Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 12 i 13 maja 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pana rodzice zawarli związek małżeński (...) 1976 r. i według Pana wiedzy na moment pisania niniejszego opisu, związek małżeński Pana rodziców od początku był objęty wspólnością majątkową.

Zgodnie z orzeczeniem w decyzji (...) z datą (…) 2006 r. (dalej jako: „Decyzja Nabycia”), Pana matka nabyła nieodpłatnie prawo własności działki rolnej nr 11/1, położonej w miejscowości F., stanowiącej własność Skarbu Państwa – Agencji Nieruchomości Rolnych (Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa). Dodatkowo, zgodnie z treścią w orzeczeniu, Decyzja Nabycia stanowiła podstawę do dokonania odpowiednich wpisów w księgach wieczystych. Decyzja Nabycia stała się ostateczna z dniem (…) 2006 r. Pana matka nabyła nieodpłatnie prawo własności działki rolnej nr 11/1 do swojego majątku osobistego.

W uzasadnieniu Decyzji Nabycia wskazano między innymi, że:

... Decyzją Naczelnika Gminy (...) z dnia (...).1976 r., Nr (...), gospodarstwo rolne będące własnością G. i H.J., położone w miejscowości E., gmina (...), zostało przejęte na rzecz Skarbu Państwa w zamian za rentę. Zgodnie z punktem 4 powyższej decyzji małżonkom G. i H.J. przysługiwało prawo do bezpłatnego dożywotniego użytkowania działki gruntu o obszarze do 0.5000 ha.

Wnioskiem z (…) 2000 r. Pan H.J. wystąpił o nieodpłatne przyznanie na własność, przydzielonej mu do dożywotniego bezpłatnego użytkowania - zaświadczenie Wójta Gminy (...) z dnia (…) 2000 r. nr (...) - części działki nr 11, położonej w miejscowości F. o pow. 0.5000 ha, którą użytkuje po śmierci żony.

Art. 118 ust. 1 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników stanowi iż osobie, której przysługuje prawo użytkowania działki gruntu z tytułu przekazania gospodarstwa rolnego Państwu, na jej wniosek przyznaje się nieodpłatnie własność tej działki.

Ponieważ obszar działki nr 11, wpisanej do księgi wieczystej Sądu Rejonowego (...) KW Nr (...) jako własność Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa, wynosił (...) ha - za zgodą Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa, wyrażonej w piśmie z dnia (...).2002 r. nr (...) - dokonano podziału przedmiotowej działki na działki nr 11/1 o pow.(...) ha i nr 11/7 o pow. (...) ha. W dniu (…) 2006 r. Starosta (...) zawiadomił Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego (...) o dokonanych zmianach danych ewidencyjnych objętych działem I księgi wieczystej KW Nr (...), dotyczących podziału działki nr 11.

W dniu (…) 2006 r. Pani A.D. wniosła o wydanie decyzji w trybie art. 118 ust. 2a ww. ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników, który stanowi iż z wnioskiem o przyznanie prawa własności działki może wystąpić zstępny osoby uprawnionej, który po śmierci tej osoby faktycznie włada, w zakresie odpowiadającym jej uprawnieniom, daną nieruchomością, załączając do akt sprawy odpis skrócony aktu zgonu ojca H.J. – zmarłego w dniu (...).2006 r. – oraz zaświadczenie z Urzędu Gminy (...) Nr (...) z dnia (...).2006 r. potwierdzające, że podatnikiem podatku rolnego za działkę 11/1 jest Pani A.D.

Zgodnie z art. 12 pkt 2)a) ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego, w art. 3 w ust. 1 ustawy z dnia 19.10.1991 r. o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa, wyrazy Agencja Własności Rolnej Skarbu Państwa zostały zamienione wyrazami Agencja Nieruchomości Rolnych.

Dodał Pan przy tym, że na podstawie posiadanej przez Pana Decyzji Nabycia, trudno jest Panu jednoznacznie określić, czy w podanym powyżej numerze (...), prawidłowo powinno się wskazać (...).

Zgodnie z orzeczeniem w decyzji (...) z datą (...) 2023 r. (dalej jako: „Decyzja Podziału”) zatwierdzono projekt podziału działki rolnej nr 11/1, stanowiącej własność Pana matki, na działki: 11/2 (wydzielona na poszerzenie działki drogowej), 11/3, 11/4, 11/5 oraz Działkę Nr 11/6. Decyzja Podziału stała się ostateczna z dniem (...) 2023 r.

Pana matka zmarła (...) 2023 r. Spadek po Pana matce nabył w całości wprost Pana ojciec (B.D.), co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z (…) 2023 r. (repertorium A nr (...)). W ramach spadku ojciec nabył po matce także Działkę Nr 11/6. Pana ojciec nabył spadek po matce na podstawie testamentu z (…) 2021 r. (repertorium A nr (...)).

Pana ojciec zmarł (...) 2025 r. Spadek po Pana ojcu z dobrodziejstwem inwentarza nabył Pan (C.D.) oraz Pana dwie siostry, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z (…) 2025 r. (repertorium A nr (...)). Każdy z Państwa z osobna nabył 1/3 części spadku. Działka Nr 11/6 stanowiła jeden ze składników majątku, który nabyli Państwo w spadku po ojcu. Spadek po ojcu nabyli Państwo na podstawie testamentu z (…) 2021 r. (repertorium A nr (...)).

Pozostałe składniki majątku odziedziczone w spadku po Pana ojcu, które zostały wykazane na korekcie druku SD-Z2 (złożona (…) 2025 r.) to: nieruchomość (działka nr 12/1 położona w F.) zabudowana budynkiem mieszkalnym, samochód osobowy, środki pieniężne, gotówka, prawo do wyrównania renty.

Dodatkowo, Urząd Skarbowy (...) wydał dokument „Decyzja określająca i orzekająca w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych” (z datą (…) 2025 r., znak sprawy: (...)). Wspomniana decyzja potwierdza zwrot nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2024 r. po Pana zmarłym ojcu, z której to kwoty przysługiwało Panu 1/3 (jako jednemu ze spadkobierców).

Później otrzymał Pan informację, że zwrot nadpłaconego podatku dochodowego od osób fizycznych nie wchodzi do masy spadkowej, więc nie było konieczności zawierania tego w SD-Z2.

Celem uzyskania indywidualnej interpretacji podatkowej jest ustalenie rzeczywistej daty nabycia Działki Nr 11/6, która to data stanowić będzie podstawę do oceny skutków podatkowych przy ewentualnej sprzedaży Działki Nr 11/6, w tym także przy założeniu, że sprzedaż Działki Nr 11/6 mogłaby się odbyć w dowolnym momencie (np. jeszcze w dowolnym miesiącu 2026 r. albo w dowolnym czasie później).

Ewentualna sprzedaż Działki Nr 11/6 nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.  Zgodnie z Pana wiedzą na moment pisania Uzupełnienia, Pana matka nie włączyła działki rolnej nr 11/1 do majątku wspólnego Pana rodziców.

2.  Zgodnie z Pana wiedzą na moment pisania Uzupełnienia, Pana matka nie włączyła działki nr 11/6 do majątku wspólnego Pana rodziców.

3.  Zgodnie z treścią widoczną w dziale „I-O - OZNACZENIE NIERUCHOMOŚCI” (w Elektronicznych Księgach Wieczystych) na moment pisania Uzupełnienia, „sposób korzystania” jest określony jako „R - GRUNTY ORNE”. Na moment pisania Uzupełnienia, działka nr 11/6 widnieje pod tym samym numerem księgi wieczystej, co działka nr 11/2 (wydzielona na poszerzenie działki drogowej). Zgodnie z treścią widoczną w dziale „I-O - OZNACZENIE NIERUCHOMOŚCI” (w Elektronicznych Księgach Wieczystych), „obszar całej nieruchomości” (działka nr 11/6 plus 11/2) wynosi 0,1406 HA. Po przeliczeniu na metry kwadratowe powyższa wartość wynosi: 1 406 m². Zakłada Pan, że w wyniku ewentualnej sprzedaży działki nr 11/6 dojdzie do jej odłączenia z obecnej księgi wieczystej oraz założenie dla działki nr 11/6 nowej odrębnej księgi wieczystej.

4.  Potwierdził Pan, że Pana ojciec stał się właścicielem działki nr 11/6 dopiero po śmierci Pana matki, na podstawie testamentu. Informacja na ten temat znajduje się w treści wniosku:

…Moja matka zmarła (...) 2023 roku. Spadek po mojej matce nabył w całości wprost mój ojciec (B.D.), co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) 2023 roku (repertorium A nr (...)). W ramach spadku ojciec nabył po matce także Działkę Nr 11/6. Mój ojciec nabył spadek po matce na podstawie testamentu z dnia (…) 2021 roku (repertorium A nr (...)/2021)...

5.  Na moment pisania Uzupełnienia nie zamierza Pana sprzedawać działki nr 11/6 jako jedyny właściciel. Na moment pisania Uzupełnienia zakłada Pan, że jeśli dojdzie do sprzedaży działki nr 11/6, to w porozumieniu z pozostałymi współwłaścicielami (Pana dwie siostry) i w ramach nabytego przez Pana pierwotnie w spadku udziału.

6.  Na moment pisania Uzupełnienia nie zamierza Pan sprzedawać działki nr 11/6 jako jedyny właściciel.

7.  (…) 2025 r. zawarto umowę działu spadku, która dotyczyła wyłącznie samochodu osobowego, a stroną umowy był Pan oraz pozostali spadkobiercy (Pana dwie siostry). Umowa dotyczyła zniesienia współwłasności samochodu osobowego odziedziczonego w spadku. Zawarcie umowy działu spadku przyczyniło się do zwiększenia się Pana udziału własności samochodu z 1/3 do 1/1. W wyniku zawarcia umowy działu spadku nabył Pan samochód na wyłączną własność bez spłaty pozostałych spadkobierców.

8.  Na moment pisania Uzupełnienia zakłada Pan, że w momencie ewentualnej sprzedaży działka nr 11/6 nie będzie stanowić nieruchomości, części lub udziału w nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego.

9.  Od momentu nabycia działki nr 11/6 użytkowanie polegało na pasywnym jej posiadaniu. Działka była od czasu do czasu koszona przez wyznaczoną osobę.

10.  Na moment pisania Uzupełnienia zakłada Pan, że zostaną podjęte działania takie jak: opublikowanie ogłoszenia na portalu/portalach internetowych oraz opcjonalnie umieszczenie baneru na działce. Zakłada Pan, że informacja może się także pojawić w mediach społecznościowych. Wszelkie osobiste działania w kontekście sprzedaży działki nr 11/6 będzie Pan podejmował w charakterze osoby prywatnej.

11.  Udzielił Pan poniższej odpowiedzi na pytanie czy poczynił/poczyni Pan jakiekolwiek działania zwiększające wartość działki nr 11/6 (np. uzbrojenie, ogrodzenie, wystąpienie o warunki zabudowy lub pozwolenie na budowę), jej uatrakcyjnienie? Jeśli tak, to jakie i kiedy?

Pana odpowiedź: Tak, jak pisałem w punkcie 9 Uzupełnienia: „Od momentu nabycia działki nr 11/6 użytkowanie polegało na pasywnym jej posiadaniu. Działka była od czasu do czasu koszona przez wyznaczoną osobę”. Do działki nr 11/6 została doprowadzona infrastruktura światłowodowa. Infrastruktura światłowodowa została doprowadzona do działki nr 11/6 przez firmę bez wcześniejszego poinformowania mnie o takim zamiarze – powstała ona bez mojej osobistej inicjatywy i nie poniosłem w związku z jej powstaniem żadnych kosztów. Zakładam, że powstała infrastruktura światłowodowa przyczyniła się do zwiększenia wartości rynkowej działki nr 11/6.

12.  Jeśli chodzi o nieruchomości, których był Pan wyłącznym właścicielem albo współwłaścicielem i które zostały sprzedane (do momentu pisania Uzupełnienia), to były to łącznie 2 (słownie: dwie) nieruchomości – działka nr 11/5 oraz nieruchomość (działka nr 12/1 położona w F.) zabudowana budynkiem mieszkalnym.

Informacje o działce nr 11/5

Działkę nr 11/5 nabył Pan w darowiźnie. Podstawą nabycia działki nr 11/5 położonej w F. jest akt notarialny umowa darowizny (repertorium A nr (...)). Na akcie notarialnym umowa darowizny (repertorium A nr (...)) widnieje data (…) 2023 r. Od momentu nabycia działki nr 11/5 użytkowanie polegało na pasywnym jej posiadaniu. Działka była od czasu do czasu koszona przez wyznaczoną osobę. Działka nr 11/5 nie była wykorzystywana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej. Sprzedaż działki nr 11/5 nastąpiła (…) 2025 r., co potwierdza akt notarialny (repertorium A nr (...)). Sprzedaż działki nr 11/5 nie nastąpiła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Działkę nr 11/5 sprzedał Pan niezabudowaną i jako jedyny właściciel.

Informacje o nieruchomości (działka nr 12/1 położona w F.) zabudowanej budynkiem mieszkalnym

Nieruchomość (działka nr 12/1 położona w F.) zabudowaną budynkiem mieszkalnym nabył Pan w spadku po ojcu. Informacja na ten temat znajduje się w treści wniosku:

... Mój ojciec zmarł (...) 2025 roku. Spadek po moim ojcu z dobrodziejstwem inwentarza nabyłem ja (C.D.) oraz moje dwie siostry, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) 2025 roku (repertorium A nr (...)). Każdy z nas z osobna nabył 1/3 części spadku …

Zgodnie z danymi dostępnymi w aplikacji mObywatel, pod adresem nieruchomości (działka nr 12/1 położona w F.) zabudowanej budynkiem mieszkalnym, był Pan zameldowany na pobyt stały do (…) 2025 r. Adres nieruchomości (działka nr 12/1 położona w F.) zabudowanej budynkiem mieszkalnym wskazywał Pan także jako Pana adres zamieszkania. Adres nieruchomości (działka nr 12/1 położona w F.) zabudowanej budynkiem mieszkalnym, został wskazany w CEIDG jako adres „stałego miejsca wykonywania działalności gospodarczej” (wniosek złożony (…) 2025 r. z datą powstania zmiany na wniosku zmieniającym wpis CEIDG (…) 2025 r.). Jednoosobowa działalność gospodarcza została wznowiona wnioskiem złożonym (…) 2025 r. ze wskazaniem daty wznowienia działalności (…) 2025 r. Następnie jednoosobowa działalność gospodarcza została zawieszona wnioskiem złożonym (…) 2025 r. ze wskazaniem daty rozpoczęcia zawieszenia (…) 2025 r. i ostatecznie zakończona wnioskiem złożonym (…) 2025 r. ze wskazaniem ostatniego dnia prowadzenia działalności (…) 2025 r. Adres nieruchomości (działka nr 12/1 położona w F.) zabudowanej budynkiem mieszkalnym był wskazywany na fakturach VAT zarówno przed wejściem Pana w posiadanie 1/3 udziału, jak i po wejściu w posiadanie 1/3 udziału. Podstawą potwierdzającą sprzedaż nieruchomości (działka nr 12/1 położona w F.) zabudowanej budynkiem mieszkalnym jest akt notarialny umowa sprzedaży i ustanowienia hipoteki (repertorium A nr (...)), na którym widnieje data (…) 2025 roku. Sprzedaż nieruchomości (działka nr 12/1 położona w F.) zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie nastąpiła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Chciał Pan sprzedać swój majątek prywatny w postaci dwóch wymienionych w punkcie 12 Uzupełnienia nieruchomości głównie w celu pozyskania środków pieniężnych na zakup lokalu mieszkalnego – więcej na temat umowy deweloperskiej w punkcie 13 Uzupełnienia.

13.  Na moment pisania Uzupełnienia jest Pan współwłaścicielem działki nr 11/6 (udział 1/3). Dodatkowo podpisał Pan akt notarialny umowa deweloperska (repertorium A nr (...) na 2025 r.), na którym widnieje data (…) 2025 r. Przedmiotem umowy deweloperskiej jest lokal mieszkalny oznaczony numerem projektowym 13, który będzie znajdował się w budynku nr A.

Zawarcie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy przeniesienia własności przedmiotu umowy deweloperskiej nastąpi najpóźniej do (…) 2028 r. Na moment pisania Uzupełnienia lokal mieszkalny od dewelopera nabywany jest w celu faktycznego zamieszkania w nim. Na moment pisania Uzupełnienia zamierza Pan także dokonać w nabytym od dewelopera lokalu mieszkalnym meldunku na pobyt stały. Zgodnie z treścią umowy deweloperskiej:

… właścicielowi Lokalu będzie przysługiwać, w ramach dokonanego podziału nieruchomości wspólnej do korzystania, prawo do korzystania z wyłączeniem właścicieli innych lokali w budynku z balkonu o powierzchni 3,84 m² (trzy metry kwadratowe osiemdziesiąt cztery setne metra kwadratowego) oraz miejsca postojowego nr 14 wraz z przynależnym boksem do przechowywania w hali garażowej …

Na zaświadczeniu od dewelopera (z datą (…) 2025 r.) w kontekście miejsca postojowego można przeczytać:

... Miejsce postojowe sprzedawane są wraz z lokalem mieszkalnym, znajdującym się w tym samym budynku i stanowiącym odrębną nieruchomość. Miejsce postojowe w hali garażowej przynależeć będzie do danego lokalu mieszkalnego jako część wspólna z prawem do wyłącznego korzystania przez Właściciela…

Wymienia Pan w tym miejscu także działkę nr 11/2 (wydzielona na poszerzenie działki drogowej), która znajduje się pod tym samym numerem księgi wieczystej, co działka nr 11/6 – wspominał Pan o tym w punkcie 3 Uzupełnienia. Pisząc Uzupełnienie zdał sobie Pan sprawę, że pomijał działkę nr 11/2 we wcześniejszych kontaktach (w kontekście innych interpretacji indywidualnych). Zakłada Pan, że pomimo jej charakteru (działka wydzielona na poszerzenie działki drogowej) oraz usytuowanie w jednej księdze wieczystej z działką nr 11/6, mogło to być Pana błędem.

14.  Na moment pisania Uzupełnienia prowadzi Pan działalność gospodarczą (NIP:(...)). Jako „data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej” widnieje w CEIDG (…) 2026 r. Jako „przeważająca działalność gospodarcza” widnieje w CEIDG 73.11.Z (działalność agencji reklamowych). Jako „wykonywana działalność gospodarcza” widnieje w CEIDG 73.11.Z (działalność agencji reklamowych) oraz 70.20.Z (doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania). Na moment pisania Uzupełnienia jest Pan w trakcie procesu w kontekście rejestracji do podatku VAT. Jako ostatni dzień prowadzenia poprzednio otwartej jednoosobowej działalności gospodarczej wskazano (…) 2025 r. (NIP (...)). Druk VAT-Z złożono ze wskazaniem daty zaprzestania wykonywania czynności (…) 2025 r. Na przestrzeni lat prowadzona przez Pana pozarolnicza działalność gospodarcza różniła się pod względem profilu oraz formy jej prowadzenia. Biorąc pod uwagę charakter Uzupełnienia, istotnym wydaje się wspomnienie, że w pewnym czasie zajmował się Pan pośrednictwem w obrocie nieruchomościami, natomiast nie był właścicielem/współwłaścicielem nieruchomości, które stanowiły przedmiot obrotu. Na podstawie danych z portalu biznes.gov.pl stwierdza Pan, że ostatnio prowadzoną działalność gospodarczą (NIP (...)) zamknięto w stanie wskazanej przeważającej działalności gospodarczej jako 73.11.Z (działalność agencji reklamowych) oraz wykonywanej działalności gospodarczej 73.11.Z (działalność agencji reklamowych), 70.20.Z (doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania).

W piśmie uzupełniającym z 13 maja 2026 r. wskazał Pan, że na dzień jego sporządzenia, na podstawie sprawdzenia wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, stwierdza Pan, że jako podmiot o NIP (...) figuruje w rejestrze VAT.

Pytania

Czy w przypadku chęci sprzedaży Działki Nr 11/6, przy ocenie skutków podatkowych, za prawidłową datę nabycia Działki Nr 11/6 należy uznać:

a)  dzień, w którym decyzja o nabyciu przez Pana matkę działki rolnej nr 11/1 (w wyniku jej podziału powstały poszczególne działki, w tym Działka Nr 11/6) stała się ostateczna ((…) 2006 r.);

b)  dzień, w którym decyzja o zatwierdzeniu projektu podziału działki rolnej nr 11/1 (w wyniku jej podziału powstały poszczególne działki, w tym Działka Nr 11/6) stała się ostateczna ((...) 2023 r.);

c)  datę nabycia Działki nr 11/6 przez Pana ojca (czyli dzień śmierci Pana matki)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przypadku chęci sprzedaży Działki Nr 11/6, przy ocenie skutków podatkowych, za prawidłową datę nabycia Działki Nr 11/6 należy uznać datę nabycia przez Pana matkę działki rolnej nr 11/1 (w wyniku jej podziału powstały poszczególne działki, w tym Działka Nr 11/6).

Zakłada Pan, że za datę nabycia Działki Nr 11/6 należy uznać (…) 2006 r., czyli dzień, w którym decyzja o nabyciu przez Pana matkę działki rolnej nr 11/1 (w wyniku jej podziału powstały poszczególne działki, w tym Działka Nr 11/6) stała się ostateczna.

Pana zdaniem, sprzedaż Działki Nr 11/6 może zostać dokonana w dowolnym momencie (np. jeszcze w dowolnym miesiącu 2026 r. albo w dowolnym czasie później), ponieważ 5-letni okres (o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) już dawno minął i sprzedaż Działki Nr 11/6 nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Swoje stanowisko sformułował Pan na podstawie następujących założeń:

a)  chcąc ustalić datę nabycia Działki Nr 11/6, należy brać pod uwagę nie tylko datę nabycia Działki Nr 11/6 przez Pana ojca, ale także datę nabycia przez Pana matkę działki rolnej nr 11/1 (w wyniku jej podziału powstały poszczególne działki, w tym Działka Nr 11/6);

b)  nie ma znaczenia tryb, w jakim Pana matka nabyła działkę rolną 11/1 (w wyniku jej podziału powstały poszczególne działki, w tym Działka Nr 11/6), a znaczenie ma fakt, że nieodpłatnie nabyła prawo własności do działki rolnej nr 11/1;

c)  pomimo późniejszego podziału działki rolnej nr 11/1 (w wyniku jej podziału powstały poszczególne działki, w tym Działka Nr 11/6) za datę nabycia Działki Nr 11/6 należy uznać dzień, w którym decyzja o nabyciu przez Pana matkę działki rolnej nr 11/1 stała się ostateczna ((…) 2006 r.).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 omawianej ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie do powyższego przepisu pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował.

Zatem do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Należy również wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), tj. data śmierci jego spadkodawców.

Nadmienić przy tym należy, że gdyby celem ustawodawcy w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych było umożliwienie podatnikowi zaliczenia do okresu pięcioletniego nabycia w drodze spadku przez wszystkich spadkodawców, a więc liczenie od momentu pierwotnego nabycia nieruchomości, wyraziłby taką intencję wprost w spornej normie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 tej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z art. 925 cytowanej ustawy wynika, że:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:

Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ww. Kodeksu).

Wyjaśnić ponadto należy, że wykładnia pojęcia „nabycie w drodze spadku”, użytego w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Jak stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Z opisu sprawy wynika, że na podstawie decyzji z (…) 2006 r. znak (...), , która stała się ostateczna (…) 2006 r. Pana matka nabyła nieodpłatnie, do swojego majątku osobistego, prawo własności działki rolnej nr 11/1 położonej w miejscowości F. stanowiącej własność Skarbu Państwa – Agencji Nieruchomości Rolnych (Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa). Zgodnie z decyzją z (...) 2023 r. znak (...) zatwierdzono projekt podziału działki rolnej nr 11/1, stanowiącej własność Pana matki, na działki: 11/2 (wydzielona na poszerzenie działki drogowej), 11/3, 11/4, 11/5 oraz działkę Nr 11/6. Decyzja o podziale stała się ostateczna z (...) 2023 r. Pana matka nie włączyła do majątku wspólnego Pana rodziców ani działki rolnej nr 11/1 ani działki nr 11/6. Pana matka zmarła (...) 2023 r. Spadek po niej nabył na podstawie testamentu w całości Pana ojciec, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z (…) 2023 r. (repertorium A nr (...)). W ramach spadku ojciec nabył po matce także działkę nr 11/6. Pana ojciec zmarł (...) 2025 r. Spadek po nim z dobrodziejstwem inwentarza nabył Pan oraz Pana dwie siostry (każdy po 1/3 części spadku), co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z (…) 2025 r. (repertorium A nr (...)). Działka nr 11/6 stanowiła jeden ze składników majątku, który nabyli Państwo w spadku po ojcu. Spadek po ojcu nabyli Państwo na podstawie testamentu z (…) 2021 r. (repertorium A nr (...)). Pozostałe składniki majątku odziedziczone w spadku po Pana ojcu to: nieruchomość (działka nr 12/1 położona w F.) zabudowana budynkiem mieszkalnym, samochód osobowy, środki pieniężne, gotówka, prawo do wyrównania renty. (…) 2025 r. zawarto umowę działu spadku, która dotyczyła wyłącznie samochodu osobowego, a stroną umowy był Pan oraz pozostali spadkobiercy (Pana dwie siostry).

Na podstawie ksiąg wieczystych działka nr 11/6 stanowi „R - GRUNTY ORNE”. Działka nr 11/6 widnieje pod tym samym numerem księgi wieczystej, co działka nr 11/2 (wydzielona na poszerzenie działki drogowej). W wyniku ewentualnej sprzedaży działki nr 11/6 dojdzie do jej odłączenia z obecnej księgi wieczystej oraz założenia dla działki nr 11/6 nowej odrębnej księgi wieczystej. Planuje Pan sprzedaż działki nr 11/6 w porozumieniu z pozostałymi współwłaścicielami (Pana dwie siostry) i w ramach nabytego przez Pana pierwotnie w spadku udziału. W momencie ewentualnej sprzedaży działka nr 11/6 nie będzie stanowić nieruchomości, części lub udziału w nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego. Wskazał Pan również, że od momentu nabycia działki nr 11/6 użytkowanie polegało na pasywnym jej posiadaniu. Działka była od czasu do czasu koszona przez wyznaczoną osobę. W celu sprzedaży przedmiotowej działki zostaną podjęte działania takie jak: opublikowanie ogłoszenia na portalu/portalach internetowych oraz opcjonalnie umieszczenie baneru na działce. Informacja może się także pojawić w mediach społecznościowych. Wszelkie osobiste działania w kontekście sprzedaży działki nr 11/6 będzie Pan podejmował w charakterze osoby prywatnej. Do działki nr 11/6 została doprowadzona infrastruktura światłowodowa przez firmę bez wcześniejszego poinformowania Pana o takim zamiarze – powstała ona bez Pana osobistej inicjatywy i nie poniósł Pan w związku z jej powstaniem żadnych kosztów. W opisie sprawy wskazał Pan również, że jako wyłączny właściciel albo współwłaściciel sprzedał dwie nieruchomości, tj. działkę nr 11/5 oraz nieruchomość (działka nr 12/1 położona w F.) zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Ponadto, (…) 2025 r. zawarł Pan umowę deweloperską w formie aktu notarialnego. Przedmiotem umowy deweloperskiej jest lokal mieszkalny nabywany jest w celu faktycznego zamieszkania w nim. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, jednakże ewentualna sprzedaż działki nr 11/6 nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

W odniesieniu do powyższego ponownie wskazać należy, że dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości w drodze spadku jest data nabycia nieruchomości przez spadkodawcę. Natomiast momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.

Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skoro nabył Pan w drodze spadku po ojcu udział w nieruchomości nr 11/6, zaś Pana ojciec odziedziczył wskazaną nieruchomość w spadku po Pana matce zmarłej (...) 2023 r., to w związku z tym, że nieruchomość ta należała do majątku osobistego Pana matki, momentem nabycia udziału w tej działce jest (...) 2023 r. Zatem jeżeli sprzeda Pan udział w nieruchomości nr 11/6 przed upływem 31 grudnia 2028 r., to sprzedaż będzie stanowić dla Pana źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zostanie bowiem dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Art. 22 ust. 6d przytoczonej ustawy stanowi, że:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Na gruncie art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zatem, jeżeli uzyska Pan dochód z – dokonanej przed upływem 31 grudnia 2028 r. – sprzedaży udziału w nieruchomości nr 11/6, to będzie podlegał on opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, chyba że skorzysta Pan ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym ta interpretacja dotyczy Pana jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla pozostałych spadkobierców.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego oraz nie analizuję załączonych dokumentów. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.