0115-KDWT.4011.118.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani pismem z 16 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2024 roku, na skutek zawarcia umowy zamiany lokali mieszkalnych, stała się Pani właścicielem lokalu mieszkalnego położonego w A. przy ul. B. Wartość mieszkania nabytego przez Panią, przyjęta przez strony w ramach umowy zamiany, została określona na kwotę 200.000 zł jako mieszkania do remontu. Od chwili nabycia ww. lokalu mieszkalnego, przeprowadziła w nim Pani remont. Ponadto, na skutek upływu czasu nastąpił wzrost cen rynkowych lokali mieszkalnych. Planuje Pani sprzedać lokal mieszkalny za kwotę około 370.000 zł, a za cenę uzyskaną ze sprzedaży tego lokalu zamierza Pani nabyć kolejny lokal mieszkalny dla zabezpieczenia własnych potrzeb mieszkaniowych, przy czym na zakup kolejnego lokalu mieszkalnego zamierza Pani przeznaczyć 100% środków uzyskanych ze sprzedaży swojego lokalu mieszkalnego. Po zakupie lokalu mieszkalnego zamierza Pani zameldować się w tym lokalu. Okresowo wyjeżdża Pani w podróże zagraniczne, a także czasowo przebywa pod innymi adresami w Polsce. W przyszłości rozważa Pani również wynajmowanie przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

1.  Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, ani żadnej innej.

2.  W przeszłości nie sprzedawała Pani nigdy żadnej nieruchomości.

3.  Mieszkanie było przez Panią użytkowane na własne cele mieszkaniowe.

4.  Nigdy to mieszkanie nie było przeznaczone do najmu, służy do użytku własnego.

5.  Nie zostały podjęte dotychczas żadne działania marketingowe, w przypadku zgody zostanie ono wystawione w mediach społecznościowych oraz portalach ogłoszeniowych takich jak olx.pl. Szacowana cena, do negocjacji, byłaby przyjęta na około 370.000 zł.

6.  Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.

7.  Zamierza Pani nabyć inną nieruchomość w celach przede wszystkim własnych, mieszkaniowych. Nie będzie ona przeznaczona do dalszej odsprzedaży minimalnie przez najbliższe 5 lat.

8.  Planuje Pani niezwłocznie nabyć inną, podobającą się Pani nieruchomość, w innej miejscowości o bardziej atrakcyjnym układzie pomieszczeń. Na jej zakup planuje Pani przeznaczyć całość środków uzyskanych ze sprzedaży dotychczas posiadanej nieruchomości.

9.  Przebywa Pani okresowo za granicą, w Niemczech u rodziny. Ponadto w Polsce nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe. Jednak również okresowo przebywa Pani u swojego partnera życiowego w Polsce, w nieruchomości należącej do niego.

10.  Nieruchomość, którą planuje Pani nabyć po zbyciu dotychczasowej, będzie przeznaczona wyłącznie na własne cele mieszkaniowe, natomiast nie wyklucza Pani sytuacji w przyszłości, by wprowadzić się do swojego partnera życiowego, który posiada swoją nieruchomość. Jego nieruchomość również może być wykorzystana na własne cele mieszkaniowe. W takiej sytuacji, aby nie narażać się na wysokie koszty utrzymania niezamieszkiwanego przez Panią mieszkania, chciałaby je Pani okresowo wynająć osobie trzeciej. Jednocześnie owe mieszkanie nie byłoby przeznaczone do sprzedaży, ponieważ stanowiłoby dla Pani zabezpieczenie własnych celów mieszkaniowych na wypadek niepowodzenia własnej sytuacji życiowej z partnerem.

Pytania

1.  Czy musi się Pani zameldować w przedmiotowym lokalu, by spełnić przesłanki konieczne do uzyskania zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?

2.  Czy meldunek musi być stały, czy wystarczy meldunek czasowy?

3.  Przez jaki czas musi być Pani zameldowana/ korzystać z lokalu na własne cele mieszkaniowe by skorzystać z ww. zwolnienia od podatku dochodowego?

4.  Czy w okresie wyjazdów zagranicznych może Pani udostępniać odpłatnie lub nieodpłatnie przedmiotowy lokal mieszkalny osobom trzecim bez utraty ww. zwolnienia od podatku (np. na zasadzie timesharingu)?

5.  Po jakim czasie może Pani zaprzestać korzystania z przedmiotowego lokalu do zaspokajania swoich potrzeb mieszkaniowych by nie utracić ww. zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?

6.  Czy może Pani skorzystać z ww. zwolnienia podatkowego w przypadku korzystania z więcej niż jednej nieruchomości do zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych?

7.  Po jakim czasie przedmiotowa nieruchomość może być przeznaczona na cele związane z najmem lokalu osobom trzecim, bez utraty ww. zwolnienia od podatku dochodowego?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, sam fakt przeznaczenia środków ze zbycia jedynego lokalu mieszkalnego na zakup kolejnego, jedynego Pani lokalu mieszkalnego potwierdza przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu na Pani cele mieszkaniowe, co nie wymaga potwierdzenia poprzez zameldowanie się Pani w przedmiotowym lokalu mieszkalnym. Nie ma też znaczenia, czy meldunek jest czasowy, czy na stałe. Żaden przepis ustawy nie precyzuje również obwarowań czasowych związanych z korzystaniem z lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe.

Z tego faktu wywnioskować można, że nawet krótki czas wykorzystywania nabytego lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe jest wystarczający do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi to do konstatacji, że po okresie korzystania z lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe, niezależnie od czasu takiego korzystania, może Pani nie tylko okresowo, podczas swojej nieobecności w tym lokalu, ale również na stałe przeznaczyć przedmiotowy lokal mieszkalny pod wynajem.

Jak wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 sierpnia 2025 r., II FSK18/23, "Dla spełnienia warunku poniesienia wydatku na własne cele mieszkaniowe nie jest niezbędne zamieszkanie przez podatnika w nabytym lokalu."

Z przedstawionego orzeczenia wynika więc wniosek, że sam fakt nabycia lokalu mieszkalnego jest wystarczający do uzyskania zwolnienia podatkowego, niezależnie od faktycznego zamieszkania w tym lokalu. Istotne, aby nabycie tego lokalu umożliwiało zaspokojenie celów mieszkaniowych.

Ponadto, jak wynika z Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 4 kwietnia 2025 r., I SA/Op 89/25, "1. Same subiektywne deklaracje podatnika o nabyciu nieruchomości w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. 2. Osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejną nieruchomość w celach lokaty kapitału, czy poprzez poniesienie wydatku w celu uniknięcia podatku, nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych." A contrario, jeżeli nabywa Pani w miejsce poprzedniego lokalu mieszkalnego nowy lokal mieszkalny i jest to zarazem Pani jedyny lokal mieszkalny umożliwiający zaspokojenie Pani celów mieszkaniowych, nie jest konieczne ani zamieszkiwanie w tym lokalu, ani udowadnianie zamieszkiwania w tym lokalu, bo sam fakt możliwości zamieszkania w tym lokalu dla zaspokojenia celów mieszkaniowych spełnia wymogi ustawowe. Gdyby jednak był to kolejny lokal mieszkalny, z przeznaczeniem na lokowanie kapitału, wtedy nie skorzystałaby Pani ze zwolnienia podatkowego, bo do zaspokojenia Pani celów mieszkaniowych nie są potrzebne dwa lokale mieszkalne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle przywołanego wyżej przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r., na skutek zawarcia umowy zamiany lokali mieszkalnych, stała się Pani właścicielem lokalu mieszkalnego położonego w A. przy ul. B. Wartość mieszkania nabytego przez Panią, przyjęta przez strony w ramach umowy zamiany, została określona na kwotę 200.000 zł jako mieszkania do remontu. Mieszkanie było przez Panią użytkowane na własne cele mieszkaniowe, nigdy nie było przeznaczone do najmu. Planuje Pani sprzedać lokal mieszkalny za kwotę 370 000 zł.

Z powyższego wynika, że planowana przez Panią sprzedaż w 2026 r. lokalu mieszkalnego nabytego w drodze zamiany w 2024 r. będzie skutkować powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi przed upływem 5-letniego okresu przewidzianego w tym przepisie.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o

których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1)  wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

–    położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2)  wydatki poniesione na:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

–    w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Zauważyć należy, że warunkiem zastosowania zwolnienia wynikającego z przywołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania - począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie - środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika.

Jednym z celów mieszkaniowych zawartych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nabycie m.in. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z informacji zawartych w opisie sprawy wynika, że za cenę uzyskaną ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zamierza Pani nabyć kolejny lokal mieszkalny dla zabezpieczenia własnych potrzeb mieszkaniowych, przy czym na zakup kolejnego mieszkania zamierza Pani przeznaczyć 100% środków uzyskanych ze sprzedaży swojego lokalu mieszkalnego. Nieruchomość, którą planuje Pani nabyć po zbyciu dotychczasowej będzie przeznaczona wyłącznie na własne cele mieszkaniowe, natomiast nie wyklucza Pani sytuacji, w przyszłości by wprowadzić się do swojego partnera życiowego, który posiada swoją nieruchomość. W takiej sytuacji, aby nie narażać się na wysokie koszty utrzymania niezamieszkiwanego przez Panią mieszkania, chciałaby je Pani okresowo wynająć osobie trzeciej. Jednocześnie mieszkanie to nie byłoby przeznaczone do sprzedaży, ponieważ stanowiłoby dla Pani zabezpieczenie własnych celów mieszkaniowych na wypadek niepowodzenia własnej sytuacji życiowej z partnerem.

Pani pierwsza wątpliwość dotyczy kwestii dotyczącej obowiązku zameldowania się w lokalu mieszkalnym, aby jego zakup spełniał przesłanki wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia na własne cele mieszkaniowe.

Ustawodawca formułując możliwość skorzystania z omawianego zwolnienia, nie zobowiązał podatnika do zameldowania się w nowonabytym budynku lub lokalu, jednakże ważne jest, aby nowy zakup służył zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika. O prawie do zwolnienia decydować bowiem będzie okoliczność faktycznego zamieszkiwania podatnika w nabytym lokalu, a nie samo w nim zameldowanie.

Stąd też, za słuszne należało uznać Pani stanowisko, zgodnie z którym, przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na cele mieszkaniowe nie wymaga potwierdzenia poprzez zameldowanie się w przedmiotowym lokalu mieszkalnym. Tym samym nie ma też znaczenia, czy meldunek jest czasowy, czy na stałe.

Odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczących okresu, w jakim zakupiony lokal mieszkalny powinien być wykorzystywany na własne cele mieszkaniowe wskazuję, że ustawodawca nie określił, kiedy i na jak długo, podatnik powinien w nim zamieszkać, aby cel ten można było uznać za realizowany. Nie można zatem przyjąć, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – będzie mieszkał tylko przez pewien czas lub zamieszka w przyszłości.

Skoro przepis nie wymaga od podatnika realizacji celu mieszkaniowego przez cały okres posiadania nabytej nieruchomości, przyjąć należy, że jej wynajęcie osobie trzeciej w okresie jej niezamieszkiwania – czy to przed realizacją własnego celu mieszkaniowego, czy też po tym fakcie - nie pozbawi go prawa do omawianego zwolnienia.

Bez znaczenia pozostaje kolejność zaistnienia powyższych zdarzeń. Nie ma więc przeszkód, aby nieruchomość, którą nabyła Pani dla zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych, została w przyszłości, po okresie zamieszkiwania w niej, udostępniona odpłatnie bądź nieodpłatnie osobie trzeciej.

Tym samym, należy zgodzić się ze stwierdzeniem zawartym w Pani własnych stanowisku, że po okresie korzystania z lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe, niezależnie od czasu takiego korzystania, może Pani nie tylko okresowo, podczas swojej nieobecności w tym lokalu, ale również na stałe przeznaczyć przedmiotowy lokal mieszkalny pod wynajem.

Kolejna Pani wątpliwość dotyczy możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia w sytuacji, gdy do zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych będzie korzystała Pani z więcej niż jednej nieruchomości.

Jak wynika z opisu sprawy, przebywa Pani okresowo za granicą, w Niemczech, u rodziny oraz u swojego partnera życiowego w Polsce, w nieruchomości należącej do niego. Ponadto, nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe w Polsce.

Zauważyć należy, że sam fakt okresowego przebywania poza miejscem swojego zamieszkania nie świadczy o tym, że lokal, który został nabyty w celu zaspokojenia celu mieszkaniowego, tej roli faktycznie nie spełnia. Stwierdzić więc należy, że nie jest to okoliczność, która powoduje utratę prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten jedynie odnosi możliwość korzystania ze zwolnienia wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, nie zastrzega natomiast ich ilości.

Wobec powyższego Pani stanowisko w sprawie należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.