0115-KDWT.4011.111.2026.3.MJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·     nieprawidłowe – w części dotyczącej uznania za wydatek na cele mieszkaniowe spłaty kredytu, który zamierza Pan zaciągnąć po uzyskaniu przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania;

·     nieprawidłowe – w zakresie, w jakim dotyczy uznania za wydatek na cele mieszkaniowe spłaty kredytu refinansowego, w części w jakiej został zaciągnięty na spłatę kredytu mieszkaniowego, przypadającej na zakup kuchenki mikrofalowej oraz sofy;

·     prawidłowe – w zakresie, w jakim dotyczy uznania za wydatek na cele mieszkaniowe spłaty kredytu refinansowego w części w jakiej został zaciągnięty na spłatę kredytu mieszkaniowego, przypadającej na zakup mieszkania;

·     prawidłowe – w części dotyczącej uznania za wydatek na cele mieszkaniowe spłaty kredytu, zaciągniętego na nabycie działki;

·     prawidłowe – w części dotyczącej uznania za wydatek na cele mieszkaniowe wydatków poniesionych na budowę domu.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości uznania za wydatek na cele mieszkaniowe spłaty kredytu refinansowego, w części w jakiej został zaciągnięty na spłatę kredytu mieszkaniowego, przypadającej na zakup płyty indukcyjnej.

W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 6 i 13 maja oraz 5 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia (...) 2021 r. aktem notarialnym „Repertorium (...)” nabył Pan mieszkanie wraz z rodzicami w udziałach 50%/50%. Pana wkład własny wynosił (…) zł, a kwota kredytu (…) zł. Dnia (…) 2024 r. umową darowizny stał się Pan jedynym właścicielem mieszkania. Dnia (…) 2024 r. przeniósł Pan kredyt do X. Dnia (…) 2025 r. aktem notarialnym nabył Pan działkę budowlaną w 1/2 udziału wraz z partnerką - wkład własny wynosił łącznie (…) zł z czego Pana wkład własny wyniósł (…) zł, a na zakup został zaciągnięty kredyt hipoteczny. W 2026 roku zamierza Pan sprzedać mieszkanie, następnie spłacić kredyt hipoteczny na mieszkanie oraz działkę. Pozostałą po sprzedaży kwotę zamierza Pan przeznaczyć na budowę domu wspólnie z Pana partnerką. Na chwilę obecną wartość działki to (…) zł, budowa będzie wynosić (…) tys. na co również chce Pan zaciągnąć kredyt w wysokości ok. (…) tys. zł.

Uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego

Po sprzedaży mieszkania cały przychód zamierza Pan przeznaczyć na spłatę kredytu mieszkaniowego oraz cały kredyt zaciągnięty wraz z partnerką na działkę, na której chcą Państwo wybudować wspólnie dom. Resztę kwoty jeśli zostanie, przeznaczy Pan na budowę domu, ponieważ razem z partnerką zamierzają Państwo wspólnie wziąć kredyt na budowę domu, w którym działka po spłacie kredytu będzie również Państwa wkładem własnym. Po wybudowaniu domu zamierzają Państwo w nim zamieszkać.

1.  Czy prowadził/prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą? Jeśli tak – to w jakim zakresie i jakim okresie?

Tak, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od (…) 2023 r. do dnia dzisiejszego. Świadczy Pan usługi w zakresie (...).

2.  Czy sprzedaż mieszkania w 2026 r. nastąpi w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej?

Nie, mieszkanie jest używane tylko w celach prywatnych.

3.  Czy z umów kredytowych wynika, że kredyty zostały w całości zaciągnięte na zakup nieruchomości – mieszkania i działki? Jeżeli nie – to jakie są zapisy w umowach kredytowych?

W umowie pierwszego kredytu na kupno mieszkania zawarta była informacja o przeznaczeniu kredytu na zakup nieruchomości oraz dowolny cel (wyposażenie mieszkania).

Z obecnego kredytu na mieszkanie oraz działkę wynika, że środki w całości zostały przeznaczone na mieszkanie i działkę.

4.  Czy kredyty w całości zostały przeznaczone na nabycie wskazanych mieszkania oraz działki czy również na inne cele? (jakie?)

Pierwszy kredyt na mieszkanie został w głównej mierze przeznaczony na nabycie mieszkania, oraz w bardzo niskiej kwocie na wyposażenie mieszkania typu sprzęt AGD, sofa.

Drugi (obecny) kredyt był przeznaczony tylko na mieszkanie.

Kredyt na działkę został w całości przeznaczony na nabycie działki.

5.  Czy kredyty na mieszkanie i działkę zostały zaciągnięte w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Kredyty zostały zaciągnięte w bankach znajdujących się w Polsce.

6.  Kiedy – proszę, żeby Pan podał daty – zostały zaciągnięte ww. kredyty?

Pierwszy kredyt (kupno mieszkania wraz z rodzicami) został zaciągnięty (...) 2021 r.

Drugi kredyt (przeniesienie kredytu mieszkaniowego do innego banku) (...) 2024 r.

Kredyt na działkę został zaciągnięty (...) 2025 r.

7.  Czy z umowy kredytowej, dotyczącej zarówno kredytu na zakup mieszkania, jak i działki, wynika, że wszyscy współkredytobiorcy odpowiadają solidarnie za wynikające z niej zadłużenie?

W pierwszej umowie kredytowej, która była zawarta wraz z rodzicami, wynikało, że odpowiadają Państwo solidarnie za wynikające zadłużenie.

Po otrzymaniu darowizny i przeniesieniu kredytu do innego banku, został Pan jedynym właścicielem i jedyną osobą, która odpowiada za zadłużenie związane z kredytem hipotecznym.

Umowa kredytowa na działkę została zawarta wspólnie z partnerką w udziałach 50/50 i wspólnie odpowiadają Państwo solidarnie za wynikające zadłużenie z nią związane.

8.  Czy mieszkanie i działka są położone na terytorium Polski?

Tak, mieszkanie i działka znajdują się na terytorium Polski.

9.  W jaki sposób było wykorzystywane mieszkanie? Zamieszkiwał Pan w nim, wynajmował Pan, w inny sposób – jaki? Jeśli nie mieszkał Pan w nim, to czy planował Pan w nim zamieszkać?

Od samego początku mieszkał Pan w zakupionym mieszkaniu i nadal tak jest.

10.   W jaki sposób będzie wykorzystywany dom, który planuje Pan wybudować? Zamieszka Pan w nim, będzie Pan go wynajmował, w inny sposób – jaki?

Razem z partnerką zamierzają Państwo w nim mieszkać.

11.   Czy zamierza Pan wydatkować przychód z uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości – mieszkania na własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie?

Tak, chciałby Pan spłacić zaciągnięte kredyty hipoteczne (mieszkanie + działka), a następnie razem z partnerką wziąć kredyt na budowę domu, w którym chcieliby Państwo zamieszkać.

12.   Na jakie konkretnie cele mieszkaniowe zamierza Pan wydatkować przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości – mieszkania?

Przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania chciałby Pan przeznaczyć na spłatę kredytu mieszkaniowego oraz na spłatę całego kredytu na działkę. Jeśli zostanie jeszcze jakaś kwota to zostanie ona przeznaczona na budowę domu.

13.   Jeżeli ww. przychód zamierza Pan wydatkować również na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu, proszę wskazać:

a)  Kiedy zamierza Pan zaciągnąć kredyt na budowę domu – przed czy po uzyskaniu przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania i działki?

Kredyt na budowę domu chciałby Pan zaciągnąć po uzyskaniu przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania.

b)  Czy z umowy kredytowej będzie wynikało, że kredyt został zaciągnięty na budowę domu?

Tak.

c)   Czy kredyt na budowę domu zostanie zaciągnięty w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Tak, zostanie zaciągnięty w banku, w Polsce.

d)  Czy z umowy kredytowej, będzie wynikało, że wszyscy współkredytobiorcy odpowiadają solidarnie za wynikające z niej zadłużenie?

Tak, będzie wynikało, że Pan wraz z partnerką solidarnie odpowiadają za wynikające zadłużenie z tym związane.

e)  Czy kredyt w całości zostanie przeznaczony na budowę domu czy również na inne cele? (jakie?)

Kredyt na budowę domu zostanie przeznaczony na budowę domu wraz z jego wykończeniem.

Drugi kredyt jest kredytem refinansowanym zaciągniętym w celu spłaty pierwszego kredytu.

Nie spłaca Pan pierwszego kredytu. Został on spłacony poprzez refinansowanie i obecnie spłaca Pan tylko drugi kredyt.

Drugi kredyt zgodnie z umową został zaciągnięty jako "refinansowanie kredytu hipotecznego"

Środkami z kredytu sfinansował Pan zakup następującego AGD: mikrofala, płyta indukcyjna.

Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w pierwszej kolejności mają zostać przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego mieszkania oraz kredytu zaciągniętego z partnerką na działkę. W ten sposób spłacona działka ma zostać wkładem własnym do kredytu hipotecznego na budowę domu, który zamierza Pan wziąć razem ze swoją partnerką. Jeżeli kwota ze sprzedaży mieszkania będzie na tyle wysoka, iż uda się w całości spłacić kredyt na mieszkanie oraz kredyt na działkę i jeszcze zostaną jakieś środki, to wszystkie te pozostałe pieniądze po spłatach kredytów zostaną przeznaczone na budowę domu razem z kwotą kredytu, który zostanie zaciągnięty na budowę domu.

Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Czy przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na wydatki wskazane we wniosku oraz w pismach uzupełniających uprawnia do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że sprzedając mieszkanie powinien Pan móc skorzystać z „ulgi mieszkaniowej”, ponieważ cała kwota ze sprzedaży mieszkania zostanie przeznaczona tylko i wyłącznie na spłaty kredytów oraz na budowę domu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości uznania za wydatek na cele mieszkaniowe spłaty kredytu refinansowego, w części w jakiej został zaciągnięty na spłatę kredytu mieszkaniowego, przypadającej na zakup płyty indukcyjnej.

W tym zakresie Pana wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 692):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)   prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1)  odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2)  zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że (…) 2021 r. nabył Pan mieszkanie wraz z rodzicami w udziałach 50%/50%. Dnia (…) 2024 r. w związku z umową darowizny stał się Pan jedynym właścicielem mieszkania. W 2026 roku zamierza Pan sprzedać mieszkanie. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że sprzedaż mieszkania nie nastąpi w wykonaniu pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec tego, planowana na 2026 r. sprzedaż nieruchomości będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedaży nieruchomości należy wskazać, co następuje:

Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Natomiast, przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e , w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. Natomiast w sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1)  wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)   nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-     położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

2)  wydatki poniesione na:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)   spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

-     w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Nadmieniam, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Według art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

-     przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Nadmieniam również, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Spłata kredytu refinansowego zaciągniętego na spłatę kredytu przeznaczonego na zakup zbywanego mieszkania, wyposażenie (kuchenkę mikrofalową i sofę) oraz spłata kredytu zaciągniętego na działkę

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 38 ze zm.):

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Stosownie do art. 366 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071. ze zm.):

§ 1. Kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).

§ 2. Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani.

Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że pierwszy kredyt (kupno mieszkania wraz z rodzicami ) został zaciągnięty (...) 2021 r. Drugi kredyt (przeniesienie kredytu mieszkaniowego do innego banku) (...) 2024 r. Kredyt na działkę został zaciągnięty (...) 2025 r. Po sprzedaży mieszkania cały przychód zamierza Pan przeznaczyć na: spłatę kredytu zaciągniętego na refinansowanie, spłatę kredytu zaciągniętego wraz z partnerką na zakup działki, na której chcą Państwo wybudować wspólnie dom oraz na budowę domu, w którym zamierzają Państwo zamieszkać. Z pierwszej umowy kredytowej, która była zawarta wraz z rodzicami, wynikało, że odpowiadają Państwo solidarnie za wynikające zadłużenie. Po otrzymaniu darowizny i przeniesieniu kredytu do innego banku, został Pan jedynym właścicielem i jedyną osobą, która odpowiada za zadłużenie związane z kredytem hipotecznym. Umowa kredytowa na działkę została zawarta wspólnie z partnerką w udziałach 50/50 i wspólnie odpowiadają Państwo solidarnie za wynikające zadłużenie z nią związane.

Pierwszy kredyt był zaciągnięty na nabycie mieszkania, oraz w bardzo niskiej kwocie na wyposażenie mieszkania typu sprzęt AGD (kuchenkę mikrofalową, płytę indukcyjną) oraz sofę.

Drugi kredyt jest kredytem refinansowanym zaciągniętym w celu spłaty pierwszego kredytu.

W odniesieniu do powyższego wskazuję, że jednym z celów, których realizacja uprawnia do omawianego zwolnienia jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. c) ww. ustawy za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się również spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, m.in. na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a).

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Przy czym, w myśl obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może być to również kredyt zaciągnięty w związku ze zbywaną nieruchomością, w tym również kredyt, wydatki na spłatę którego odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, sfinansowanych tym kredytem.

W analizowanym przypadku, przychód ze sprzedaży nieruchomości - mieszkania, zostanie w części wydatkowany przez Pana na spłatę kredytu refinansowego zaciągniętego na spłatę kredytu przeznaczonego na nabycie zbywanej nieruchomości. Z treści wniosku wynika, że umowy kredytowe na nabycie zbywanej nieruchomości zostały zawarte przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Kredyt został zaciągnięty w banku z siedzibą w Polsce. W umowie pierwszego kredytu na kupno mieszkania zawarta była informacja o przeznaczeniu kredytu na zakup nieruchomości oraz dowolny cel (wyposażenie mieszkania).

Zatem część przychodu ze sprzedaży nieruchomości - mieszkania, która zostanie przekazana na spłatę kredytu refinansującego spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na jego zakup (w części przeznaczonej na zakup mieszkania), będzie stanowić wydatek na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 30a w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający uwzględnieniu przy obliczaniu dochodu zwolnionego od podatku na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko w zakresie uznania za cel mieszkaniowy wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania na spłatę kredytu refinansowego w części, w jakiej został zaciągnięty na spłatę kredytu mieszkaniowego, przypadającej na zakup mieszkania jest prawidłowe.

Jak już uprzednio wskazałem, zgodnie z wyżej cytowanym przepisem, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.

Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego).

Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku/lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku/lokalu jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku/lokalu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.

Zakup wyposażenia, umeblowania, czy też „małego AGD”, czyli ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek mikrofalowych nie może być uznany za remont. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których mieszkanie utraciłoby częściowo swą funkcjonalność.

Z wniosku wynika, że przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości przeznaczy Pan m. in. na spłatę kredytu przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego również na wyposażenie mieszkania – sofę i kuchenkę mikrofalową. Wydatki na wyposażenie budynku/lokalu mieszkalnego nie mieszczą się w pojęciu remontu własnego budynku/lokalu mieszkalnego, nie stanowią więc wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej części poniesiony wydatek nie będzie uprawniał do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko, w zakresie możliwości uznania za wydatek na własny cel mieszkaniowy spłaty kredytu refinansowego w części, w jakiej został zaciągnięty na spłatę kredytu mieszkaniowego, przypadającej na zakup kuchenki mikrofalowej oraz sofy – należało uznać za nieprawidłowe.

Podnieść trzeba, że jak stanowi art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W przypadku współwłasności wszyscy współwłaściciele są właścicielami całej rzeczy, ale żaden z nich nie jest właścicielem całości. Niepodzielność wspólnego prawa własności oznacza, że żaden ze współwłaścicieli nie ma fizycznie wydzielonej części rzeczy na swoją wyłączną własność. Zarówno rzecz jako całość, jak i każda część rzeczy należy do wszystkich współwłaścicieli. Właściciele zatem mogą układać się między sobą co do sposobu korzystania i używania wspólnego prawa w granicach określonych niepodzielnością tego prawa. Mogą kształtować swobodnie sposób wykonywania uprawnień zeń wynikających nie naruszając przy tym istoty współwłasności.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że (…) 2025 r. nabył Pan działkę budowlaną w 1/2 udziału wraz z partnerką - wkład własny wynosił łącznie (…) zł z czego Pana wkład własny wyniósł (…) zł, a na zakup został zaciągnięty kredyt hipoteczny. Umowa kredytowa na działkę została zawarta wspólnie z partnerką w udziałach 50/50 i wspólnie odpowiadają Państwo solidarnie za wynikające zadłużenie z nią związane.

Stwierdzam zatem, że wydatkowanie części przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup działki pod budowę domu, w którym zamierza Pan mieszkać, będzie stanowić wydatek na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) i ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający uwzględnieniu przy obliczaniu dochodu zwolnionego od podatku na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na budowę domu

Z opisu sprawy wynika, że jeśli zostanie jeszcze jakaś kwota przychodu ze zbycia nieruchomości- mieszkania, to zostanie ona przeznaczona na budowę domu.

Zgodnie z przywołanym wyżej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont, to właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy Prawo budowlane.

W myśl art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 6 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego.

Zgodnie zaś z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 7a ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku (lokalu) mieszkalnym wraz z wymianą/ instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu przewodowego).

W tym miejscu jeszcze raz należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25. Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, to musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki.

Dla możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości.

Prawo do zastosowania ulgi mieszkaniowej uwarunkowano bowiem uprzednim powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z powyższym przeznaczenie przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości - mieszkania na budowę domu spełni warunki, aby uznać je za wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

W tym zakresie Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Zastrzec należy, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego.

Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Jednakże ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, również wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast organ podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania ze zwolnienia, uprawniony jest żądać od podatników przedłożenia dokumentów, z których będzie wynikało, kiedy i przez kogo wydatki zostały poniesione. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy, akt notarialny, dokumenty potwierdzające spłatę kredytu, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.

Spłata kredytu zaciągniętego po uzyskaniu przychodu z odpłatnego zbycia na budowę domu

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że kredyt na budowę domu chciałby Pan zaciągnąć po uzyskaniu przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania.

Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego jakim jest m.in. spłata kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia (art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Nie chodzi zatem o spłatę jakiegokolwiek kredytu, lecz o spłatę kredytu, który był zaciągnięty przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży, przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży oraz aby nie wystąpiło wyłączenie, o którym mowa w art. 21 ust. 30 ww. ustawy.

Wydatek poniesiony na spłatę kredytu hipotecznego, który zamierza Pan zaciągnąć na budowę domu po dniu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania, nie będzie dla Pana wydatkiem na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie zostanie spełniony warunek określone w art. 21 ust. 1 pkt 131, w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy.

Zatem Pana stanowisko w tej części należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania. Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.