0115-KDWT.4011.273.2026.2.MJ
Obowiązki płatnika w związku z wypłatą pracownikom wsparcia na wyjazd w celu realizacji projektu współfinansowanego przez EU ze środków EFS+
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 lipca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
J jest państwową jednostką budżetową nieposiadającą osobowości prawnej. Na mocy umowy zawartej z Fundacją A zawarło umowę o dofinansowanie przedsięwzięcia realizowanego w ramach Programu X (dalej X) współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus.
W ramach programu X pracownicy J otrzymują wsparcie finansowe z programu na wyjazd w celu realizacji (...) wynikającej z programu. Wsparcie przyznawane jest kwotowo na okres wyjazdu. W oparciu o umowę pracownik otrzymuje środki finansowe na wsparcie indywidualne, podróż (w formie ryczałtu na pokrycie kosztów podróży i utrzymania), w Państwa ocenie pracownicy otrzymujący wsparcie finansowe otrzymują de facto stypendia. W umowie ww. środki finansowe zostały określone jako wsparcie indywidualne. Wysokość środków otrzymywanych z programu wynika z tabel Komisji Europejskiej dla konkretnych krajów i zależy m.in. od długości pobytu, kosztów utrzymania w danym kraju, stąd różne kwoty wsparcia. Wyjazdy mają na celu wzmocnienie kompetencji kadry poprzez rozwój doświadczenia międzynarodowego. Pracownicy J, którzy zakwalifikowali się do udziału i zawarcia ww. umowy realizują wyjazd na podstawie polecenia wyjazdu służbowego. Wyjazdy służbowe pracowników J rozliczane są na zasadach opisanych w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej ( Dz.U. z 2023 poz.2190).
Nadwyżkę środków wypłaconych świadczeń wynikających z umowy ponad kwotę wynikającą z powyższego rozporządzenia będą Państwo traktować jako przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym.
J (...) dokona rozliczenia wyjazdu służbowego ((...) z programu X) na zasadach określonych w rozdziale III (Podróż zagraniczna) Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. z 2023 poz. 2190). Kwota wsparcia finansowego (stypendium) do wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce budżetowej z tytułu podróży służbowej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy przepisów art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nadwyżka wypłaconych świadczeń ponad ten limit będzie podlegała opodatkowaniu, która zostanie pobrana przez J na mocy art. 35 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Pracownicy J (...), otrzymujący wsparcie finansowe w ramach programu X to osoby zatrudnione w J (...) na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie powołania zgodnie z (...).
Pracownicy J są Uczestnikami, którzy zgodnie z zapisami umowy otrzymują wsparcie na wyjazd w celu realizacji (...) w ramach projektu „A”, współfinansowanego przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego+, Programu X realizowanego na zasadach programu Y (X). Wsparcie wypłacane uczestnikom wyjazdów w ramach projektu „A” realizowanego w programie X na zasadach Y finansowane jest z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.
Umowa o dofinansowanie przedsięwzięcia jest zawarta pomiędzy Fundacją A, a J (...) tj. Realizatorem, zgodnie z zapisami której Realizator zobowiązany jest do udzielenia wsparcia uczestnikom projektu, to jest do przekazania środków na podróż, wsparcie indywidualne (koszty utrzymania, zakwaterowania i wyżywienia). Pracownik J (...) otrzymuje na podstawie umowy zawartej z J (...) wsparcie indywidualne na wyjazd w celu realizacji (...) w ramach projektu „A” współfinansowanego przez Unię Europejską ze środków X.
Uczestnicy (...) otrzymają wsparcie finansowe w terminie 30 dni od dnia podpisania umowy, lecz nie później niż w dniu rozpoczęcia okresu (...). Pierwsza mobilność przypada na okres 9-14 listopada 2026 r. Na dziś umowy nie zostały jeszcze zawarte.
Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
Czy wypłacane pracownikowi państwowej jednostki budżetowej wsparcie finansowe w celu realizacji (...) ponad limity wynikające z rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie sfery budżetowej z tytułu podróży służbowych stanowi przychód z innych źródeł?
Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa ocenie, pracownicy J otrzymują wsparcie finansowe na podróż de facto stypendium w ramach programu X z sektora (...) korzystającym z programu X otrzymywanego wsparcia nie należy uznawać za przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko za stypendium, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na mocy art. 21 ust 1 pkt 23a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku jest część dochodów osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu stypendiów – w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. Z uwagi na limitowanie tego zwolnienia od nadwyżki środków ponad wartość należności przysługującej z tytułu podróży służbowej zagranicznej zostanie pobrana przez J zaliczka na podatek dochodowy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z ww. przepisem:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Na płatniku ciążą zatem trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:
1) obliczenia podatku/zaliczki w prawidłowej wysokości,
2) pobrania podatku/zaliczki,
3) wpłacenia pobranego podatku/zaliczki do właściwego organu podatkowego.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Źródła przychodów
Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 10 ust. 1 źródłami przychodów są m.in.:
· stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
· inne źródła (pkt 9).
Jak wynika z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Treść powyższego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać jako pracownik. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy.
Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 ustawy:
Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.
Treść art. 32 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
Z kolei w myśl art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 , uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 , dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 .
Stypendia należą do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 tej ustawy.
Na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów.
Stosownie do art. 38 ust. 1 ustawy:
Płatnicy, o których mowa w art. 32-35 , przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Według art. 39 ust. 1 tejże ustawy:
Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154 . W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że J zawarło z Fundacją A umowę o dofinansowanie przedsięwzięcia realizowanego w ramach Programu X (dalej X) współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus. W ramach programu X pracownicy J (osoby zatrudnione w J na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie powołania) otrzymują wsparcie finansowe z programu na wyjazd w celu realizacji (...) wynikającej z programu. Wsparcie przyznawane jest kwotowo na okres wyjazdu. W oparciu o umowę pracownik otrzymuje środki finansowe na wsparcie indywidualne, podróż (w formie ryczałtu na pokrycie kosztów podróży i utrzymania). W umowie ww. środki finansowe zostały określone jako wsparcie indywidualne. Wysokość środków otrzymywanych z programu wynika z tabel Komisji Europejskiej. Wyjazdy mają na celu wzmocnienie kompetencji kadry poprzez rozwój doświadczenia międzynarodowego.
Państwa wątpliwość dotyczy obowiązków J jako płatnika w związku z wypłatą wsparcia finansowego dla Państwa pracowników.
Na wstępie rozstrzygnięcia wymaga określenie źródła przychodów, do jakiego należy zakwalifikować ww. wsparcie finansowe. W Państwa opinii stanowi ono stypendium zaliczane do przychodów z innych źródeł.
Definicji pojęcia „stypendium” nie zawierają przepisy prawa podatkowego, ani też nie można jej wywieść z przepisów innych gałęzi prawa. Zgodnie natomiast z wykładnią językową „stypendium” oznacza okresową pomoc finansową z funduszy państwowych, społecznych lub prywatnych głównie dla studentów, uczniów, pracowników nauki. Z prawnego punktu widzenia chodzi zatem o świadczenie okresowe, głównie pieniężne, spełniane na rzecz oznaczonej osoby i mające na celu wspieranie jej działań służących zdobywaniu wiedzy bądź twórczości naukowej lub artystycznej.
Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego, w umowie ww. środki finansowe zostały określone jako wsparcie indywidualne, nie zaś jako stypendium.
We wniosku wskazali Państwo, że pracownicy J są Uczestnikami, którzy zgodnie z zapisami umowy otrzymują wsparcie na wyjazd w celu realizacji (...) w ramach projektu „A”, współfinansowanego przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego+, Programu X. Pracownicy J (...) to osoby zatrudnione w J (...) na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie powołania zgodnie z (...).
Mając na uwadze powyższe, zauważyć należy, że wsparcie finansowe wypłacane pracownikom J nie stanowi stypendium, a co za tym idzie nie jest przychodem z innych źródeł.
W sytuacji opisanej we wniosku – otrzymywane przez pracowników J środki w ramach opisanego we wniosku projektu, mimo iż otrzymywane są na podstawie umowy odrębnej od umowy o pracę, należy uznać za stanowiące przychód ze stosunku pracy. Bowiem cytowany powyżej przepis art. 12 ustawy o podatku dochodowym wskazuje, że wszelkie świadczenia pieniężne i niepieniężne otrzymane przez pracownika od pracodawcy, niezależnie od źródła wypłaty, stanowią dla pracownika przychód ze stosunku pracy.
Zwolnienia przedmiotowe
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu:
a) stypendiów – w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium,
b) ryczałtów na koszty utrzymania i zakwaterowania wypłacanych z budżetu państwa w związku ze skierowaniem do pracy dydaktycznej w szkołach i ośrodkach akademickich za granicą, przyznanych na podstawie odrębnych przepisów.
Wysokość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2190), za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium.
Podkreślam, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto, przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.
Jak powyżej zostało wskazane, pracownicy J w ramach programu X nie otrzymują stypendiów, lecz środki finansowe na wsparcie indywidualne (w formie ryczałtu na pokrycie kosztów podróży i utrzymania), które w umowie zostały określone jako wsparcie indywidualne. Niewątpliwie zaś tylko otrzymywanie stypendiów pozwala na zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie określonym w tym przepisie.
W rozpatrywanej sprawie podstawą do zwolnienia od podatku nie może być również art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem zagranicznego wyjazdu pracowników J jest bowiem wzmocnienie kompetencji kadry poprzez rozwój doświadczenia międzynarodowego, a nie praca dydaktyczna w szkołach i ośrodkach akademickich, o której mowa w ww. przepisie. Ograniczenie w ww. przepisie celu pobytu wyłącznie do prowadzenia zajęć dydaktycznych wyłącza możliwość zastosowania tego zwolnienia przedmiotowego w niniejszej sprawie.
Zatem w przedmiotowej sprawie, wbrew Państwa stanowisku, zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miało zastosowania.
Jednocześnie wskazać należy, że na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w tym przepisie, obejmuje środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc w ramach programu finansowanego z udziałem środków wymienionych w tym przepisie. Jednocześnie wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagane jest, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu, jako pomoc udzielona w ramach programu. Przez uczestników projektu, o których mowa w powołanym wyżej przepisie, należy natomiast rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Zwolnieniem objęte są zatem środki otrzymane przez ostatecznego odbiorcę świadczenia.
W omawianym przepisie ustawodawca wskazał, że wolne od podatku są „środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu”. Z ww. sformułowania wynika zatem, że przedmiotowym zwolnieniem nie są objęte wszystkie świadczenia jakie otrzymuje uczestnik projektu (np. świadczenia nieodpłatne, świadczenia częściowo odpłatne oraz świadczenia rzeczowe), a wyłącznie świadczenia finansowe, czyli pieniężne.
Środkami, o których mowa w ww. przepisach ustawy o finansach publicznych są więc m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, do których zalicza się m.in. wskazane w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego Plus).
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.):
Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
W myśl art. 2 pkt 5 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.
Natomiast z art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych, wynika, że:
1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a) i b);
2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c) i d):
a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego;
b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego;
c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;
3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu Środki Przejściowe;
4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;
5) środki przeznaczone na realizację:
a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg);
b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa;
c) Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009;
d) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009;
e) inwestycji finansowanych ze środków wsparcia o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz.Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.5)), związanych z wniesieniem wkładu państwa członkowskiego do programów zarządzanych centralnie przez Komisję Europejską;
5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych 2014-2020;
5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji materialnej;
5c) środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz.Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.6)), oraz środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę” i uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz.Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38);
5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. e);
6) inne środki.
Szczegółowe kwestie związane realizacją zadań finansowanych m.in. z funduszy strukturalnych reguluje obecnie ustawa z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021–2027 (Dz. U. z 2025 r., poz. 1733 ze zm.).
Stosownie do art. 2 pkt 7 tej ustawy:
Art. 2. Użyte w ustawie określenia oznaczają:
(…)
7) fundusze strukturalne – Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego oraz Europejski Fundusz Społeczny Plus, o których mowa w art. 1 rozporządzenia ogólnego;
(…)
Uwzględniając powyższe, do środków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego Plus) – wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.
Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Natomiast użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków” należy rozumieć, jako finansowanie lub współfinansowanie pomocy z tych środków.
W celu ustalenia, czy wsparcie finansowe na wyjazd w celu realizacji (...) pracowników J, korzysta ze zwolnienia podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc przeanalizować charakter środków otrzymanych w ramach Programu.
Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że wsparcie finansowe wypłacane jest pracownikom J w ramach projektu „A” współfinansowanego przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego+, Programu X realizowanego na zasadach programu Y. Pracownicy J są Uczestnikami. Umowa o dofinansowanie przedsięwzięcia jest zawarta pomiędzy Fundacją A, a J (...) tj. Realizatorem, zgodnie z zapisami której Realizator zobowiązany jest do udzielenia wsparcia uczestnikom projektu, to jest do przekazania środków na podróż, wsparcie indywidualne (koszty utrzymania, zakwaterowania i wyżywienia). Wsparcie wypłacane uczestnikom wyjazdów w ramach projektu finansowane jest z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.
Jak wyżej zostało wskazane, projekt którego uczestnikami są pracownicy J, finansowany jest z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS +), który zaliczany jest do unijnych funduszy strukturalnych, a więc środków, o których mowa w przepisie 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który statuuje zwolnienie przedmiotowe. Dla zastosowania tego zwolnienia wymagane jest, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków wymienionych w tym przepisie, do których zalicza się zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z funduszy strukturalnych.
Zatem, wsparcie finansowe na wyjazd wypłacane Państwa pracownikom w ramach projektu „A”, współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, otrzymane przez pracowników J wsparcie finansowe, opisane w Państwa wniosku, stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem jego wypłata ma swe źródło w łączącym pracowników z pracodawcą stosunku pracy. Przychód ten nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 23a tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże korzysta on ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy. W konsekwencji, J, w odniesieniu do ww. świadczeń pieniężnych nie będzie zobowiązane do naliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych jako płatnik.
Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów