0115-KDWT.4011.220.2026.4.AK

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełnił Pan pismami z 23 czerwca 2026 r. (data wpływu 29 czerwca 2026 r.) i 7 sierpnia 2026 r.(data wpływu 12 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Sprawa dotyczy umowy dzierżawy linii kablowej służącej do przesyłu energii elektrycznej, za które pobiera Pan wynagrodzenie (art. 21 ust. 1 pkt 120a służebność przesyłu).

Uzupełnienia wniosku

W uzupełnieniu wniosku z 23 czerwca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

1.  Jakiego roku podatkowego dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024, 2025 i 2026.

2.  Czy jest Pan właścicielem/współwłaścicielem nieruchomości, na której położona jest linia kablowa służąca do przesyłu energii?

Odpowiedź: Jest Pan właścicielem nieruchomości, na której położona jest linia kablowa służąca do służebności przesyłu energii art. 21 ust. 1 pkt 120a.

3.  Czy wynagrodzenie, które Panu przysługuje, wynika z zawartej umowy:

·      o ustanowienie służebności przesyłu,

·      dzierżawy linii kablowej służącej do przesyłu energii elektrycznej,

·      dzierżawy nieruchomości na której usytuowana jest ta linia,

·      czy też z innej umowy? Jakiej?

Odpowiedź: Wynagrodzenie, które przysługuje Panu wynika z zawartej umowy dzierżawy, służących do przesyłu energii elektrycznej art. 21 ust. 1 pkt 120a (służebność przesyłu).

4.  W jaki sposób, zgodnie z zawartą umową, wypłacane jest Panu ww. wynagrodzenie? (jednorazowo/miesięcznie/rocznie).

Odpowiedź: Wynagrodzenie wypłacane jest miesięcznie.

5.  Czy wynagrodzenie, które Panu przysługuje związane jest z prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością gospodarczą? Jeśli tak, proszę wskazać jaką formę opodatkowania stosuje Pan w tej działalności.

Odpowiedź: Stosuje Pan opodatkowanie stawką 8,5%.

W uzupełnieniu wniosku z 7 sierpnia 2026 r. w odpowiedzi na pytanie czego dokładnie dotyczy dzierżawa wyjaśnił Pan, że umowa dzierżawy dotyczy uzyskania i pobierania pożytków części Nieruchomości I, na której postawiony jest słup wraz z pasem gruntu o łącznym obszarze powierzchni 24,72 m², w celu wybudowania na niej linii kablowej o napięciu 15 kW w celu zasilania abonenckiej stacji transformatorowej, która zostanie wybudowana na Nieruchomości II i korzystania z linii kablowej po jej wybudowaniu oraz wszystkich urządzeń służących do przesyłu energii elektrycznej. Służebność przesyłu.

Natomiast w odpowiedzi na pytanie, czy umowę dzierżawy podpisał Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czy prywatnie wyjaśnił Pan, że wynagrodzenie, które Panu przysługuje związane jest z prowadzoną przez Pana działalnością pozarolniczą i płaci Pan 8,5% podatku (z czym się Pan nie zgadza). Nie prowadzi działalności gospodarczej, jest Pan rolnikiem na KRUS. Umowa dzierżawy nie ma związku z działalnością gospodarczą – podpisał ją Pan prywatnie.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy otrzymane przez Pana wynagrodzenie z tego tytułu korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 punkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, otrzymywane przez Pana wynagrodzenie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 10 ust. 1 źródłami przychodów są m.in.:

·      najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6);

·      inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9).

Zgodnie z art. 9 ust. 6 ww. ustawy:

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Stosownie do art. 20 ust. 1 omawianej ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyty we wskazanym przepisie zwrot „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy bowiem mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego jest wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu  w rozumieniu przepisów prawa cywilnego.

W myśl art. 305¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 poz. 795):

Nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność przesyłu).

Urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, to urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne.

Stosownie do art. 305² Kodeksu cywilnego:

§ 1 Jeżeli właściciel nieruchomości odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna dla właściwego korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, przedsiębiorca może żądać jej ustanowienia za odpowiednim wynagrodzeniem.

§ 2 Jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, właściciel nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za ustanowienie służebności przesyłu.

Stosownie do art. 305⁴ Kodeksu cywilnego:

Do służebności przesyłu stosuje się odpowiednio przepisy o służebnościach gruntowych.

W świetle powyższego, służebność przesyłu jest ustanawiana na rzecz przedsiębiorcy za odpowiednim wynagrodzeniem należnym od przedsiębiorcy na rzecz właściciela nieruchomości obciążonej.

Wymaga to zawarcia stosownej umowy przez zainteresowane strony (o ustanowienie służebności przesyłu) albo wydania konstytutywnego orzeczenia sądu (postanowienia), zapadającego na wniosek strony występującej z roszczeniem o ustanowienie służebności przesyłu.

Podstawą przychodów z tytułu dzierżawy jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy.

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Stosownie do art. 693 § 2 ww. Kodeksu:

Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.

Dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Co prawda strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania których strony są zobowiązane.

Z tych uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z dzierżawy jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wydzierżawiającego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym.

Zauważyć więc należy, że roszczenie o wynagrodzenie za korzystanie z rzeczy ma charakter obligacyjny, podczas gdy ustanowienie służebności to ustanowienie ograniczonego prawa rzeczowego. Czym innym jest wynagrodzenie za odpłatne oddanie do używania rzeczy, a czym innym jednorazowe wynagrodzenie za ustanowienie służebności gruntowej, w tym służebności przesyłu, zgodnie z art. 305¹ i następnymi Kodeksu cywilnego. Są to dwie odrębne od siebie instytucje. Powyższe potwierdza również wyrok NSA, sygn. akt II FSK 1685/17 z dnia 6 czerwca 2019 r.

Ustanowienie służebności przesyłu to ustanowienie ograniczonego prawa rzeczowego, które ma bezwzględny charakter (jest skuteczne względem wszystkich osób). Katalog ograniczonych praw rzeczowych ma charakter zamknięty i nie obejmuje roszczeń o charakterze zobowiązaniowym.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że wynagrodzenie, które Panu przysługuje wynika z zawartej umowy dzierżawy części Nieruchomości I, na której postawiony jest słup wraz z pasem gruntu o łącznym obszarze powierzchni 24,72 m², w celu wybudowania na niej linii kablowej o napięciu 15 kW w celu zasilania abonenckiej stacji transformatorowej, która zostanie wybudowana na Nieruchomości II i korzystania z linii kablowej po jej wybudowaniu oraz wszystkich urządzeń służących do przesyłu energii elektrycznej. Wynagrodzenie to wypłacane jest miesięcznie. Umowę dzierżawy zawarł Pan prywatnie – nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, otrzymywane przez Pana wynagrodzenie z tytułu zawartej umowy dzierżawy nie stanowi wynagrodzenia za służebność przesyłu lecz wynagrodzenie za oddanie do używania Nieruchomości I na rzecz dzierżawcy w zamian za umówiony czynsz (płatny miesięcznie). Tym samym, przychód ten nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy.

Zatem, otrzymane przez Pana wynagrodzenie wynikające z umowy dzierżawy zawartej poza działalnością gospodarczą stanowi dla Pana przychód z tzw. najmu prywatnego, podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Do przychodu tego nie ma zastosowania wskazane przez Pana zwolnienie z opodatkowania określone w art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.