0115-KDWT.4011.186.2026.2.JŁR

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełnił Pan pismem z 12 czerwca 2026 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W wyniku zgodnego działu spadku po zmarłym (…) 2018 r. ojcu, na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego o dziale spadku, sygn. akt (...) wydanego (…) marca 2021 r. przez Sąd Rejonowy dla (...), odziedziczył Pan – bez spłat i dopłat na rzecz pozostałych uczestników postępowania spadkowego prowadzonego przy udziale spadkobierców ustawowych: Pana matki A A, brata B A i siostry C D – następujące składniki majątkowe:

a)  wynoszący ¼ udział w użytkowaniu wieczystym i własności budynku stanowiącego box garażowy przy ulicy X w Q, działka I o powierzchni (…) ha, (...);

b)  wynoszący ¼ udział we własności nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny położony przy ulicy Y o łącznej powierzchni (…) m², objęty księgą wieczystą (...) wraz ze związanym z własnością lokalu udziałem w wysokości (…) części we współwłasności nieruchomości stanowiącej działki nr II i III, (...);

c)  wynoszący 1/1 udział we własności samochodu marki (...) rok produkcji (…).

Powyższe stanowiły wszystkie składniki majątku wchodzące w skład masy spadkowej po Pana zmarłym ojcu i były objęte wspólnością majątkową małżeńską, a w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu wchodził udział ½ w tych składnikach.

(…) czerwca 2021 r. na podstawie umowy darowizny (...) Pana brat otrzymał od matki A A udział stanowiący ½ w użytkowaniu wieczystym i własności budynku stanowiącego box garażowy przy ulicy X w Q, działka I o powierzchni (…) ha, (...) oraz udział stanowiący ½ we własności nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny położony przy ulicy Y o łącznej powierzchni (…) m², objęty księgą wieczystą (...). (…) 2024 r. na podstawie umowy zniesienia współwłasności (...) dokonał Pan wraz z bratem B A nieodpłatnego (bez spłat i dopłat) zniesienia współwłasności w ten sposób, że B A otrzymał na własność nieruchomość stanowiącą lokal mieszkalny nr IV położony przy ulicy Y w Q objęty księgą wieczystą (...). Pan otrzymał na własność prawo wieczystego użytkowania gruntu i własność budynku stanowiącego box garażowy przy ulicy X w Q, działka I o powierzchni (…) ha, (...).

Wartość Pana udziału wynoszącego ¼ części w lokalu mieszkalnym nr IV oraz udziału wynoszącego ¼ części w użytkowaniu wieczystym działki nr I oraz współwłasności budynku na niej posadowionego przed zniesieniem współwłasności, zgodnie z oświadczeniem w akcie notarialnym zniesienia współwłasności wynosiła łącznie 169.750 zł. Wartość użytkowania wieczystego działki nr I oraz własności budynku na niej posadowionego, które w wyniku ww. umowy zniesienia współwłasności Pan otrzymał wynosiła: 100.000 zł. Zniesienie współwłasności odbyło się bez spłat i dopłat.

(…) 2025 r. sprzedał Pan za kwotę (…) zł prawo wieczystego użytkowania gruntu i własność budynku stanowiącego box garażowy przy ulicy X w Q, działka I o powierzchni (…) ha, objęte księgą wieczystą (...).

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

1.  W jakim udziale poszczególni spadkobiercy (w tym Pan) byli uprawnieni do dziedziczenia po Pana ojcu? Czy dobrze odczytuję, że skoro spadkobiercami były cztery osoby to udział ten wynosił ¼?

2.  Czy wartość majątku nabytego przez Pana w wyniku działu spadku po ojcu mieściła się w udziale jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej po zmarłym, czy też przekroczyła ten udział?

3.  Ponieważ w opisie sprawy wskazał Pan:

a jednocześnie we własnym stanowisku podał Pan:

proszę wyjaśnić, czy wyniku zniesienia współwłasności nabył Pan majątek o niższej wartości niż wartość tego majątku, który przekazał Pan bratu, czy też otrzymane w wyniku zniesienia współwłasności składniki majątku były tej samej wartości (ekwiwalentne) co składnik majątku przekazany Pana bratu?

4.  Czy prowadzi/prowadził Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak, to od kiedy i w jakim zakresie?

5.  Czy odpłatne zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynku nastąpiło w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej?

Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychód uzyskany przez Pana z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością znajdującego się na nim budynku (boksu garażowego) będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości nie jest należny, ponieważ spełnione są wszystkie przesłanki zwalniające z opodatkowania, wynikające z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poniżej przedstawia Pan je szczegółowo:

1.  Nieruchomości, z których pochodziły odziedziczone przez Pana udziały, zostały nabyte przez Pana rodziców ponad pięć lat przed dniem sprzedaży. Oznacza to, że pięcioletni okres, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia przez spadkodawców, upłynął przed datą sprzedaży ((…) 2025 r.).

2.  Własność sprzedawanej nieruchomości nabył Pan w drodze spadku po ojcu, a następnie w wyniku nieodpłatnego zniesienia współwłasności z Pana bratem.

3.  Wartość sprzedanej nieruchomości (prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynku — box garażowy) była niższa od wartości majątku nabytego przez Pana w spadku (tj. ¼ udziału w garażu oraz ¼ udziału w lokalu mieszkalnym przy ul. Y w Q).

Otrzymane w wyniku zniesienia współwłasności składniki majątkowe były ekwiwalentne, co oznacza, że zniesienie współwłasności miało charakter nieodpłatny i nie powodowało nabycia nowej wartości podlegającej opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Źródło przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw przed upływem pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto powyższy przepis dotyczy odpłatnego zbycia, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Odpłatne zbycie nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu nabytych w spadku

Z art. 10 ust. 5 cytowanej na wstępie ustawy wynika, że:

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości lub określonych praw nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę.

Jeżeli zatem od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to dochód ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Stosownie do art. 924 tej ustawy:

Natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Odpłatne zbycie nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu nabytych w drodze działu spadku

Jak stanowi art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie zaś do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom.

Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli dział spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku.

Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym.

Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców.

Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne zbycie nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu nabytych w drodze zniesienia współwłasności

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność polega na tym, że:

W myśl art. 211 Kodeksu cywilnego:

Jak wynika z art. 211 i 212 ww. Kodeksu, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.

Biorąc natomiast pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

·      podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

·      wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Zniesienie współwłasności (analogicznie jak w przypadku działu spadku) nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat.

Natomiast gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Zniesienie współwłasności jest bowiem formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość lub prawo, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości lub prawa – nabytych w drodze zniesienia współwłasności – datą nabycia, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Natomiast jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności wartość nabytej rzeczy zmieściła się w udziale przed zniesieniem współwłasności to datą nabycia, będzie dzień pierwotnego nabycia, tj. data nabycia przez spadkodawcę.

Pana wniosek

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

·      w 2018 r. zmarł Pana ojciec;

·      był Pan uprawniony do dziedziczenia po Pana ojcu wraz z matką, bratem i siostrą, każdy z Państwa w udziale ¼;

·      w skład masy spadkowej po zmarłym Pana ojcu wchodził udział (½) w prawie wieczystego użytkowania gruntu oraz w prawie własności budynku stanowiącego box garażowy, ½ udziału w lokalu mieszkalnym, ½ udziału w samochodzie osobowym;

·      ww. składniki stanowiły wspólność majątkową małżeńską Pana rodziców;

·      (…) marca 2021 r. został przeprowadzony dział spadku, w ramach którego otrzymał Pan udział ¼ w prawie wieczystego użytkowania gruntu oraz w prawie własności budynku stanowiącego box garażowy oraz ¼ udziału w lokalu mieszkalnym. Dodatkowo otrzymał Pan na wyłączną własność samochód osobowy;

·      wartość nabytego przez Pana majątku w ramach działu spadku przekroczyła udział jaki Panu pierwotnie przysługiwał w całej masie spadkowej;

·      (…) czerwca 2021 r. Pana brat otrzymał od Pana matki w ramach umowy darowizny ½ udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu oraz w prawie własności budynku stanowiącego box garażowy oraz ½ udziału w lokalu mieszkalnym;

·      w 2024 r. została zawarta między Panem, a Pana bratem umowa zniesienia współwłasności opisanych we wniosku nieruchomości oraz praw. W ramach tej umowy Pana brat stał się jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego, a Panu przypadło prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynku stanowiącego box garażowy;

·      wartość otrzymanego udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością budynku stanowiącego box garażowy w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w udziale jaki przysługiwał Panu przed zniesieniem współwłasności (podał Pan, że była ona niższa);

·      w 2025 r. dokonał Pan zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz własności budynku stanowiącego box garażowy;

·      odpłatne zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z własnością budynku nie nastąpiło w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, w odniesieniu do tej części udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu wraz z boxem garażowym, która została nabyta przez Pana w drodze spadku po Pana ojcu, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. prawa oraz nieruchomości przez spadkodawcę. Spadkodawca nabył ww. prawo oraz nieruchomość ponad pięć lat przed dokonaną przez Pana sprzedażą, zatem termin powyższy niewątpliwie już upłynął.

Natomiast w związku z dokonaniem w 2021 r. działu spadku, Pana udział we współwłasności ww. prawa oraz nieruchomości uległ zwiększeniu w stosunku do udziału, który nabył Pan w drodze spadku, wobec czego doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też odpłatne zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z boxem garażowym, w odniesieniu do części nabytej w drodze działu spadku, tj. ponad pierwotny udział w spadku, skutkuje powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy w związku z art. 10 ust. 7 tej ustawy. W części odpowiadającej udziałowi nabytemu w dziale spadku ponad udział spadkowy zbycie nastąpiło bowiem przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W zakresie zniesienia współwłasności, skoro wartość nabytego przez Pana udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu wraz z własnością nieruchomości stanowiącej box garażowy w wyniku zniesienia współwłasności nie przekroczyła wartości udziału we współwłasności, który pierwotnie Panu przysługiwał przed zniesieniem współwłasności, to opisane zniesienie współwłasności nie było dla Pana nowym nabyciem tego prawa oraz nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do udziału w ww. prawie oraz nieruchomości, które wcześniej nabył Pan w spadku oraz w ramach działu spadku.

Reasumując, przedstawionego we wniosku stanowiska nie można uznać za prawidłowe, gdyż z tytułu dokonanej sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z boxem garażowym powstanie przychód – w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze działu spadku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.