0115-KDWT.4011.151.2026.2.BK

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skuteczności zmiany formy opodatkowania z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W systemie podatkowym jako forma opodatkowania za 2025 r. widnieje zapis: Forma opodatkowania działalności za 2025 rok: „zryczałtowany podatek dochodowy na formularzu PIT-28”.

Zaistniało niedopatrzenie i nieporozumienie pomiędzy Panem i biurem rachunkowym reprezentującym Pana działalność gospodarczą – A (…). 10 lutego 2025 r. poinformował Pan biuro rachunkowe o zmianie formy opodatkowania w 2025 r. na skalę podatkową – (posiada Pan e- mail potwierdzający tą informację). Był Pan przekonany, że wszelkich wymaganych formalności związanych z tą zmianą dokona biuro rachunkowe, gdyż w 2022 r. zmiany formy opodatkowania w Pana imieniu dokonało ww. biuro rachunkowe. W związku z powyższym, rozliczenia podatkowe w całym roku podatkowym 2025 były prowadzone według skali podatkowej. Nieświadomy całej sytuacji, o zaistniałym stanie dowiedział się Pan 25 kwietnia 2026 r. podczas przystąpienia do złożenia rozliczenia rocznego PIT.

W uzupełnieniu wniosku z 10 maja 2026 r. wyjaśnił Pan, że oczekuje wykładni art. 9 ust. 1a i 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie doprecyzował Pan opis zdarzenia wskazując, że pierwszy przychód w 2025 r. z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej został osiągnięty 31 stycznia 2025 r. (została wystawiona pierwsza faktura sprzedażowa). W związku z dużymi kosztami poniesionymi w styczniu 2025 r. pierwsza zaliczka została wpłacona zgodnie z rozliczeniem biura rachunkowego 18 sierpnia 2025 r., w tytule przelewu wskazany został PIT-5.

Kolejne zaliczki na podatek dochodowy w 2025 r. były wpłacane na zasadach ogólnych w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia zawiadomienia/oświadczenia w okresach miesięcznych z adnotacją PIT-5.

Składki zdrowotne ZUS zostały rozliczane i wpłaty dokonane miesięcznie na zasadach ogólnych od stycznia do grudnia 2025 r.

Oświadcza Pan, że nie było prowadzone wobec Pana postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa, czynności sprawdzające za rok 2025.

Pytanie

Czy w związku z terminową wpłatą zaliczki na podatek dochodowy można uznać, że skutecznie zrezygnowałem ze zryczałtowanej formy opodatkowania, zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Pana intencją i zamiarem sposobu opodatkowania w 2025 r. był wybór skali podatkowej od samego początku rozliczania podatków w 2025 r. Sposób i rodzaj wpłacanych zaliczek PIT-5 potwierdza Pana wybór formy opodatkowania.

Również sposób prowadzenia rozliczeń składki zdrowotnej ZUS w 2025 r. jest zgodny z rozliczeniem według skali podatkowej.

Biorąc powyższe pod uwagę Pana rozliczenie PIT za 2025 rok na zasadach ogólnych uważa Pan za zasadne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Zatem jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania, jaką jest opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to jak wynika z powyższych przepisów, ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych.

W sytuacji, gdy podatnik chce zrezygnować z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia na piśmie o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Wskazuję, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie” oraz – analogicznie – zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na piśmie”.

Przy czym, przepisy zarówno ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o ryczałcie nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.

Dlatego też przyjmuje się, że w przypadku, gdy podatnik dokona wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty można uznać za złożenie wskazanego oświadczenia.

Te same okoliczności mogą przesądzać o skuteczności złożenia zawiadomienia/oświadczenia o rezygnacji z danej formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podkreślenia wymaga, że złożenie stosownego oświadczenia w określonym w przepisach terminie, jest warunkiem koniecznym dla rezygnacji z wybranego wcześniej ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W systemie podatkowym jako forma opodatkowania za 2025 r. widnieje zapis „zryczałtowany podatek dochodowy PIT-28”. Pierwszy przychód z tytułu prowadzenia działalności osiągnął Pan 31 stycznia 2025 r. W związku z dużymi kosztami poniesionymi w styczniu 2025 r., pierwszej wpłaty zaliczki na podatek dochodowy dokonał Pan natomiast 18 sierpnia 2025 r., wskazując w tytule przelewu „PIT-5”. Kolejne zaliczki były wpłacane w kolejnych miesiącach na zasadach ogólnych z adnotacją „PIT-5” w ustawowym terminie.

Jak wynika z przeanalizowanych przepisów, aby zmienić formę opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej z ryczałtu na zasady ogólne – winien był Pan złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego we właściwym terminie, tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym) stosowne oświadczenie, które – jak wskazano wyżej – jest warunkiem koniecznym dla możliwości zrezygnowania z wybranej formy opodatkowania.

Oświadczenia takiego w żaden sposób Pan nie złożył.

Brak takiego oświadczenia w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód (ewentualnie wpłaty pierwszej zaliczki na podatek dochodowy przed tym dniem) skutkuje tym, że nie został dokonany wybór formy opodatkowania.

Skoro pierwszy przychód z działalności gospodarczej osiągnął Pan w styczniu 2025 r., to, aby wpłata zaliczki na podatek mogła być uznana za wybór formy opodatkowania na zasadach ogólnych należało do 20 lutego 2025 r. dokonać stosownej płatności. Pan jednak wskazał, że – w związku z dużymi kosztami poniesionymi w styczniu 2025 r. -pierwsza zaliczka na podatek dochodowy została wpłacona 18 sierpnia 2025 r.

Tym samym potwierdzenia transakcji przelewu jako dowodu wpłaty podatku – nawet z oznaczeniem „PIT-5” - nie mogę uznać za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania na 2025 r., skoro nie został dokonany w terminie ustawowym do jego złożenia (tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym).

Brak obowiązku wpłaty zaliczki nie przesuwa wskazanego terminu.

Dlatego też stwierdzam, że skoro wybrał Pan wcześniej (w 2022 r.) opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w kolejnych latach – w ustawowym terminie - skutecznie nie zrezygnował z niej, to uzyskiwane przez Pana przychody w 2025 r. nadal podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Końcowo wskazuję, że przedstawione przez Pana argumenty, że: „zaistniało niedopatrzenie i nieporozumienie pomiędzy Panem i biurem rachunkowym reprezentującym Pana działalność gospodarczą o zmianie formy opodatkowania w 2025 r. na skalę podatkową”, wszelkie zaliczki wpłacane były w kolejnych miesiącach na zasadach ogólnych w ustawowym terminie , składki zdrowotne ZUS zostały rozliczane i wpłaty dokonane miesięcznie na zasadach ogólnych od stycznia do grudnia 2025 – nie stanowią przesłanki do uznania, że oświadczenie takie zostało właściwie złożone.

Dlatego też, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.