0115-KDWT.4011.250.2026.1.JŁR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      nieprawidłowe – w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w roku poprzedzającym rok rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej;

·      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jako osoba prowadząca działalność gospodarczą o profilu z zakresu czynności głównie na ten moment rachunkowo-księgowe, rozpoczęła Pani studia na kierunku psychologii w związku z niższym zapotrzebowaniem pracy w Pani zawodzie i chęcią poszerzenia działalności. Ma Pani w swoim profilu PKD działalność wspierającą edukację oraz naukę języków obcych, pomoc społeczną. Na razie jednak bez wykazania w tym zakresie przychodów, ale w celu uzyskania ich w przyszłości.

Wskazała Pani ponadto, że:

1.  Ma Pani obowiązek podatkowy w Polsce.

2.  Działalność gospodarczą prowadzi Pani od stycznia 2025 r.

3.  Forma opodatkowania – zasady ogólne, ewidencja uproszczona – KPIR.

4.  Zakładając działalność gospodarczą w styczniu 2025 r. wpisała Pani już PKD w oparciu o pomoc terapeutyczną, społeczną, działalność wspomagającą edukację, ale w ramach ukończenia studiów planuje Pani rozpocząć pracę i po uzyskaniu stosownego doświadczenia na pewno rozszerzy Pani profil swojej działalności.

5.  Studia są ściśle związane z tym, aby w przyszłości pracować z młodzieżą wykluczoną społecznie, prowadzić warsztaty dla osób uzależnionych, psychoedukację.

6.  Pierwszą ratę za studia opłaciła Pani 31 października 2024 r., drugą ratę – 15 marca 2025 r., każda w wysokości (…) zł.

7.  Posiada Pani potwierdzenie przelewu na Uczelnię oraz może Pani uzyskać zaświadczenie z uczelni, że jest Pani ich studentką.

8.  Wydatki te nie zostały zwrócone ani zrefundowane.

9.  Na ten moment nie uzyskała Pani jeszcze przychodu z tego tytułu. Dopiero ukończenie studiów z zakresu psychologii resocjalizacyjnej z terapią uzależnień umożliwia świadczenie specjalistycznych usług w zakresie wsparcia psychologicznego, terapii uzależnień, działań profilaktycznych i resocjalizacyjnych. Zdobyte kwalifikacje pozwolą Pani na rozszerzenie zakresu świadczonych usług, pozyskanie nowych klientów oraz zwiększenie konkurencyjności działalności, co przekłada się na możliwość osiągania przychodów.

10.  Wydatki na studia służą zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów poprzez podnoszenie kwalifikacji zawodowych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w obszarze wsparcia psychologicznego i terapii uzależnień. Aktualizowanie wiedzy oraz zdobywanie specjalistycznych kompetencji umożliwia dostosowanie świadczonych usług do potrzeb rynku i oczekiwań klientów, a także utrzymanie możliwości wykonywania działalności w sposób profesjonalny i konkurencyjny. Dzięki temu możliwe jest dalsze prowadzenie działalności oraz utrzymanie źródła przychodów.

11.  Wiedza zdobyta podczas studiów będzie wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do świadczenia usług związanych z terapią uzależnień, wsparciem osób zagrożonych wykluczeniem społecznym, prowadzeniem działań profilaktycznych, edukacyjnych oraz resocjalizacyjnych. Zdobyte kompetencje pozwolą na profesjonalną pracę z klientami, prowadzenie konsultacji, warsztatów i programów wsparcia, a także na rozszerzenie zakresu oferowanych usług o działania terapeutyczne i psychoedukacyjne. Wiedza ta będzie również wykorzystywana przy indywidualnym podejściu do klientów oraz opracowywaniu metod wsparcia dostosowanych do ich potrzeb.

Pytanie

Czy ma Pani prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zapłatę za czesne na studia wyższe w celu zabezpieczenia Pani przyszłych dochodów w związku z zanikającym zawodem księgowej? Czy wystarczy zaświadczenie o statusie studenta?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że ma prawo zaliczyć czesne za studia wyższe do kosztów uzyskania przychodu, ponieważ chroni to Panią przed utratą dochodu i zabezpiecza na przyszłość.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

·      nieprawidłowe – w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w roku poprzedzającym rok rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej;

·      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy – oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodów istnieje związek przyczynowy (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów).

Zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Tym samym – możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia jego przychodów.

Dokonując oceny charakteru ponoszonych wydatków, należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych winna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu” przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia ,,koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod warunkiem, że wykaże, iż świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami, a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodu trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu podatnika.

Co więcej, aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, muszą być poniesione wyłącznie na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć charakteru osobistego, bowiem wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu. W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Opisane we wniosku wydatki na studia (czesne za studia) nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazano, dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Do stwierdzenia zatem, czy wydatki takie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w związku wykonywaną działalnością, istotne jest ustalenie:

·      czy związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne do wykonywanej działalności i które mają z nią związek,

·      czy służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc co do zasady mają charakter osobisty.

Zatem, uzasadnionymi racjonalnie i gospodarczo kosztami, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest wykonywana przez Panią działalność gospodarcza, są takie wydatki, które pozwolą Pani nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w jej prowadzeniu. Istotnym warunkiem zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie źródła przychodów, do którego dany wydatek można przyporządkować.

W opisie sprawy wskazała Pani, że od stycznia 2025 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą o profilu rachunkowo-księgowym. Rozpoczęła Pani studia na kierunku psychologii w związku z niższym zapotrzebowaniem na pracę w Pani zawodzie i chęcią poszerzenia działalności. Zakładając działalność gospodarczą wpisała Pani PKD w oparciu o pomoc terapeutyczną, społeczną, działalność wspomagającą edukację. Po uzyskaniu stosownego doświadczenia zapewnia Pani, że rozszerzy profil swojej działalności o te usługi. Studia są ściśle związane z tym, aby w przyszłości mogła Pani pracować z młodzieżą wykluczoną społecznie, prowadzić warsztaty dla osób uzależnionych, psychoedukację. Na ten moment nie uzyskała Pani jeszcze przychodu z tego tytułu, ale Pani celem jest uzyskanie go w przyszłości. Dopiero ukończenie studiów z zakresu psychologii resocjalizacyjnej z terapią uzależnień umożliwia świadczenie specjalistycznych usług w zakresie wsparcia psychologicznego, terapii uzależnień, działań profilaktycznych i resocjalizacyjnych. Zdobyte kwalifikacje pozwolą Pani na rozszerzenie zakresu świadczonych usług, pozyskanie nowych klientów oraz zwiększenie konkurencyjności działalności, co przekłada się na możliwość osiągania przychodów. Wydatki na studia służą zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów poprzez podnoszenie kwalifikacji zawodowych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w obszarze wsparcia psychologicznego i terapii uzależnień. Aktualizowanie wiedzy oraz zdobywanie specjalistycznych kompetencji umożliwia dostosowanie świadczonych usług do potrzeb rynku i oczekiwań klientów, a także utrzymanie możliwości wykonywania działalności w sposób profesjonalny i konkurencyjny. Dzięki temu możliwe jest dalsze prowadzenie działalności oraz utrzymanie źródła przychodów. Wiedza zdobyta podczas studiów będzie wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do świadczenia usług związanych z terapią uzależnień, wsparciem osób zagrożonych wykluczeniem społecznym, prowadzeniem działań profilaktycznych, edukacyjnych oraz resocjalizacyjnych. Zdobyte kompetencje pozwolą na profesjonalną pracę z klientami, prowadzenie konsultacji, warsztatów i programów wsparcia, a także na rozszerzenie zakresu oferowanych usług o działania terapeutyczne i psychoedukacyjne. Wiedza ta będzie również wykorzystywana przy indywidualnym podejściu do klientów oraz opracowywaniu metod wsparcia dostosowanych do ich potrzeb.

Pierwszą ratę za studia opłaciła Pani 31 października 2024 r., drugą ratę – 15 marca 2025 r. Posiada Pani potwierdzenie przelewu na Uczelnię oraz może Pani uzyskać zaświadczenie z uczelni, że jest Pani ich studentką. Wydatki te nie zostały zwrócone ani zrefundowane.

Mając na uwadze przedstawiony opisu stanu faktycznego oraz powołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, że wydatki poniesione przez Panią w 2025 r. na czesne za studia o kierunku psychologicznym – zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Skoro – jak wynika z opisu sprawy – ukończenie studiów jest niezbędne do świadczenia usług we wskazanym we wniosku zakresie i rejestrując działalność gospodarczą wskazała Pani PKD właściwe dla pomocy terapeutycznej, społecznej, działalności wspomagającej edukację, to wydatki na czesne poniesione przez Panią w 2025 r. spełniają przesłanki, o których mowa art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki poniesione w związku ze studiami wyższymi, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednocześnie podkreślić należy, że to na podatniku spoczywa ciężar wykazania istnienia związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Natomiast wydatków na czesne za studia psychologiczne poniesionych przez Panią w 2024 r. – tj. przed rozpoczęciem działalności gospodarczej, nie może Pani uznać za koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Skoro wydatki zostały poniesione przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej, to brak jest związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem, a uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w późniejszym okresie. Wydatki na czesne, które zostały przez Panią poniesione w roku poprzedzającym rok rozpoczęcia działalności gospodarczej nie mogą obiektywnie przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź też służyć zachowaniu lub zapieczeniu źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Bowiem w Pani przypadku w 2024 r. źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozarolnicza działalność gospodarcza – nie istniało.

Reasumując, wydatki na czesne w związku z podjęciem nauki na studiach o kierunku psychologicznym poniesione przez Panią:

·      w roku podatkowym, w którym istniało źródło przychodów może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów – pod warunkiem prawidłowego ich udokumentowania;

·      przed rokiem podatkowym, w którym istniało źródło przychodów nie może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Odnosząc się natomiast do kwestii zaświadczenia o statusie studenta jako ewentualnego dowodu wskazać należy, że na mocy art. 180 § 1 z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

W interpretacji indywidualnej nie mogę jednoznacznie przesądzić, co będzie wystarczającym dokumentem do włączenia wydatku w koszty podatkowe. Ostateczna ocena, czy wydatek został prawidłowo udokumentowany, leży bowiem w kompetencjach organów podatkowych właściwych dla Pani w danej sprawie w toku odpowiedniego postępowania. Wydając interpretację indywidualną nie mogę natomiast dokonać takiej oceny materiału dowodowego.

W postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej nie prowadzę postępowania dowodowego, nie dokonuję ustaleń okoliczności faktycznych sprawy, ale ograniczam się do subsumcji przedstawionych przez Panią okoliczności faktycznych pod określony przepis prawa podatkowego. Jako organ interpretacyjny nie mam zatem uprawnienia do oceny dowodu księgowego. Obowiązek ten spoczywa na organie podatkowym, prowadzącym postępowanie dowodowe, który na podstawie zebranego materiału ocenia, czy dana okoliczność została odpowiednio udowodniona.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazać należy, że zaliczając określony wydatek do kosztów uzyskania przychodów, podatnik stosuje przepis prawa podatkowego o charakterze materialnoprawnym, tj. uznaje, że zaistniałe po jego stronie okoliczności wypełniają hipotezę określonej normy prawnej (mieszczą się w zakresie zastosowania danej normy prawnej/danego przepisu). Podejmując decyzję o zastosowaniu danego przepisu prawa podatkowego, podatnik musi liczyć się jednak z koniecznością przedstawienia dowodów potwierdzających prawidłowość tej czynności, jaka może się pojawić na etapie ewentualnych postępowań podatkowych lub kontrolnych. Udowodnienie prawidłowości zaliczenia opisanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów może zatem wymagać w szczególności udowodnienia: poniesienia wydatków, ich charakteru, w szczególności ich celowości, racjonalności działań podatnika, a w konsekwencji braku okoliczności uniemożliwiających uznanie przedmiotowych kosztów za koszty uzyskania przychodów. W ramach postępowania dowodowego może również zostać dokonana szczegółowa analiza związku ponoszonych wydatków z Pani przychodami.

Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Panią chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.