0115-KDWT.4011.216.2026.3.AK

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

¾  prawidłowe – w części dotyczącej uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spadkodawcę na nabycie nieruchomości;

¾  nieprawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania waloryzacji kosztów uzyskania przychodu.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości uznania za koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia „kosztów towarzyszących”. W tym zakresie Pani wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 24 czerwca 2026 r (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Nabyła Pani udział w lokalu mieszkalnym w drodze spadku po zmarłym bracie, A A.

Nabycie spadku zostało potwierdzone aktem notarialnym z dnia 29 października 2025 r. Spadek nabyła Pani wspólnie z Pani mamą, wobec czego przysługiwał Pani udział wynoszący 1/2 części nieruchomości.

Spadkodawca nabył nieruchomość na podstawie aktu notarialnego z 4 listopada 2021 r. za cenę 366.670 zł.

Następnie nieruchomość została sprzedana za cenę 495.000 zł, przed upływem 5 lat od daty jej nabycia przez spadkodawcę.

W związku ze sprzedażą złożyła Pani zeznanie PIT-39 oraz zapłaciła Pani podatek dochodowy w wysokości 10.025 zł.

Przy ustalaniu dochodu uwzględniła Pani również koszty związane z usługą pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, udokumentowane fakturą VAT.

W okresie pomiędzy nabyciem nieruchomości przez spadkodawcę a jej sprzedażą występował istotny wzrost poziomu inflacji, co wpływa na realną wartość poniesionych kosztów nabycia.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

1.  Brat, A A, zmarł 6 marca 2025 r.

2.  Sprzedaż mieszkania nastąpiła 29 października 2025 r.

3.  Koszty pośrednictwa przy sprzedaży odziedziczonej nieruchomości ponosiła tylko Pani.

4.  Faktura od agenta nieruchomości została wystawiona imiennie na Pani imię i nazwisko.

5.  Wydatek za pośrednictwo w sprzedaży nieruchomości pomniejszył Pani przychód uzyskany ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości.

6.  Udokumentowane koszty towarzyszące to zaległe opłaty dotyczące mieszkania, które musiała Pani uregulować, hipoteka na mieszkaniu.

Pytania

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości jest przypadająca proporcjonalnie na Pani udział cena nabycia nieruchomości przez spadkodawcę powiększona o udokumentowane koszty towarzyszące?

2.  Czy w niniejszej sprawie istnieje możliwość zastosowania waloryzacji kosztów uzyskania przychodu, w szczególności z uwagi na wzrost poziomu inflacji pomiędzy datą nabycia a sprzedażą nieruchomości? W przypadku odpowiedzi twierdzącej – w jaki sposób prawidłowo ustalić wysokość zwaloryzowanych kosztów uzyskania przychodu przypadających na Pani udział?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, kosztem uzyskania przychodu powinna być przypadająca proporcjonalnie na Pani udział cena nabycia nieruchomości przez spadkodawcę powiększona o udokumentowane koszty związane z jej nabyciem oraz sprzedażą.

Ponadto, z uwagi na istotny wzrost poziomu inflacji w okresie pomiędzy nabyciem nieruchomości przez spadkodawcę a jej sprzedażą, zasadne jest rozważenie możliwości zastosowania waloryzacji kosztów uzyskania przychodu w celu odzwierciedlenia ich realnej wartości ekonomicznej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości uznania za koszt uzyskania przychodu „kosztów towarzyszących”. W tym zakresie Pani wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Natomiast ustalenie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W opisie sprawy wskazała Pani, że nabyła Pani udział w lokalu mieszkalnym w drodze spadku po bracie, który zmarł 6 marca 2025 r. Sprzedaż mieszkania nastąpiła 29 października 2025 r.

Wobec tego, że udział w lokalu mieszkalnym nabyła Pani w drodze spadku, do rozliczenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu jego sprzedaży, zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl tego przepisu:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Na mocy art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Określony w powołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego, w związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady na zbytą nieruchomość, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione przez spadkobiercę w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe.

Koszty nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której spadkodawca stał się właścicielem nieruchomości. Zatem, kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką spadkodawca zapłacił zbywcy za nieruchomość wynikająca z aktu notarialnego oraz opłaty określone w tym akcie – m.in. koszty notarialne. Natomiast, przez ciężary spadkowe, rozumie się m.in. spłacone przez podatnika długi spadkowe, również po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Z treści wniosku wynika, że spadek po zmarłym bracie nabyła Pani wspólnie z matką, wobec tego w lokalu mieszkalnym przysługiwał Pani udział wynoszący ½ części nieruchomości. Następnie nieruchomość została sprzedana przed upływem 5 lat od daty jej nabycia przez spadkodawcę. Spadkodawca nabył nieruchomość na podstawie aktu notarialnego z 4 listopada 2021 r. za cenę 366.670 zł.

Wobec powyższego, udokumentowany koszt nabycia lokalu mieszkalnego (zapłacona cena oraz koszty notarialne) poniesiony przez Pani brata, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu z tytułu dokonanej sprzedaży. Przy czym, ze względu na to, że odziedziczyła Pani udział we współwłasności nieruchomości, przy obliczaniu Pani dochodu koszt ten należy ustalić w proporcji do nabytego udziału we współwłasności nieruchomości (1/2).

W świetle powyższego przedstawione przez Panią stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest również możliwość zastosowania waloryzacji kosztów uzyskania przychodu w związku ze wzrostem poziomu inflacji pomiędzy datą nabycia a sprzedażą nieruchomości.

Zauważyć należy, że kwestię waloryzacji kosztów nabycia lub wytworzenia nieruchomości określa art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski”.

Stwierdzić więc należy, że przepis ten uprawnia do podwyższania kosztów nabycia lub kosztów wytworzenia, w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży są nabyte odpłatnie nieruchomości lub prawa majątkowe wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyraźnie wskazuje bowiem, że odnosi się do kosztów, o których mowa w art. 22 ust. 6c omawianej ustawy. Ustawa nie przewiduje natomiast waloryzacji kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6d.

W konsekwencji – wobec tego, że udział w lokalu mieszkalnym nabyła Pani nieodpłatnie, tj. w drodze spadku po zmarłym bracie – art. 22 ust. 6f ww. ustawy w niniejszej sprawie nie ma zastosowania.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania drugiego należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do możliwości uznania za koszt uzyskania przychodu „kosztów towarzyszących” wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.