0115-KDWT.4011.242.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

–    nieprawidłowe - w zakresie pytania nr 1,

–    prawidłowe - w zakresie pytania nr 3, 4, 5.

Z uwagi na to, że Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe, udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 2 stało się bezprzedmiotowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego wraz z uzupełnieniem:

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X. Przedmiotem działalności jest pośrednictwo w zawieraniu umów leasingu oraz umów (...).

Pana wynagrodzeniem są prowizje od podmiotów finansujących. Pana klientami są przede wszystkim przedsiębiorcy, a także osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Planowany Program nie obejmuje poleceń dotyczących (…). Zamierza Pan uruchomić program promocyjny (...) (dalej: „Program”), oparty na publicznie dostępnym regulaminie (dalej: „Regulamin”), którego celem jest zwiększenie sprzedaży Pana usług pośrednictwa poprzez polecenia dotychczasowych i byłych klientów. Kluczowe założenia:

1.  Uczestnikiem Programu (dalej: „Uczestnik”) może być pełnoletnia osoba fizyczna o pełnej zdolności do czynności prawnych, będąca obecnie lub w okresie ostatnich 60 miesięcy Pana klientem (w tym osoba, która korzystała z Pana usług w ramach własnej działalności gospodarczej, np. jako leasingobiorca). Z udziału wyłączeni są Pana pracownicy i stali współpracownicy.

2.  Po rejestracji Uczestnik otrzymuje indywidualny kod polecający (i link), który może przekazywać osobom zainteresowanym Pana usługami. Rola Uczestnika ogranicza się do przekazania informacji o Pana usługach wraz z kodem. Regulamin zakazuje Uczestnikowi doradzania, negocjowania warunków, pośredniczenia czy wykonywania jakichkolwiek czynności zmierzających do zawarcia umowy w Pana imieniu lub na Pana rzecz bądź podmiotów finansujących. Uczestnik nie przedstawia ani nie oferuje warunków leasingu, (…), nie przyjmuje danych ani dokumentów od osoby posługującej się kodem Uczestnika (dalej: „Polecony”), nie pomaga w przygotowaniu wniosku, nie wykonuje czynności przedumownych i nie kontaktuje się z podmiotami finansującymi. Może wyłącznie przekazać ogólną informację o Programie oraz kod/link polecający.

3.  Program przewiduje dwa odrębne tory rozliczeń, które są ustalane na podstawie oświadczenia Uczestnika składanego przy rejestracji i potwierdzanego przed każdą wypłatą:

a)  tor konsumencki: dla Uczestnika, który oświadcza, że uczestniczy w Programie prywatnie, bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą (w tym dla osoby prowadzącej działalność, której polecenia nie pozostają w związku z tą działalnością): Uczestnikowi przysługuje nagroda pieniężna 300 zł (dalej: „Premia”) za każde skuteczne polecenie;

b)  tor B2B: dla Uczestnika, który oświadcza, że uczestniczy w Programie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą: wynagrodzenie za skuteczne polecenia jest rozliczane na podstawie wystawianej przez Uczestnika faktury albo rachunku i stanowi przychód z jego działalności gospodarczej, rozliczany przez niego samodzielnie.

4.  Skuteczne polecenie oznacza, że Polecony zawarł za Pana pośrednictwem nową umowę leasingu lub (…), umowa weszła w życie (została uruchomiona/wypłacona), a Polecony nie odstąpił od niej w okresie 30 dni. Bez dojścia transakcji do skutku Premia nie przysługuje. Samo przekazanie kodu, kliknięcie w link lub złożenie wniosku nie kreuje prawa do Premii.

5.  Premia jest wypłacana przelewem z Pana środków własnych (z marży prowizyjnej). Nie obciąża podmiotu finansującego, nie obniża kosztów umowy zawieranej przez Poleconego ani nie modyfikuje jej warunków, nie wpływa też na Pana prowizję należną od podmiotu finansującego.

6.  Regulamin przewiduje roczny limit łącznej wartości Premii dla jednego Uczestnika (2 000 zł w roku kalendarzowym) wyłącznie jako mechanizm ostrożnościowy i antyfraudowy. Jednorazowa wartość każdej Premii wynosi 300 zł i nie przekracza progu 2 000 zł.

7.  Ewidencja poleceń, naliczeń, oświadczeń i wypłat prowadzona jest w Pana systemie CRM.

8.  Nie ma Pan faktycznych ani prawnych instrumentów samodzielnego badania, czy polecenie dokonane przez Uczestnika-konsumenta pozostaje w związku z ewentualną działalnością gospodarczą Uczestnika — opiera się na odebranym oświadczeniu, składanym pod rygorem wykluczenia z Programu i utraty nienależnych Premii. Program ma charakter promocyjno-marketingowy. Jego ekonomicznym celem jest wzrost Pana przychodów prowizyjnych. Wydatki na Premie będą dokumentowane Regulaminem, ewidencją CRM, zbiorczymi zestawieniami oraz potwierdzeniami przelewów.

Uzupełnienie wniosku

Ad. 1 Katalog zamknięty „kosztów organizacji Programu”

Wyjaśnił Pan, że przez „koszty organizacji Programu" rozumie Pan wyłącznie następujące wydatki (katalog zamknięty):

1)  koszty wytworzenia, utrzymania i rozwoju infrastruktury informatycznej Programu, tj. strony rejestracyjnej i Panelu Uczestnika w Pana serwisie internetowym oraz modułu ewidencyjnego Programu w Pana systemie CRM (w tym koszty hostingu i domeny w części przypadającej na Program);

2)  prowizje i opłaty bankowe związane z realizacją przelewów Premii oraz wynagrodzeń toru B2B;

3)  koszty materiałów informacyjnych i promocyjnych Programu, tj. przygotowania i dystrybucji informacji o Programie do klientów (wiadomości e-mail, SMS, materiały graficzne i drukowane);

4)  koszty obsługi prawnej i księgowej Programu (w tym przygotowanie i aktualizacja Regulaminu, dokumentacji ochrony danych osobowych oraz rozliczeń Programu);

5)  koszty korespondencji z Uczestnikami (powiadomienia e-mail i SMS o statusie poleceń i wypłat);

6)  koszty rozpatrywania reklamacji Uczestników składanych na podstawie Regulaminu, w części przypadającej na Program;

7)  koszty realizacji obowiązków informacyjnych i dokumentacyjnych wynikających z przepisów prawa podatkowego w związku z Programem (w tym sporządzenie i wysyłka informacji podatkowych, np. informacji PIT-11, oraz związana z tym korespondencja).

Dla uniknięcia wątpliwości wyjaśnił Pan, że powyższy katalog obejmuje wyłącznie „koszty organizacji Programu". Wydatki na wypłatę Premii oraz wynagrodzeń toru B2B stanowią odrębne kategorie wydatków, wskazane wprost w pytaniu nr 5 wniosku, i również są objęte tym pytaniem.

Ad 2. Ponoszenie kosztów z własnych środków

Wszystkie koszty Programu, w tym Premie wypłacane Uczestnikom toru konsumenckiego oraz wynagrodzenia wypłacane Uczestnikom toru B2B, poniesie Pan w całości z własnych środków, a wydatki te będą miały charakter definitywny. Koszty te nie będą Panu w żaden sposób zwracane, refakturowane ani przenoszone na podmioty finansujące, Poleconych lub inne podmioty. Wypłata Premii lub wynagrodzenia nie obciąża podmiotu finansującego, nie obniża kosztów umowy zawieranej przez Poleconego, nie modyfikuje jej warunków ani nie wpływa na Pana prowizję należną od podmiotu finansującego.

Ad 3. Krąg Uczestników toru B2B i kryteria podziału

Uczestnikami Programu w torze B2B nie będą wyłącznie (ani w założeniu przede wszystkim) osoby prowadzące działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w zawieraniu umów leasingu oraz (…).

Zgodnie z Regulaminem Uczestnikiem Programu może być wyłącznie osoba, która jest lub była w okresie ostatnich 60 miesięcy Pana klientem. Będą to zarówno przedsiębiorcy z różnych branż (np. transport, budownictwo, handel, usługi), którzy korzystali z Pana pośrednictwa jako leasingobiorcy lub (…), jak i osoby nieprowadzące działalności gospodarczej. W torze B2B uczestniczyć będą wyłącznie osoby prowadzące działalność gospodarczą (z różnych branż, nie tylko i nie przede wszystkim z zakresu pośrednictwa finansowego), które złożyły oświadczenie o uczestnictwie w Programie w związku z tą działalnością. Osoby nieprowadzące działalności gospodarczej mogą uczestniczyć w Programie wyłącznie w torze konsumenckim.

Regulamin ogranicza rolę każdego Uczestnika (obu torów) do przekazania informacji o Pana usługach wraz z indywidualnym kodem polecającym i zakazuje wykonywania jakichkolwiek czynności pośrednictwa, doradzania, negocjowania warunków, przyjmowania danych lub dokumentów oraz jakichkolwiek czynności zmierzających do zawarcia umowy. Regulamin nie przewiduje kryterium branżowego dopuszczenia do Programu, natomiast wykroczenie poza opisaną rolę (w szczególności faktyczne pośredniczenie) stanowi podstawę wykluczenia z Programu.

Kryterium podziału Uczestników prowadzących działalność gospodarczą na uczestniczących „bez związku" albo „w związku" z tą działalnością jest istnienie związku dokonywanych poleceń z prowadzoną przez Uczestnika działalnością gospodarczą, oceniane według okoliczności, w jakich Uczestnik dokonuje poleceń:

a)  uczestnictwo „w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą" (tor B2B) zachodzi wówczas, gdy Uczestnik dokonuje poleceń w ramach lub przy okazji prowadzonej działalności, w szczególności kieruje polecenia do własnych klientów lub kontrahentów, w ramach istniejących relacji gospodarczych, w sposób zorganizowany i z zamiarem uczynienia z poleceń elementu swojej aktywności zarobkowej;

b)  uczestnictwo „bez związku z prowadzoną działalnością gospodarczą" (tor konsumencki) zachodzi wówczas, gdy polecenia nie pozostają w związku z działalnością gospodarczą Uczestnika. Dotyczy to osób nieprowadzących działalności gospodarczej, a także osób prowadzących działalność gospodarczą, jeżeli polecenia nie pozostają z nią w związku.

Kwalifikacji do właściwego toru dokonuje sam Uczestnik w drodze oświadczenia składanego przy rejestracji w Programie i potwierdzanego przed każdą wypłatą, pod rygorem wykluczenia z Programu i obowiązku zwrotu nienależnie pobranych świadczeń. Nie dysponuje Pan faktycznymi ani prawnymi instrumentami samodzielnego badania związku poleceń z działalnością gospodarczą Uczestnika i w tym zakresie opiera się na złożonym oświadczeniu. Niezależnie od tego Regulamin przewiduje mechanizmy przeciwdziałania nadużyciom samego Programu, tj. ewidencję poleceń w systemie CRM, roczny limit łącznej wartości Premii w torze konsumenckim, zakaz polecania samego siebie, osób z gospodarstwa domowego oraz podmiotów powiązanych, a także wykluczenie Uczestnika w razie fikcyjnych poleceń lub łańcuchów poleceń osób powiązanych. W torze B2B Regulamin przewiduje ponadto akceptację wypłat przekraczających ustalone progi. Mechanizmy te służą wykrywaniu nadużyć Regulaminu, nie zaś ustalaniu związku poleceń z działalnością gospodarczą Uczestnika. Opisane zdarzenie przyszłe obejmuje sytuacje, w których nie posiada Pan informacji ani dokumentów wskazujących na nieprawdziwość złożonego przez Uczestnika oświadczenia. W razie powzięcia takich informacji wyklucza Pan Uczestnika z Programu zgodnie z Regulaminem.

Ad 4. Usługi świadczone przez Uczestników toru B2B na Pana rzecz

Wyjaśnił Pan także, że Uczestnik toru B2B będzie świadczył na Pana rzecz wyłącznie usługę marketingową polegającą na polecaniu Pana usług, to jest na przekazywaniu podmiotom potencjalnie zainteresowanym finansowaniem informacji o Pana usługach pośrednictwa wraz z indywidualnym kodem polecającym (linkiem). Zakres tej usługi jest ograniczony Regulaminem. Uczestnik nie doradza, nie negocjuje warunków, nie pomaga w przygotowaniu wniosków, nie zbiera danych ani dokumentów Poleconych, nie kontaktuje się z podmiotami finansującymi i nie wykonuje żadnych czynności pośrednictwa ani czynności zmierzających do zawarcia umowy w imieniu lub na Pana rzecz bądź podmiotów finansujących. Wynagrodzenie przysługuje wyłącznie za rezultat, jakim jest Skuteczne Polecenie zdefiniowane w Regulaminie, a nie za samo podejmowanie działań.

Ad 5. Związek uczestnictwa w torze B2B z działalnością gospodarczą Uczestnika

Związek pomiędzy uczestnictwem w programie ( w „torze B2B) a prowadzoną przez Uczestników działalnością gospodarczą polega na tym, że Uczestnik toru B2B dokonuje poleceń w ramach lub przy okazji prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. W szczególności kieruje polecenia do swoich klientów i kontrahentów, wykorzystując relacje gospodarcze zbudowane w ramach tej działalności, i traktuje wynagrodzenie z Programu jako element przychodów tej działalności. O istnieniu tego związku przesądzają okoliczności faktyczne wskazane w Ad. 3 (kierowanie poleceń do własnych klientów i kontrahentów, w ramach istniejących relacji gospodarczych, w sposób zorganizowany). Uczestnik potwierdza te okoliczności, składając oświadczenie o wyborze toru, i oświadcza jednocześnie, że usługa polecania wchodzi w zakres jego działalności gospodarczej oraz że przychód z tego tytułu rozlicza samodzielnie.

Ad 6. Treść faktury/rachunku wystawianego przez Uczestnika toru B2B

Wyjaśnił Pan, że na fakturze albo rachunku wystawianym przez Uczestnika toru B2B wskazana będzie usługa marketingowa polegająca na polecaniu Pana usług w programie (...). Przykładowa treść pozycji:

„Usługa marketingowa — polecenia klientów w programie (...) zgodnie z Regulaminem Programu, za miesiąc [MM.RRRR]:[N] skutecznych poleceń × 300 zł netto"

Wynagrodzenie Uczestnika toru B2B wynosi 300 zł netto za każde Skuteczne Polecenie. Kwota faktury lub rachunku będzie zgodna z ewidencją skutecznych poleceń prowadzoną przez Pana w systemie CRM i udostępnianą Uczestnikowi w Panelu Uczestnika. Wynagrodzenie zostanie powiększone o podatek VAT, jeżeli Uczestnik jest czynnym podatnikiem VAT.

Ad 7. Umowy z Uczestnikami toru konsumenckiego

Doprecyzował Pan, że nie planuje Pan zawierać z Uczestnikami toru konsumenckiego odrębnych umów o świadczenie usług (w szczególności umów zlecenia ani umów o dzieło).

Podstawą wypłaty Premii będzie publicznie dostępny Regulamin Programu, zaakceptowany przez Uczestnika przy rejestracji, w którym z góry przyrzeka Pan (organizator) nagrodę pieniężną (Premię w wysokości 300 zł) każdemu Uczestnikowi, który spełni określone w Regulaminie warunki. Warunkiem tym jest Skuteczne Polecenie, to jest zawarcie przez Poleconego za Pana pośrednictwem nowej umowy, jej uruchomienie oraz brak odstąpienia od niej w okresie 30 dni. Premia jest przyznawana i wypłacana po spełnieniu warunków określonych w Regulaminie, wyłącznie w związku z dojściem do skutku i utrzymaniem sprzedaży Pana usługi pośrednictwa (zawarciem, uruchomieniem i nieodstąpieniem od nowej umowy przez Poleconego). Uczestnik toru konsumenckiego nie zobowiązuje się wobec Pana do świadczenia jakichkolwiek usług, a udział w Programie jest dobrowolny i nie wiąże się z odpłatnością po stronie Uczestnika.

Ad 8. Tożsamość czynności premiowanych w obu torach

Czynności faktyczne Uczestników w obu torach są zbliżone i polegają na przekazaniu informacji o Pana usługach wraz z kodem polecającym, a wypłata świadczenia w obu torach uzależniona jest od tego samego rezultatu, jakim jest Skuteczne Polecenie (zawarta, uruchomiona i nieodstąpiona umowa Poleconego). Świadczenia nie są jednak wypłacane za te same czynności w znaczeniu prawnym. W torze konsumenckim Uczestnik nie zobowiązuje się wobec Pana do wykonywania jakichkolwiek czynności i nie świadczy na jego rzecz usługi, a Premia jest nagrodą związaną ze sprzedażą Pana usługi, przyznawaną wyłącznie z tytułu dojścia tej sprzedaży do skutku i jej utrzymania. W torze B2B Uczestnik świadczy natomiast usługę marketingową w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i otrzymuje wynagrodzenie za tę usługę. Tory różnią się ponadto:

1)  charakterem uczestnictwa. W torze konsumenckim uczestnictwo ma charakter prywatny, bez związku z działalnością gospodarczą Uczestnika, natomiast w torze B2B pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą;

2)  charakterem prawnym świadczenia. W torze konsumenckim Premia jest nagrodą przyrzeczoną w Regulaminie, wypłacaną bez zobowiązania Uczestnika do świadczenia usług, natomiast w torze B2B stanowi wynagrodzenie za usługę marketingową świadczoną w ramach działalności gospodarczej Uczestnika;

3)  podstawą i trybem rozliczenia. W torze konsumenckim wypłata następuje na podstawie Regulaminu i ewidencji CRM, bez faktury, natomiast w torze B2B na podstawie faktury albo rachunku wystawionego przez Uczestnika;

4)  limitem. Roczny limit ostrożnościowy łącznej wartości Premii (2 000 zł) dotyczy wyłącznie toru konsumenckiego.

Pytania (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku):

1. Czy Premia wypłacana w torze konsumenckim stanowi nagrodę związaną ze sprzedażą premiową usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT i wobec jednorazowej wartości nieprzekraczającej 2 000 zł, korzysta ze zwolnienia od podatku, a w konsekwencji na Panu nie ciążą obowiązki płatnika (art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT) ani obowiązek sporządzenia informacji z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT?

2. Czy dla oceny przesłanki „jednorazowej wartości nagrody" z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT każda Premia (300 zł za jedno skuteczne polecenie) stanowi odrębną nagrodę, a łączna wartość Premii wypłaconych Uczestnikowi w roku podatkowym pozostaje bez wpływu na prawo do zwolnienia?

3. W przypadku uznania, że Premia nie stanowi nagrody związanej ze sprzedażą premiową usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT: czy Premia stanowi dla Uczestnika przychód z innych źródeł, od którego nie pobiera Pani podatku ani zaliczki, sporządzając jedynie informację PIT-11 zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT?

4. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w którym Uczestnik toru B2B złożył oświadczenie, że uczestniczy w Programie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a świadczona przez niego usługa polecania wchodzi w zakres tej działalności, przy czym nie posiada Pan informacji ani dokumentów wskazujących na nieprawdziwość tego oświadczenia, na Panu będą ciążyły obowiązki płatnika (art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT) lub obowiązek sporządzenia informacji, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, czy też obowiązki te nie powstaną, ponieważ wypłacane wynagrodzenie stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej Uczestnika (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT)?

5. Czy wydatki na wypłatę Premii oraz wynagrodzeń toru B2B, a także koszty organizacji Programu, stanowią dla Pana koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT?

Wyjaśnił Pan, że oczekuje odpowiedzi na pytanie nr 3 wyłącznie w sytuacji, gdy jego stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za nieprawidłowe, to jest wyłącznie w razie uznania, że Premia nie stanowi nagrody związanej ze sprzedażą premiową usług korzystającej ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT. W takim przypadku pytanie nr 2 stanie się bezprzedmiotowe. W przypadku potwierdzenia prawidłowości Pana stanowiska do pytania nr 1 pytanie nr 3 staje się bezprzedmiotowe i nie oczekuje Pan na nie odpowiedzi.

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1. (tak — zwolnienie, brak obowiązków płatnika i informacyjnych)

Ustawa o PIT nie definiuje „sprzedaży premiowej"; od 1.01.2015 r. zwolnienie obejmuje wprost nagrody związane ze sprzedażą premiową usług. Sprzedażą premiową jest przedsięwzięcie promocyjne, w którym z góry określone w publicznym regulaminie świadczenie (premia) jest przyznawane w bezpośrednim związku z dojściem do skutku sprzedaży towaru lub usługi, bez elementu losowości i uznaniowości. Program spełnia te cechy: (I) Premia powstaje wyłącznie wskutek zawarcia i utrzymania konkretnej, zidentyfikowanej umowy stanowiącej sprzedaż Pana usługi pośrednictwa: premiowana jest więc sprzedaż, nie czynność od niej oderwana; (II) cel Programu jest stricte promocyjny (wzrost przychodów prowizyjnych); (III) warunki są powszechne, jawne i z góry określone; (IV) jednorazowa wartość nagrody (300 zł) nie przekracza 2 000 zł; (V) tor konsumencki z konstrukcji wyklucza związek nagrody z działalnością gospodarczą Uczestnika. Treść art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT mówi o nagrodach „związanych ze sprzedażą premiową", nie zawężając kręgu beneficjentów do nabywcy. Zawężenie takie nie wynika z przepisu i prowadziłoby do nieuzasadnionego różnicowania identycznych ekonomicznie świadczeń promocyjnych. Uczestnik jest aktywnym ogniwem mechanizmu sprzedażowego (model „poleć znajomemu", powszechny m.in. w bankowości), a jego premiowane zachowanie warunkuje dojście sprzedaży do skutku. Za funkcjonalną wykładnią pojęcia sprzedaży premiowej przemawia nowsze orzecznictwo sądów administracyjnych (np. wyrok WSA w Warszawie z 15.10.2024 r., III SA/Wa 1739/24; co do usług także wyrok WSA w Warszawie z 28.06.2013 r., III SA/Wa 2246/12). W konsekwencji Premia korzysta ze zwolnienia, a na Panu nie ciążą obowiązki z art. 41 ust. 4 i art. 42a ust. 1 ustawy o PIT (przychód zwolniony nie podlega informacji PIT-11).

Ad 2. (tak: limit per pojedyncza nagroda)

Przesłanką zwolnienia jest „jednorazowa wartość" nagrody. Wykładnia językowa jest jednoznaczna: ocenie podlega wartość pojedynczego świadczenia. Każda Premia jest należna za odrębne zdarzenie (odrębne skuteczne polecenie, odrębna umowa, odrębny Polecony) i stanowi odrębną nagrodę. Suma Premii w roku podatkowym — w tym limit ostrożnościowy z Regulaminu — pozostaje bez wpływu na zwolnienie poszczególnych nagród.

Ad 3. (tak: inne źródła + PIT-11, bez poboru)

W razie odmowy kwalifikacji premiowej Premia stanowi przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT): nie pochodzi ze stosunku pracy, z działalności wykonywanej osobiście (Uczestnik nie świadczy na Pana rzecz usług na podstawie umowy zlecenia/o dzieło; incydentalne, nieodpłatne co do istoty przekazanie kodu nie jest działalnością zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły) ani — w torze konsumenckim — z działalności gospodarczej Uczestnika. Od przychodów z innych źródeł nie pobiera się podatku ani zaliczek; Sporządzi Pan informację PIT-11 (art. 42a ust. 1).

Ad 4.

Pana zdaniem na Panu nie będą ciążyły obowiązki płatnika (art. 41ust. 1 i 4 ustawy o PIT) ani obowiązek sporządzenia informacji, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, ponieważ wypłacane Uczestnikowi toru B2B wynagrodzenie stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej Uczestnika (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT).

Uczestnik toru B2B świadczy usługę marketingową (polecanie) w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i dokumentuje ją fakturą albo rachunkiem, a przychód ten rozlicza samodzielnie w ramach tej działalności. Przepisy ustawy o PIT nie przewidują poboru zaliczek przez wypłacającego od należności stanowiących przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej kontrahenta. Potwierdza to zasada wyrażona w art. 41 ust. 2 ustawy o PIT, zgodnie z którą płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Tym bardziej obowiązek taki nie powstaje wobec należności stanowiącej wprost przychód z działalności gospodarczej odbiorcy. Obowiązek informacyjny z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT dotyczy wyłącznie należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 (przychody z innych źródeł), nie obejmuje zatem świadczeń stanowiących przychód z działalności gospodarczej odbiorcy. Skoro nie posiada Pan informacji ani dokumentów wskazujących na nieprawdziwość oświadczenia Uczestnika o gospodarczym charakterze uczestnictwa, dla ustalenia swoich obowiązków może oprzeć się na tym oświadczeniu, a ewentualna nieprawdziwość oświadczenia rodzi konsekwencje po stronie Uczestnika. W konsekwencji wypłata wynagrodzenia Uczestnikowi toru B2B nie rodzi po Pana stronie obowiązków płatnika ani obowiązków informacyjnych.

Ad 5. (tak: koszty uzyskania przychodu)

Wydatki na Premie, wynagrodzenia toru B2B i organizację Programu spełniają przesłanki art. 22 ust. 1 ustawy o PIT: są definitywne, poniesione z Pana majątku w celu osiągnięcia przychodów (każde świadczenie jest sprzężone z konkretną umową generującą prowizję, co odzwierciedla ewidencja CRM), właściwie udokumentowane i nie mieszczą się w katalogu art. 23 (w szczególności nie stanowią reprezentacji — to masowe działanie marketingowe skierowane do ogółu klientów na jednakowych zasadach). Stanowią zatem koszty uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponieważ za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika – to wskazać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 9 ww. ustawy, źródłem przychodów są m.in.:

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

9) inne źródła.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z kolei na mocy art. 20 ust. 1 tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan uruchomić program promocyjny (...), w ramach którego Uczestnik – osoba będąca obecnie lub w okresie ostatnich 60 miesięcy Pana klientem (z udziału wyłączeni są Pana pracownicy i stali współpracownicy) otrzymuje indywidualny kod polecający (i link), który może przekazywać osobom zainteresowanym Pana usługami. Uczestnikowi przysługuje nagroda pieniężna 300 zł za każde skuteczne polecenie (zawarta, uruchomiona i nieodstąpiona umowa Poleconego).

Program przewiduje dwa odrębne tory rozliczeń, tzw. „tor konsumencki” i „tor B2B”.

Wyjaśnił Pan, że uczestnictwo w ramach tzw. toru konsumenckiego odbywać się będzie „bez związku z prowadzoną działalnością gospodarczą” i zachodzi wówczas, gdy polecenia nie pozostają w związku z działalnością gospodarczą Uczestnika (osoby nieprowadzące działalności gospodarczej, a także osoby prowadzące działalność gospodarczą, jeżeli polecenia nie pozostają w związku z ich działalnością gospodarczą). W torze konsumenckim Uczestnik nie zobowiązuje się wobec Pana do wykonywania jakichkolwiek czynności i nie świadczy na Pana rzecz usługi, a Premia jest przyznawana i wypłacana po spełnieniu warunków określonych w Regulaminie, wyłącznie w związku z dojściem do skutku i utrzymaniem sprzedaży Pana usługi pośrednictwa (zawarciem, uruchomieniem i nieodstąpieniem od nowej umowy przez Poleconego). Nie planuje Pan też zawierać z Uczestnikami toru konsumenckiego odrębnych umów o świadczenie usług (w szczególności umów zlecenia ani umów o dzieło).

Biorąc pod uwagę powyższe należy więc stwierdzić, że wypłacone Uczestnikom w ramach „toru konsumenckiego” świadczenie pieniężne tzw. „Premia” będzie stanowić dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do możliwości zastosowania do ww. świadczenia zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są:

wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności;

Zatem, w myśl tego przepisu zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2 000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z treścią art. 535 ww. kodeksu:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Zaznaczyć należy również, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy/kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy), wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.

Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj. polecenia towarów lub usług danego podmiotu potencjalnie innym kontrahentom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.

Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy/kupującemu, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.

Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał, że:

Skoro zatem pojęcie "sprzedaż premiowa" zostało zaczerpnięte z języka potocznego, to jego znaczenie dla potrzeb wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 PDoFizU należy przyjąć w znaczeniu potocznym, co oznacza – jak prawidłowo przyjął sąd pierwszej instancji – sprzedaż towarów i usług związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego.

Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Skoro bowiem ustawodawca zwolnienie podatkowe powiązał ze sprzedażą, to przy ocenie dopuszczalności skorzystania z niego należy brać pod uwagę podmioty będące stronami tej transakcji, a więc nabywającego towar lub usługę i zbywającego towar lub usługę. Inaczej mówiąc, za istotną należy uznać transakcję sprzedaży, a nie czynniki, które do niej doprowadziły (ustawodawca nie powiązał sprzedaży z żadnymi innymi okolicznościami, np. procesem poprzedzającym sprzedaż).

Podsumowując, zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostały objęte nagrody, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, otrzymane wyłącznie przez kupującego (nabywcę) od sprzedawcy towarów lub usług, których wartość nie przekracza kwoty 2 000 zł, gdy nagrody te nie są otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.

W sytuacji przedstawionej we wniosku nagroda dla Uczestników „toru konsumenckiego” nie jest nagrodą związaną ze sprzedażą premiową, gdyż Uczestnik nie otrzymuje nagrody jako kupujący (nabywca) promowanego produktu lub usługi.

Tym samym, Pana stanowisko w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania Premii wydawanej Uczestnikowi „toru konsumenckiego” na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest nieprawidłowe.

Wobec powyższego ocena Pana stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest bezprzedmiotowa.

Należy natomiast zauważyć, że kwalifikacja Premii wydawanej Uczestnikowi „toru konsumenckiego” do tzw. przychodów z innych źródeł oznacza, że nie będzie miał Pan obowiązku obliczenia i poboru podatku od Nagród. W odniesieniu do przychodów z innych źródeł ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje bowiem obowiązku poboru podatku przez płatnika.

W zakresie obowiązku sporządzenia informacji PIT-11 należy zwrócić uwagę na art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Zatem, wypłacając Premie w ramach „toru konsumenckiego” będzie miał Pan obowiązek sporządzenia informacji PIT-11, w której należy wykazać wartość wypłaconych świadczeń w pozycji „Inne źródła”.

Przechodząc natomiast do analizy skutków podatkowych wypłaty wynagrodzeń za polecenie w ramach „toru B2B” należy wskazać, że - jak Pan wyjaśnił w opisie sprawy - uczestnictwo w ramach tego toru odbywa się „w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą" i zachodzi wówczas, gdy Uczestnik dokonuje poleceń w ramach lub przy okazji prowadzonej działalności. Uczestnik „toru B2B” składa oświadczenie, że usługa polecania wchodzi w zakres jego działalności gospodarczej oraz, że przychód z tego tytułu rozlicza samodzielnie. W „torze B2B” Uczestnik świadczy usługę marketingową w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i otrzymuje wynagrodzenie za tę usługę. Wynagrodzenie jest rozliczane na podstawie wystawianej przez Uczestnika faktury albo rachunku.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że skoro Uczestnicy „toru B2B” otrzymują wynagrodzenie za usługę marketingową świadczoną w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej i usługa polecania wchodzi w zakres ich działalności gospodarczej, to takie wynagrodzenie będzie stanowiło dla nich przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. W takim przypadku dochód (przychód) z tytułu otrzymania nagrody będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód (przychód) podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Dodatkowo należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje obowiązków płatnika/informacyjnych w przypadku wypłat należności z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz podatnika, który ma miejsce zamieszkania w Polsce. Oznacza to, że w takiej sytuacji nie ciążą na Panu żadne obowiązki płatnika/informacyjne z tytułu wypłaconych wynagrodzeń w ramach „toru B2B”.

Przechodząc natomiast do analizy możliwości zaliczenia przez Pana do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wypłatę Premii, wynagrodzeń „toru B2B” oraz kosztów organizacji programu promocyjnego należy wskazać, że zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższa definicja ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.

Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów podatkowych uzależniona jest więc m.in. od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

·      wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika;

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów;

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona;

·      został właściwie udokumentowany;

·      wydatek nie może znajdować się w zamkniętym katalogu kosztów określonych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że o tym, co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Z opisu sprawy wynika, że w związku z programem promocyjnym będzie ponosił Pan wydatki na:

1)  wypłatę Premii;

2)  wypłatę wynagrodzeń „toru B2B”;

3)  koszty wytworzenia, utrzymania i rozwoju infrastruktury informatycznej Programu, tj. strony rejestracyjnej i Panelu Uczestnika w Pana serwisie internetowym oraz modułu ewidencyjnego Programu w Pana systemie CRM (w tym koszty hostingu i domeny w części przypadającej na Program);

4)  prowizje i opłaty bankowe związane z realizacją przelewów Premii oraz wynagrodzeń toru B2B;

5)  koszty materiałów informacyjnych i promocyjnych Programu, tj. przygotowania i dystrybucji informacji o Programie do klientów (wiadomości e-mail, SMS, materiały graficzne i drukowane);

6)  koszty obsługi prawnej i księgowej Programu (w tym przygotowanie i aktualizacja Regulaminu, dokumentacji ochrony danych osobowych oraz rozliczeń Programu);

7)  koszty korespondencji z Uczestnikami (powiadomienia e-mail i SMS o statusie poleceń i wypłat);

8)  koszty rozpatrywania reklamacji Uczestników składanych na podstawie Regulaminu, w części przypadającej na Program;

9)  koszty realizacji obowiązków informacyjnych i dokumentacyjnych wynikających z przepisów prawa podatkowego w związku z Programem (w tym sporządzenie i wysyłka informacji podatkowych, np. informacji PIT-11, oraz związana z tym korespondencja).

Wyjaśnił Pan ponadto, że celem programu jest zwiększenie sprzedaży Pana usług pośrednictwa poprzez polecenia dotychczasowych i byłych klientów. Ekonomicznym celem programu promocyjnego jest wzrost Pana przychodów prowizyjnych poprzez dotarcie do szerszego grona klientów

Na podstawie treści wniosku należy zatem przyjąć, że wydatki, o których mowa we wniosku są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą co oznacza, że ponoszenie przedmiotowych wydatków znajduje racjonalne uzasadnienie jako dążenie do osiągania przychodów lub powiększania poziomu uzyskiwanych przez Pana przychodów. Wobec tego wydatki te, o ile zostaną właściwie udokumentowane, będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Podsumowując powyższe należy wskazać, że:

1)  nagroda dla Uczestników „toru konsumenckiego” nie będzie stanowiła nagrody związanej ze sprzedażą premiową usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie korzysta z ww. zwolnienia,

2)  Premie wypłacane przez Pana Uczestnikom toru konsumenckiego będą stanowiły dla nich przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu, co będzie skutkowało tym, że:

·      nie będzie miał Pan w związku z ich wypłatą obowiązku poboru zaliczek,

·      będzie miał Pan obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)  wynagrodzenie wypłacane Uczestnikom „toru B2B” będzie stanowiło przychód w ich działalności gospodarczej, co oznacza, że nie będą na Panu ciążyły obowiązki poboru zaliczek oraz sporządzania informacji PIT-11,

4)  wymienione we wniosku wydatki na wypłatę Premii, wynagrodzeń „toru B2B” oraz koszty organizacji opisanego we wniosku Programu będą mogły być przez Pana zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, Pana stanowisko uznać za:

- nieprawidłowe - w zakresie pytania nr 1,

- prawidłowe - w zakresie pytania nr 3, 4, 5.

Z uwagi na to, że Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostało uznane za nieprawidłowe, udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 2 stało się bezprzedmiotowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Należy przy tym zastrzec, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania – właściwy organ – ustali, że przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest odmienny od rzeczywistego, to wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto, na podatniku jako odnoszącemu korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, ciąży obowiązek wykazania związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (źródłem przychodu) oraz prawidłowe udokumentowanie ponoszonych wydatków. Pełna weryfikacja prawidłowości zaliczenia poszczególnych wydatków Wnioskodawcy do kosztów uzyskania przychodów może być dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy – Ordynacja podatkowa. Dokonując bowiem interpretacji indywidualnej organ podatkowy przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.