki dochodowe.

Zgodnie z polsko-amerykańską umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, uzyskany przez podatnika przychód (dochód) może podlegać opodatkowaniu w USA, natomiast w Polsce ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania.

W odniesieniu do przychodów osiąganych przez Panią z tytułu wynagrodzenia z zagranicy za korzystanie z przysługujących Pani praw autorskich do utworów muzycznych zastosowanie znajdzie przepis art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 27 ust. 9 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Ww. przepis odnosi się do metody unikania podwójnego opodatkowania tzw. proporcjonalnego odliczenia.

Stosownie do treści art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

W rezultacie, uzyskany przez Panią dochód (przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodu) podlega (w roku jego uzyskania) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód (dochód) z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód (dochód) ten winien być wykazany w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za określony rok podatkowy (rok uzyskania dochodu) jako przychód (dochód) z praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 tej ustawy. Do PIT- 36 należy dołączyć informację o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku PIT/ZG.

Zgodnie z polsko-amerykańską umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, uzyskany przez podatnika przychód z tytułu „należności licencyjnych” może podlegać opodatkowaniu w USA, natomiast w Polsce ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania.

Należy podkreślić, że przy metodzie odliczenia proporcjonalnego znaczenie ma fakt osiągania w Polsce innych przychodów opodatkowanych wg skali. W zeznaniu rocznym PIT-36 należy bowiem uwzględnić również inne przychody i koszty uzyskania przychodów, do których ma zastosowanie skala podatkowa, w tym między innymi przychód ze stosunku pracy. Dochód z tytułu praw majątkowych podlega opodatkowaniu, łącznie z pozostałymi dochodami osiągniętymi przez Panią, według skali określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że dokonując obliczenia należnego za rok zobowiązania należy wziąć pod uwagę skumulowane dochody, uwzględniając kwotę wolną od podatku oraz powyższą metodę unikania podwójnego opodatkowania.

Oznacza to, że od podatku obliczonego od przychodów uzyskiwanych z tytułu praw autorskich ma Pani prawo odliczyć kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w Stanach Zjednoczonych, nie więcej jednak niż stawka wynikająca z umowy, czyli 10%. Jednocześnie art. 27 ust. 9 ogranicza możliwość odliczenia zagranicznego podatku do wysokości podatku, wynikającego z zeznania PIT-36, który proporcjonalnie przypada na zagraniczny dochód.

Obowiązek wpłaty zaliczek wynika z art. 44 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie a tym przepisem:

1. Podatnicy osiągający dochody:

1) z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14,

2) (uchylony)

- są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

1a. Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników:

1) ze stosunku pracy z zagranicy,

2) z emerytur i rent z zagranicy,

3) z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9 , z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1

- są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.

Przepis art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje obowiązku odprowadzania zaliczek przez podatnika w trakcie roku podatkowego z tytułu osiągnięcia dochodu określonego w art. 18 ww. ustawy. Osiągany przez Panią przychód jest zaliczany do przychodów z praw majątkowych, zatem nie ma Pani obowiązku wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.

W związku z powyższym Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Podkreślić przy tym należy, że dokonanie oceny w zakresie obowiązku rejestrowania działalności gospodarczej wykracza poza ramy indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Przepisy podatkowe nie regulują kwestii obowiązku rejestracji działalności gospodarczej. Zagadnienia związane z rejestracją działalności gospodarczej normują przepisy ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t.j Dz.U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.). Ustawa ta nie jest ustawą podatkową, a Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest organem uprawnionym do jej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.