0115-KDWT.4011.125.2026.1.JŁ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 12 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dnia (...) 2024 r. ukończyła Pani 60 lat i nabyła Pani uprawnienia do emerytury. W dniu 8 lipca 2024 r. złożyła Pani w Oddziale ZUS wniosek o przyznanie emerytury (EMP).

Decyzją ZUS z dnia 14 sierpnia 2024 r. przyznano Pani emeryturę z adnotacją: "...Wypłata emerytury podlega zawieszeniu, gdyż kontynuuje Pani zatrudnienie. W celu podjęcia wypłaty emerytury należy przedłożyć w Oddziale ZUS świadectwo pracy lub zaświadczenie potwierdzające fakt rozwiązania stosunku pracy z każdym pracodawcą, na rzecz którego praca ta była wykonywana, bezpośrednio przed nabyciem prawa do emerytury oraz wniosek o podjęcie wypłaty emerytury...".

W dniu 30 stycznia 2025 r. rozwiązała Pani umowę o pracę na zasadzie porozumienia stron, w związku z przejściem na emeryturę.

31 stycznia 2025 r. złożyła Pani w Oddziale ZUS "Wniosek o podjęcie zawieszonego świadczenia" (druk EZS), wraz ze świadectwem pracy za okres zatrudnienia.

ZUS decyzją z dnia 21 lutego 2025 r. podjął wypłatę emerytury od dnia 1 stycznia 2025 r. tj. od miesiąca w którym zgłosiła Pani wniosek.

W decyzji wskazano termin wypłaty emerytury na dzień 20-tego każdego miesiąca.

Pierwsze świadczenie emerytalne wpłynęło na Pani rachunek bankowy dnia 27 lutego 2025 r. (emerytura za miesiąc luty 2025 r. wraz z wyrównaniem od miesiąca stycznia 2025 r.).

Nie złożyła Pani Pracodawcy oświadczenia o stosowaniu zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przed otrzymaniem decyzji ZUS oraz świadczenia emerytalnego uzyskała Pani jedynie przychody ze stosunku pracy:

-     9 stycznia 2025 r. - wynagrodzenie za miesiąc grudzień 2024 r.

-     31 stycznia 2025 r.- wynagrodzenie za miesiąc styczeń 2025 r. wraz z odprawą emerytalną (zwolnioną z obowiązku odprowadzenia składek na ubezpieczenie społeczne zgodnie z obowiązującymi przepisami);

-     7 lutego 2025 r. - premia za miesiąc styczeń 2025 r.

Wskazane wyżej przychody (z uwzględnieniem odprawy emerytalnej) przekroczyły kwotę 85.528 zł brutto tj. kwotę przedmiotowego zwolnienia.

Będąc w stosunku pracy podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym.

Nadmienia Pani, że od dnia 1 lutego 2025 r. zawarła Pani z tym samym Pracodawcą nową umowę o pracę (w niepełnym wymiarze czasu pracy), którą rozwiązała Pani 31 października 2025 r.

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny, zwraca się Pani prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej Pani sytuacji tj. możliwości skorzystania w rozliczeniu podatkowym za rok 2025 z ulgi "dla pracującego seniora" w zakresie przychodów uzyskanych z tytułu wynagrodzenia za pracę (w tym odprawy emerytalnej) w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 7 lutego 2025 r. tj. przed dniem wypłaty pierwszej emerytury z wyrównaniem.

Pytanie

1.  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, w rozliczeniu rocznym (PIT) za rok 2025, ma Pani możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego dla osób fizycznych dla przychodów ze stosunku pracy (w tym odprawy emerytalnej), uzyskanych w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 7 lutego 2025 r., na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw. ulgi dla pracujących seniorów?

2.  Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pani prawo do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego do wysokości pełnego limitu, tj. do kwoty 85 528 zł przychodu, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy Pani łączne przychody ze stosunku pracy (z uwzględnieniem odprawy emerytalnej) w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 7 lutego 2025 r. przekroczyły tę kwotę?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie spełnia Pani ustawowe przesłanki do skorzystania w pełnej wysokości z limitu zwolnienia przychodów 85.528 zł, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w rozliczeniu podatkowym za rok 2025.

Zwolnienie to powinno obejmować przychody ze stosunku pracy, które uzyskała Pani w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 7 lutego 2025 r., w tym również otrzymaną w tym okresie odprawę emerytalną.

We wskazanym czasie posiadała Pani status emeryta (ukończony 60 rok życia).

Podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym z tytułu zatrudnienia.

Do dnia 26 lutego 2025 r. nie pobierała Pani emerytury, ani renty rodzinnej, jak również innych świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 lit. a-g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pierwsze świadczenie emerytalne, wraz z wyrównaniem, wpłynęło na Pani rachunek bankowy 27 lutego 2025 r., więc później, aniżeli wynagrodzenie ze stosunku pracy (w tym odprawa emerytalna).

Pani przychody za okres od 1 stycznia 2025 r. do 7 lutego 2025 r. pochodzą z zatrudnienia w ramach umowy o pracę (etat).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:

a)  emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,

b)  emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 242 i 1243),

c)  emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r. poz. 1121, 1243, 1562 i 1871),

d)  emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 i 1674),

e)  świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,

f)   uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. – Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),

g)  świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.

W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Z przytoczonych przepisów wynika, że uprawnionymi do korzystania z omawianej ulgi potocznie nazywanej „ulgą dla pracujących seniorów” są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów oraz nieuzyskujący przychodów z tytułu wymienionych w przepisie emerytur bądź rent rodzinnych.

Analizowany przepis art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany przepis nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od której nie są pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w ramach stosunku pracy.

Ponadto, zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Z analizy Pani opisu sprawy wynika, że (...) 2024 r. ukończyła Pani 60 lat i nabyła Pani uprawnienia do emerytury. W dniu 8 lipca 2024 r. złożyła Pani w Oddziale ZUS wniosek o przyznanie emerytury.

Decyzją ZUS z dnia 14 sierpnia 2024 r. przyznano Pani emeryturę z adnotacją: "...Wypłata emerytury podlega zawieszeniu, gdyż kontynuuje Pani zatrudnienie. W celu podjęcia wypłaty emerytury należy przedłożyć w Oddziale ZUS świadectwo pracy lub zaświadczenie potwierdzające fakt rozwiązania stosunku pracy z każdym pracodawcą, na rzecz którego praca ta była wykonywana, bezpośrednio przed nabyciem prawa do emerytury oraz wniosek o podjęcie wypłaty emerytury...".

Będąc w stosunku pracy podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym.

W dniu 30 stycznia 2025 r. rozwiązała Pani umowę o pracę na zasadzie porozumienia stron, w związku z przejściem na emeryturę.

31 stycznia 2025 r. złożyła Pani w Oddziale ZUS "Wniosek o podjęcie zawieszonego świadczenia" (druk EZS), wraz ze świadectwem pracy za okres zatrudnienia.

ZUS decyzją z dnia 21 lutego 2025 r. podjął wypłatę emerytury od dnia 1 stycznia 2025 r. tj. od miesiąca w którym zgłosiła Pani wniosek.

Pierwsze świadczenie emerytalne wpłynęło na Pani rachunek bankowy dnia 27 lutego 2025 r. (emerytura za miesiąc luty 2025 r. wraz z wyrównaniem od miesiąca stycznia 2025 r.).

Przed otrzymaniem decyzji ZUS oraz świadczenia emerytalnego uzyskała Pani następujące przychody ze stosunku pracy:

-     9 stycznia 2025 r. - wynagrodzenie za miesiąc grudzień 2024 r.

-     31 stycznia 2025 r.- wynagrodzenie za miesiąc styczeń 2025 r. wraz z odprawą emerytalną (zwolnioną z obowiązku odprowadzenia składek na ubezpieczenie społeczne zgodnie z obowiązującymi przepisami);

-     7 lutego 2025 r. - premia za miesiąc styczeń 2025 r.

Wskazane wyżej przychody (z uwzględnieniem odprawy emerytalnej) przekroczyły kwotę 85.528 zł brutto tj. kwotę przedmiotowego zwolnienia.

Powzięła Pani wątpliwość, czy w odniesieniu do wskazanych we wniosków przychodów ze stosunku pracy uzyskanych w 2025 roku czyli po ukończeniu 60. roku życia do dnia wypłaty pierwszego świadczenia emerytalnego, tj. 27 lutego 2025 r. przysługuje Pani prawo do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po analizie opisanego stanu faktycznego stwierdzam, że wskazane przez Panią przychody ze stosunku pracy (w tym odprawa emerytalna oraz premia), które otrzymała Pani od 1 stycznia 2025 r. do dnia wypłaty pierwszego świadczenia emerytalnego, tj. 27 lutego 2025 r., korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 85 528 zł, natomiast nadwyżka przychodu powyżej wskazanego limitu podlega opodatkowaniu. Zatem w zeznaniu za 2025 r. ma Pani prawo wykazać przychód zwolniony w wysokości 85 528 zł.

W tym okresie spełniała Pani wszystkie przesłanki zastosowania omawianego zwolnienia. Tym samym Pani stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.