0115-KDWT.4011.271.2026.2.JŁ

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 sierpnia 2026 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Ma Pani 17 lat. Posiada Pani obywatelstwo polskie jak i Stanów Zjednoczonych Ameryki oraz miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, gdzie podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

(…) 2025 r. zmarł Pani ojciec, będący obywatelem USA i Polski (lat 48). Od tego momentu otrzymuje Pani świadczenie wypłacane przez amerykańską instytucję Social Security Administration (SSA), tzw. Social Security Survivors Benefits.

Świadczenie to wynosiło w 2025 roku 1494 USD miesięcznie a w roku 2026 jest to 1536 USD miesięcznie i jest przekazywane na rachunek walutowy należący do Pani matki jako opiekuna prawnego. Świadczenie będzie wypłacane również po osiągnięciu przez Panią pełnoletności, o ile spełnione będą warunki jego dalszego przyznawania przez Social Security Administration (tj. do 19 roku życia pod warunkiem bycia uczniem szkoły średniej).

Świadczenie zostało przyznane Pani jako dziecku po zmarłym ojcu ubezpieczonym w ramach systemu zabezpieczenia społecznego Stanów Zjednoczonych. Z posiadanych informacji wynika, że świadczenie to nie podlega opodatkowaniu w USA i podatek nie jest pobierany w USA.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że świadczenie Survivors Benefits zostało przyznane Pani przez amerykański urząd Social Security Administration (SSA) na podstawie przepisów prawa federalnego Stanów Zjednoczonych, tj. Sekcji 202(d) Ustawy o zabezpieczeniu społecznym (Social Security Act), skodyfikowanej w Kodeksie Stanów Zjednoczonych jako 42 U.S. Code § 402(d), oraz na podstawie przepisów wykonawczych zawartych w amerykańskim Kodeksie Przepisów Federalnych: 20 CFR § 404.350. Z perspektywy amerykańskiego systemu i uwarunkowań społecznych, wypłata ta ma na celu zabezpieczenie bytowe małoletniego dziecka po śmierci rodzica. Potwierdziła Pani, że są to federalne przepisy emerytalno-rentowe obowiązujące w Stanach Zjednoczonych.

Wysokość przyznanego Pani świadczenia Survivors Benefits została ustalona przez Federalną Administrację Zabezpieczenia Społecznego USA (SSA) na podstawie wysokości zarobków Pani zmarłego ojca w USA oraz kwot składek ubezpieczeniowych (podatków na ubezpieczenie społeczne) odprowadzanych od tych zarobków w trakcie jego lat pracy.

Podstawą wyliczenia była kwota bazowa ubezpieczenia zmarłego ojca (Primary Insurance Amount - PIA), wyliczona z jego indeksowanych dochodów. Na mocy przepisów prawa federalnego USA (42 U.S.C. § 402(d)), wysokość świadczenia dla małoletniego dziecka zmarłego pracownika wynosi 75% tak ustalonej kwoty bazowej.

Uzyskanie prawa do świadczenia Survivors Benefits było uzależnione od spełnienia ściśle określonych warunków formalnych i ubezpieczeniowych, a mianowicie:

1.  Posiadania przez zmarłego ojca odpowiedniego stażu ubezpieczeniowego tj. 40 kredytów (ok. 10 lat pracy) w systemie USA,

2.  Spełnienia przez Panią kryterium wieku (poniżej 18 roku życia w chwili przyznania, a po przyznaniu świadczenia do 19 roku życia lub do ukończenia szkoły średniej) oraz stanu cywilnego (osoba niezamężna).

3.  Wykazania stopnia pokrewieństwa ze zmarłym ubezpieczonym (bycie córką).

Jednocześnie wskazuje Pani, że prawo do tego świadczenia nie jest uzależnione od spełnienia przez Panią kryterium dochodowego. Przyznanie świadczenia nie było uzależnione od badania pod kątem sytuacji materialnej Pani matki, czy też całego gospodarstwa domowego.

Świadczenie Social Security Survivors Benefits jest zbliżone pod względem prawnym i celowym do polskiej renty rodzinnej (regulowanej przepisami ustawy o emeryturach i rentach z FUS). Świadczenie to nie stanowi zasiłku, dodatku ani zapomogi.

Jest to stałe świadczenie ubezpieczeniowe o charakterze ciągłym (wypłacane co miesiąc), a prawo do niego zależy bezpośrednio od składek odprowadzanych przez Pani zmarłego ojca do amerykańskiego systemu emerytalno-rentowego (SSA), a nie od kryteriów socjalnych czy zapomogowych.

Świadczenie Social Security Survivors Benefits jest finansowane i wypłacane ze środków publicznych Stanów Zjednoczonych.

Pieniądze na wypłatę świadczeń pochodzą z federalnego funduszu celowego: Federal Old-Age and Survivors Insurance Trust Fund (OASI). Fundusz ten, zgodnie z amerykańskim prawem federalnym (42 U.S.C. § 401), jest zasilany z podatków i składek od wynagrodzeń ubezpieczonych (tzw. Social Security taxes lub FICA tax), a jego dysponentem i administratorem jest rządowa agencja federalna - Social Security Administration (SSA). Środki te stanowią publiczne zasoby państwa przeznaczone na realizację celów zabezpieczenia społecznego.

Wskazała Pani również, że prawo wewnętrzne USA nie traktowało pracy wykonywanej przez Pani zmarłego ojca jako pełnienia funkcji rządowych.

Wskazane we wniosku świadczenie również nie jest wypłacane Pani z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług przez Pani zmarłego ojca – jako pracownika Rządu Stanów Zjednoczonych lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi.

Świadczenie wpływa co miesiąc na rachunek bankowy Pani matki w banku mającym siedzibę w Polsce.

Pytania

1.  Czy otrzymywane przez Panią jako osobę małoletnią świadczenie Social Security Survivors Benefits podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

2.  W przypadku uznania, że świadczenie to podlega opodatkowaniu w Polsce - czy korzysta ono ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.  Czy osiągnięcie przez Panią pełnoletności (oraz ewentualna zmiana sposobu odbioru świadczenia bezpośrednio przez Panią) wpłynie na zasady opodatkowania lub zwolnienia tego świadczenia z podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce?

4.  Czy polski bank realizujący wypłatę tego świadczenia na rachunek bankowy jest zobowiązany do pobierania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT)?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

W Pani ocenie, otrzymywane przez Panią jako osobę małoletnią świadczenia Social Security Survivors Benefits nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) w Polsce. Świadczenie to stanowi wypłatę z obowiązkowego systemu zabezpieczenia społecznego Stanów Zjednoczonych Ameryki, realizowaną przez Social Security Administration (SSA). Ma ono charakter świadczenia zbliżonego do renty rodzinnej, którego celem jest zapewnienie środków utrzymania dziecku po śmierci ubezpieczonego rodzica. W związku z powyższym, do przedmiotowego świadczenia zastosowanie znajdują postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. Zgodnie z zasadami wynikającymi z ww. umowy (w szczególności art. 19 ust. 2), renty i inne świadczenia wypłacane w ramach systemu zabezpieczenia społecznego jednego z Państw podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Oznacza to, że prawo do opodatkowania posiada wyłącznie państwo źródła, tj. Stany Zjednoczone Ameryki. W konsekwencji Polska, jako państwo rezydencji podatkowej, musi wyłączyć ten dochód z opodatkowania. Okoliczność, że świadczenie to faktycznie nie podlega opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych (podatek nie jest tam pobierany), nie wpływa na sposób jego kwalifikacji podatkowej na gruncie umowy międzynarodowej. W związku z tym świadczenie to jest w Polsce całkowicie zwolnione z podatku dochodowego.

Ad. 2

Niezależnie od argumentacji przedstawionej powyżej, wskazuje Pani, że świadczenie Social Security Survivors Benefits ma charakter świadczenia o funkcji alimentacyjno-socjalnej, w pełni zbliżonego do polskich świadczeń rodzinnych. Wobec czego – w przypadku odmiennej kwalifikacji umowy międzynarodowej przez organ podatkowy – świadczenie to powinno korzystać ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem tego świadczenia jest bowiem wsparcie małoletniego dziecka po stracie żywiciela, co wyczerpuje socjalno-alimentacyjną definicję zasiłków i świadczeń rodzinnych.

Ad. 3

W Pani ocenie osiągnięcie przez Panią pełnoletności (18 lat), dalsza nauka w szkole średniej (do 19 roku życia) oraz ewentualna zmiana sposobu odbioru świadczenia bezpośrednio na Pani rachunek bankowy, nie wpłyną na zasady opodatkowania lub zwolnienia tego świadczenia z podatku dochodowego w Polsce. Ukończenie 18 roku życia nie zmienia charakteru samego świadczenia – nadal pozostaje ono wypłatą z amerykańskiego systemu zabezpieczenia społecznego (Social Security) po zmarłym rodzicu. W dalszym ciągu pozostanie Pani polskim rezydentem podatkowym, a postanowienia polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania chronią ten dochód w taki sam sposób, niezależnie od wieku beneficjenta. Zmianie ulegnie jedynie techniczny sposób rozliczania deklaracji podatkowej (po 18 roku życia będzie Pani podpisywać dokumenty samodzielnie, a nie przez przedstawiciela ustawowego), co nie ma wpływu na materialne prawo do zwolnienia z podatku.

Ad 4

W Pani ocenie polski bank realizujący wypłatę tego świadczenia na rachunek bankowy nie jest i nie będzie zobowiązany do pobierania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT). Zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, banki są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki miesięczne od emerytur i rent z zagranicy. Jednak obowiązek ten dotyczy wyłącznie świadczeń, które podlegają opodatkowaniu. Skoro - jak wykazano w pkt 1 i pkt 2 - świadczenie Social Security Survivors Benefits otrzymywane przez Panią jako osobę małoletnią jest wyłączone z opodatkowania w Polsce na mocy umowy międzynarodowej (bądź zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT), bank nie ma podstawy prawnej do potrącania jakichkolwiek zaliczek podatkowych. Bank powinien wypłacać świadczenie w pełnej wysokości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na mocy art. 3 ust. 1a omawianej ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też, do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Z opisu zdarzenia wynika, że posiada Pani obywatelstwo Polskie jak i Stanów Zjednoczonych Ameryki oraz miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, gdzie podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. (…) 2025 r. zmarł Pani ojciec, będący obywatelem USA i Polski (lat 48). Od tego momentu otrzymuje Pani świadczenie wypłacane przez amerykańską instytucję Social Security Administration (SSA), tzw. Social Security Survivors Benefits. Świadczenie zostało przyznane Pani jako dziecku po zmarłym ojcu ubezpieczonym w ramach systemu zabezpieczenia społecznego Stanów Zjednoczonych.

W związku z powyższym, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Powołany przez Panią we własnym stanowisku art. 19 tej Konwencji stanowi:

Artykuł 19

Pracownicy państwowi.

1. Płace, wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając emerytury i renty lub podobne dochody, wypłacane z funduszy publicznych jednego z Umawiających się Państw obywatelowi tego Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług jako pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą zwolnione od opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo

2. Praca lub osobiście świadczone usługi, wykonywane przez obywatela jednego z Umawiających się Państw, będą traktowane przez drugie Umawiające się Państwo jako pełnienie funkcji rządowych, jeżeli taka pracą lub osobiście świadczone usługi są tak traktowane przez wewnętrzne prawo obu Umawiających się Państw.

We wniosku wskazała Pani, że prawo wewnętrzne USA nie traktowało pracy wykonywanej przez Pani zmarłego ojca jako pełnienia funkcji rządowych oraz świadczenie to nie jest wypłacane Pani z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług przez Pani zmarłego ojca – jako pracownika Rządu Stanów Zjednoczonych lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi. Wobec tego do otrzymywanego przez Panią świadczenia nie będzie miał zastosowania powołany przez Panią art. 19 Konwencji.

Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania emerytur i rent ani postanowień odnoszących się do opodatkowania innych dochodów. Oznacza to, że świadczenie wypłacane Pani po zmarłym ojcu podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).

W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:

Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.

Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:

Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych obecnie lub w przyszłości przez:

a)  prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub

b)  przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.

Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:

Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4, Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w życie.

Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować świadczenie uzyskane z tytułu wskazanego świadczenia (świadczenie przyznane małoletniemu dziecku po zmarłym ojcu) wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Prawo to wynika z zapisu art. 5 ust. 3 Umowy, zgodnie z którym państwu rezydencji przysługuje pełne prawo do opodatkowania dochodów osoby mającej na jego terytorium miejsce zamieszkania.

Zatem, w myśl ogólnej zasady sformułowanej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

W kontekście powyższego podkreślić należy, że zwolnienia przedmiotowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Analizując polskie ustawodawstwo dotyczące świadczeń rodzinnych należy wskazać, że są one wypłacane na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1208 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:

Świadczeniami rodzinnymi są:

1) zasiłek rodzinny oraz dodatki do zasiłku rodzinnego;

2) świadczenia opiekuńcze: zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie pielęgnacyjne;

3) zapomoga wypłacana przez gminy, na podstawie art. 22a;

3a) świadczenia wypłacane przez gminy na podstawie art. 22b;

4) jednorazowa zapomoga z tytułu urodzenia się dziecka;

5) świadczenie rodzicielskie.

Natomiast, prawo do zasiłku rodzinnego przysługuje:

1)  rodzicom, jednemu z rodziców albo opiekunowi prawnemu dziecka;

2)  opiekunowi faktycznemu dziecka (osoba faktycznie opiekującą się dzieckiem, jeżeli wystąpiła z wnioskiem do sądu rodzinnego o przysposobienie dziecka);

3)  osobie uczącej się (osoba pełnoletnia ucząca się, niepozostająca na utrzymaniu rodziców w związku z ich śmiercią lub w związku z ustaleniem wyrokiem sądowym lub ugodą sądową prawa do alimentów z ich strony).

Na mocy art. 5 ust. 1 ustawy o świadczeniach rodzinnych zasiłek rodzinny przysługuje wymienionym powyżej osobom jedynie w sytuacji, gdy dochód rodziny w przeliczeniu na osobę albo dochód osoby uczącej się nie przekracza kwoty określonej w przepisach.

Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.

Odnosząc powyższe do opisu sprawy, otrzymane przez Panią świadczenie po zmarłym ojcu (tzw. Social Security Survivors Benefits) z USA nie może być uznane za świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych. Jak wskazała Pani w treści wniosku, świadczenie to jest świadczeniem wypłacanym podstawie przepisów prawa federalnego Stanów Zjednoczonych, tj. Sekcji 202(d) Ustawy o zabezpieczeniu społecznym (Social Security Act), skodyfikowanej w Kodeksie Stanów Zjednoczonych jako 42 U.S. Codę § 402(d), oraz na podstawie przepisów wykonawczych zawartych w amerykańskim Kodeksie Przepisów Federalnych: 20 CFR § 404.350. Potwierdziła Pani, że są to federalne przepisy emerytalno-rentowe obowiązujące w Stanach Zjednoczonych.

Uzyskanie prawa do świadczenia Survivors Benefits było uzależnione od spełnienia ściśle określonych warunków formalnych i ubezpieczeniowych, a mianowicie:

1.  Posiadania przez zmarłego ojca odpowiedniego stażu ubezpieczeniowego tj. 40 kredytów (ok. 10 lat pracy) w systemie USA,

2.  Spełnienia przez Panią kryterium wieku (poniżej 18 roku życia w chwili przyznania, a po przyznaniu świadczenia do 19 roku życia lub do ukończenia szkoły średniej) oraz stanu cywilnego (osoba niezamężna).

3.  Wykazania stopnia pokrewieństwa ze zmarłym ubezpieczonym (bycie córką).

Natomiast prawo do tego świadczenia nie jest uzależnione od spełnienia kryterium dochodowego. Przyznanie świadczenia nie było uzależnione od badania pod kątem sytuacji materialnej Pani matki, czy też całego gospodarstwa domowego.

Wysokość przyznanego Pani świadczenia Survivors Benefits została ustalona przez Federalną Administrację Zabezpieczenia Społecznego USA (SSA) na podstawie wysokości zarobków Pani zmarłego ojca w USA oraz kwot składek ubezpieczeniowych (podatków na ubezpieczenie społeczne) odprowadzanych od tych zarobków w trakcie jego lat pracy.

Jak wskazała Pani we wniosku jest to stałe świadczenie ubezpieczeniowe o charakterze ciągłym (wypłacane co miesiąc), a prawo do niego zależy bezpośrednio od składek odprowadzanych przez Pani zmarłego ojca do amerykańskiego systemu emerytalno-rentowego (SSA), a nie od kryteriów socjalnych czy zapomogowych.

Powyższe informacje nie pozwalają na uznanie, że otrzymywane przez Panią świadczenie zostało przyznane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, a tylko takie świadczenie podlegałoby zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujący stan prawny, należy stwierdzić, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, świadczenie otrzymane przez Panią ze Stanów Zjednoczonych Ameryki podlega opodatkowaniu w Polsce.

Świadczenie to nie może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest świadczeniem otrzymanym na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych.

W rozpatrywanej sprawie brak jest również podstaw do zastosowania innego zwolnienia z opodatkowania na podstawie pozostałych punktów art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, uzyskany z tego tytułu dochód mieści się w dyspozycji art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega wykazaniu w rocznym zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym je Pani otrzymała.

Jednocześnie, w Polsce – w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu – zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania, uregulowana w art. 20 ust. 1 Umowy polsko-amerykańskiej. W myśl tego przepisu:

Podwójnego opodatkowania dochodów będzie się unikać w ten sposób, że zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.

Z zapisów powyższej umowy międzynarodowej wynika zatem, że rozliczenie w Polsce dochodów uzyskanych ze Stanów Zjednoczonych Ameryki następuje za pomocą metody odliczenia proporcjonalnego. Powyższa metoda została odzwierciedlona w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 27 ust. 9 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Zgodnie z metodą unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda proporcjonalnego odliczenia, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej od ww. dochodów ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, rent, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

W związku z faktem, że jak wskazała Pani we wniosku otrzymywane przez Panią świadczenie Social Security Survivors Benefits jest zbliżone pod względem prawnym i celowym do polskiej renty rodzinnej (regulowanej przepisami ustawy o emeryturach i rentach z FUS), świadczenie to nie podlega doliczeniu do dochodów rodzica.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Zatem świadczenie, które otrzymuje Pani jako osoba małoletnia, jak również po uzyskaniu przez Panią pełnoletności należy wykazać w Pani zeznaniu rocznym. W okresie, w którym otrzymuje Pani jako osoba małoletnia zeznanie podpisuje opiekun prawny, natomiast po uzyskaniu przez Panią pełnoletności-Pani.

Powyższe ustalenia będą miały również zastosowanie do ww. świadczenia wypłacanego po uzyskaniu przez Panią pełnoletności, gdyż powołane powyżej zasady opodatkowania nie rozgraniczają tego czy podatnik jest pełnoletni czy małoletni.

Podsumowując, otrzymywane przez Panią świadczenie ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, stanowi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Jednakże przysługuje Pani prawo pomniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych należnego w Polsce o podatek zapłacony w Stanach Zjednoczonych Ameryki, w myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile taki podatek będzie w zapłacony.

W odniesieniu do Pani wątpliwości dotyczących obowiązków banku, który realizuje wypłatę opisanego świadczenia wskazuję, że Bank w Polsce jako płatnik jest zobowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od dokonywanej wypłaty rent z zagranicy, według zasad wynikających z art. 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne od wypłacanych przez nie emerytur i rent z zagranicy.

W myśl art. 35 ust. 2 ustawy:

Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.

W związku z faktem, że uzyskuje Pani świadczenie po zmarłym ojcu, które stanowi odpowiednik renty rodzinnej wypłacanej przez amerykańską instytucję Social Security Administration (SSA), bank realizujący wypłatę opisanego we wniosku świadczenia jest zobowiązany, jako płatnik, do pobierania zaliczki na podatek dochodowy.

Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.