0115-KDST2-2.4011.672.2026.1.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A.B. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Przedsiębiorca”) jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą w Polsce.

Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiot obejmuje m.in. działalność sklasyfikowaną według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) pod kodem 90.12.Z „Działalność twórcza w zakresie sztuk wizualnych”.

Wnioskodawca jest artystą malarzem. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej samodzielnie tworzy oryginalne obrazy według własnych koncepcji artystycznych. Tematyka, forma, kompozycja oraz sposób wykonania poszczególnych prac wynikają wyłącznie z autorskiej wizji Wnioskodawcy i nie są narzucane przez przyszłych nabywców ani inne osoby trzecie.

Efektem działalności Wnioskodawcy są materialne, gotowe wyroby w postaci oryginalnych dzieł sztuki wykonanych własnoręcznie przez Wnioskodawcę. Każdy obraz ma charakter indywidualny i unikatowy. Wnioskodawca nie wykonuje reprodukcji istniejących obrazów ani nie powiela wcześniej przygotowanych wzorów.

Obrazy powstają od podstaw z materiałów należących do Wnioskodawcy. Do ich wykonania wykorzystywane są w szczególności płótna malarskie, farby oraz elementy konstrukcyjne, w tym ramy, a w zależności od przyjętej koncepcji artystycznej również inne materiały. W wyniku działalności Wnioskodawcy z wykorzystanych materiałów powstaje nowy, gotowy wyrób w postaci oryginalnego obrazu.

Wnioskodawca tworzy obrazy najczęściej w ramach określonych cykli lub serii przygotowywanych z myślą o konkretnej wystawie lub przestrzeni ekspozycyjnej. Jedna seria obejmuje zazwyczaj od kilkunastu do kilkudziesięciu prac, przy czym poszczególne obrazy łączy wspólna koncepcja artystyczna.

Obrazy nie są wykonywane na indywidualne zamówienie przyszłych nabywców ani zgodnie z przekazanymi przez nich wytycznymi. W momencie tworzenia obrazu jego przyszły nabywca co do zasady nie jest znany Wnioskodawcy. Potencjalny nabywca nie uczestniczy w procesie powstawania obrazu i nie ma wpływu na jego tematykę, formę, rozmiar, technikę wykonania ani pozostałe elementy artystyczne.

Po wykonaniu obrazy są prezentowane m.in. podczas wystaw i ekspozycji. Następnie Wnioskodawca może przeznaczyć wybrane, gotowe już obrazy do sprzedaży. Nabywca dokonuje zatem wyboru spośród istniejących, uprzednio wytworzonych przez Wnioskodawcę prac.

Nabywcami obrazów są zarówno osoby fizyczne, w tym kolekcjonerzy, jak również osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. Gotowe obrazy są sprzedawane bezpośrednio nabywcom, za pośrednictwem galerii sztuki albo przekazywane do sprzedaży komisowej. Po zakupie obrazy mogą być eksponowane zarówno w przestrzeniach prywatnych, takich jak mieszkania lub domy, jak i w przestrzeniach publicznych lub komercyjnych, np. galeriach sztuki, biurach lub innych obiektach.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, pismem z dnia (...) 2026 r., nr (...), potwierdził, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.) oraz w oparciu o przedstawiony opis, wymienione obrazy malowane ręcznie według własnego pomysłu, które następnie są eksponowane podczas wystaw i ekspozycji i sprzedawane potencjalnym odbiorcom, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 90.03.13.0 „Oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy”. W związku z wprowadzonym rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829), według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2025) opracowanej na podstawie Klasyfikacji Produktów Według Działalności CPA Rev. 2.2, wymienione wyroby mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 90.12.02.0 „Oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy”

Pytanie

Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na samodzielnym wytwarzaniu, a następnie sprzedaży oryginalnych obrazów stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym, a w konsekwencji przychody uzyskiwane ze sprzedaży tych obrazów podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność polegająca na samodzielnym wytwarzaniu, a następnie sprzedaży oryginalnych obrazów stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym, a uzyskiwane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym.

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 (art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2026 r. poz. 592 z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”).

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a (art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym).

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przy czym działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika (art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym).

Należy zauważyć, że ustawa nie zawiera definicji „wytwarzania”, mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, należy posłużyć się definicją słownikową.

Zgodnie ze Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r., „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (.) W myśl Słownika języka polskiego, „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. W konsekwencji, można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane, a o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.

Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).

Powyższe rozumienie działalności wytwórczej zostało zaaprobowane przez organ interpretacyjny m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lipca 2026 r., nr: 0113-KDIPT21.4011.355.2026.2.MZ czy z dnia 25 lutego 2026 r., nr: 0115-KDST2-1.4011.697.2025.2.JPO.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność spełnia przesłanki uznania jej za działalność wytwórczą.

Wnioskodawca, wykorzystując należące do niego materiały, w szczególności płótna malarskie, farby, ramy oraz w zależności od przyjętej koncepcji artystycznej, inne materiały, samodzielnie tworzy od podstaw oryginalne obrazy. W wyniku podejmowanych przez niego czynności powstaje nowy, materialny przedmiot, który przed rozpoczęciem procesu jego tworzenia nie istniał. Końcowym efektem działalności Wnioskodawcy jest zatem gotowy wyrób w postaci oryginalnego obrazu.

Istotne jest przy tym, że działalność Wnioskodawcy nie polega na dokonywaniu zmian w gotowych wyrobach ani na odsprzedaży nabytych wcześniej obrazów. Wnioskodawca samodzielnie wykonuje obrazy od podstaw, a każdy z nich stanowi rezultat jego pracy oraz wykorzystania należących do niego materiałów.

Jednocześnie działalność Wnioskodawcy nie polega na świadczeniu na rzecz nabywców usług polegających na wykonaniu obrazu zgodnie z przekazanym zamówieniem lub wytycznymi. Obrazy powstają według własnej koncepcji artystycznej Wnioskodawcy, bez udziału przyszłych nabywców w procesie ich tworzenia. W momencie tworzenia obrazu jego przyszły nabywca co do zasady nie jest znany. Dopiero po wykonaniu obrazu, a w szczególności po jego zaprezentowaniu podczas wystawy lub ekspozycji, gotowy wyrób może zostać przeznaczony do sprzedaży.

Przedmiotem sprzedaży jest zatem istniejący już, gotowy wyrób własnej produkcji Wnioskodawcy, a nie usługa wykonania obrazu na rzecz konkretnego nabywcy.

Powyższe znajduje dodatkowe potwierdzenie w klasyfikacji dokonanej przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. W piśmie z dnia (...) 2026 r., nr (...), wskazano, że opisane obrazy malowane ręcznie według własnego pomysłu, następnie eksponowane podczas wystaw i ekspozycji oraz sprzedawane potencjalnym odbiorcom, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 2015 90.03.13.0 „Oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy”, a według PKWiU 2025 w grupowaniu 90.12.02.0 „Oryginały prac malarzy, grafików i rzeźbiarzy”.

Klasyfikacja ta pozostaje spójna z charakterem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Jej przedmiotem i rezultatem jest bowiem powstanie oryginalnego, materialnego wyrobu w postaci obrazu, który następnie jest przez Wnioskodawcę sprzedawany.

W ocenie Wnioskodawcy, bez znaczenia dla kwalifikacji działalności jako działalności wytwórczej pozostaje artystyczny i autorski charakter wytwarzanych wyrobów. Ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym uzależnia bowiem uznanie działalności za wytwórczą od powstania w jej wyniku nowych wyrobów. Warunek ten w przedstawionym stanie faktycznym jest spełniony, ponieważ każdorazowym rezultatem działalności Wnioskodawcy jest nowy, wcześniej nieistniejący, materialny wyrób w postaci oryginalnego obrazu.

W konsekwencji, skoro w ramach działalności Wnioskodawcy powstają nowe wyroby, które następnie są przez niego sprzedawane jako wyroby własnej produkcji, działalność ta stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym.

Tym samym przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży samodzielnie wytworzonych oryginalnych obrazów podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W szczególności na uwagę zasługuje interpretacja indywidualna z dnia 9 lipca 2026 r., nr: 0113-KDIPT2-1.4011.355.2026.2.MZ, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wskazał, że: „przychody z tytułu działalności wytwórczej, sklasyfikowanej według PKWiU pod symbolem 90.03.13.0, mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Tożsame wnioski zostały również przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2026 r., nr: 0115-KDIT1.4011.937.2025.2.MN, w której podkreślono, że: „Na podstawie przedstawionego opisu sprawy działalność, którą Pani prowadzi w zakresie tworzenia obrazów oraz ich sprzedaży stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji przychody uzyskiwane z tytułu sprzedaży autorskich obrazów podlegają opodatkowaniu stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, bez względu na sposób ich sprzedaży (bezpośrednio albo za pośrednictwem galerii sztuki lub domu aukcyjnego).”

Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2025 r., nr: 0115-KDST2 1.4011.563.2025.1.MR zaprezentowano stanowisko, zgodnie z którym: „efekty Pana pracy w postaci obrazów, które tworzy Pan z własnych (nabytych przez siebie) materiałów (farby, pędzle oraz inne akcesoria malarskie) - stanowią wyroby własnej produkcji. Ich sprzedaż wpisuje się zatem w definicję działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym, do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży ww. obrazów wykonywanych przez Pana z własnych materiałów znajdzie zastosowanie stawka ryczałtu w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.”

Podobny pogląd zaprezentowano w interpretacji indywidulnej z dnia 25 lutego 2026 r., nr: 0115-KDST2-1.4011.697.2025.2.JPO oraz z dnia 30 kwietnia 2025 r., nr: 0114-KDIP3-2.4011.198.2025.2.BM: „Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, opisana działalność polegająca na samodzielnym wytwarzaniu, a następnie sprzedaży oryginalnych obrazów stanowi działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym, a uzyskiwane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

–    stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

–    zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.