0115-KDST2-2.4011.636.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełniła go Pani pismami z 17 sierpnia i 30 września 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Z dniem 12 sierpnia 2026 roku zamierza Pani rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i świadczyć na rzecz kontrahenta usługi jako Junior UX Designer. Zawarta umowa określa ogólne zasady współpracy oraz przewiduje bieżące wykonywanie usług w zakresie Junior UX Designer. Poszczególne czynności będą uzgadniane odrębnie dla poszczególnych projektów.

W ramach działalności będzie Pani świadczyć usługi związane z projektowaniem doświadczeń i interfejsów użytkownika produktów cyfrowych, w szczególności: prowadzeniem i analizą badań użytkowników, przeprowadzaniem wywiadów, analizą danych i potrzeb użytkowników, tworzeniem, (...) i prototypów, projektowaniem interfejsów i ekranów oraz przekładaniem wyników badań i analiz na decyzje projektowe.

Nie będzie Pani wykonywać żadnych czynności programistycznych, w szczególności nie będzie tworzyć ani modyfikować kodu źródłowego.

Działalność została zgłoszona w ramach PKD jako 62.10.B – „Pozostała działalność w zakresie programowania”, odpowiadające dawnemu PKD 62.01.Z. Wybór tego kodu wynika z braku odrębnego kodu PKD odpowiadającego wprost działalności UX Design.

Zamierza Pani opodatkować przychody z opisanych usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie

Szczegółowy opis świadczonych usług

1. Prowadzenie i analiza badań użytkowników:

a) w ramach świadczonych usług wykonuje Pani czynności związane z pozyskiwaniem i analizą informacji dotyczących potrzeb, zachowań, problemów i oczekiwań użytkowników produktów cyfrowych; w zależności od projektu korzysta z istniejących materiałów badawczych lub samodzielnie prowadzi Pani działania badawcze; mogą one obejmować analizę istniejących wyników badań, analizę dostępnych danych, analizę informacji dotyczących rynku oraz pozyskiwanie informacji bezpośrednio od użytkowników;

b) zakres badań jest każdorazowo dostosowany do problemu projektowego i może obejmować analizę określonego procesu, funkcjonalności, potrzeb użytkowników lub problemu występującego w korzystaniu z produktu cyfrowego;

c) efektem jest uporządkowany zbiór informacji i wniosków dotyczących potrzeb, zachowań i problemów użytkowników, który stanowi podstawę dalszych prac projektowych;

d) wyniki badań są wykorzystywane do podejmowania decyzji dotyczących projektowania i rozwoju produktu cyfrowego, w szczególności do określania problemów użytkowników, identyfikowania możliwości poprawy produktu oraz opracowywania dalszych rozwiązań projektowych.

2. Przeprowadzanie wywiadów z użytkownikami:

a) przeprowadza Pani wywiady z użytkownikami w celu poznania ich potrzeb, doświadczeń, problemów i sposobu korzystania z produktu cyfrowego lub jego poszczególnych funkcjonalności;

b) zakres wywiadów jest określany na podstawie problemu projektowego i może obejmować pytania dotyczące obecnego sposobu wykonywania określonych czynności, trudności napotykanych przez użytkowników oraz ich oczekiwań względem projektowanego rozwiązania;

c) efektem są zebrane informacje oraz wnioski dotyczące doświadczeń i potrzeb użytkowników;

d) wnioski z wywiadów są wykorzystywane w dalszej analizie problemu oraz przy projektowaniu funkcjonalności, przepływów użytkownika i interfejsu produktu cyfrowego.

3. Analiza danych i potrzeb użytkowników:

a) analizuje Pani informacje pochodzące z badań użytkowników, dostępnych danych, materiałów projektowych oraz innych źródeł związanych z danym problemem projektowym; analiza ma na celu identyfikację potrzeb użytkowników, problemów, zależności oraz możliwości rozwoju produktu;

b) zakres analizy zależy od konkretnego zadania projektowego i może obejmować analizę zachowań użytkowników, ich potrzeb, problemów związanych z korzystaniem z produktu oraz informacji dotyczących kontekstu biznesowego i rynkowego;

c) efektem jest analiza problemu oraz sformułowane wnioski i rekomendacje projektowe;

d) wnioski są wykorzystywane jako podstawa do zdefiniowania problemu projektowego, określenia potrzeb użytkownika oraz opracowania możliwych rozwiązań.

4. Definiowanie problemu i opracowywanie koncepcji rozwiązania:

a) na podstawie przeprowadzonych badań i analiz definiuje Pani problem projektowy oraz opracowuje Pani możliwe kierunki jego rozwiązania; w ramach tego etapu porządkuje informacje, identyfikuje potrzeby i problemy użytkowników, formułuje wnioski oraz określa możliwe możliwości rozwoju produktu (opportunities); w zależności od projektu wykorzystuje Pani do tego m.in. (...) oraz inne dokumenty i metody wykorzystywane w procesie projektowym; w procesie analitycznym może Pani również wykorzystywać narzędzia oparte na sztucznej inteligencji jako narzędzia wspomagające analizę i generowanie propozycji;

b) zakres obejmuje analizę problemu, uporządkowanie wymagań i potrzeb użytkowników oraz opracowanie możliwych kierunków rozwiązania;

c) efektem jest zdefiniowany problem projektowy, dokumentacja analityczna, propozycje rozwiązań oraz określone przepływy lub scenariusze użytkownika;

d) efekty są wykorzystywane jako podstawa do dalszego projektowania funkcjonalności i interfejsu produktu cyfrowego oraz do dyskusji z zespołem projektowym i technicznym.

5. Tworzenie user flows:

a) tworzy Pani user flows przedstawiające kolejne kroki, które użytkownik wykonuje w celu realizacji określonego zadania w produkcie cyfrowym; user flow opisuje przebieg interakcji użytkownika z produktem oraz możliwe przejścia pomiędzy poszczególnymi etapami procesu;

b) zakres obejmuje określenie kolejności działań użytkownika, możliwych ścieżek oraz sytuacji występujących podczas realizacji określonego zadania;

c) efektem jest graficzne lub opisowe przedstawienie przepływu użytkownika;

d) user flows są wykorzystywane do projektowania funkcjonalności i interfejsu oraz do uzgodnienia sposobu działania projektowanego rozwiązania z zespołem.

6. Tworzenie (...):

a) tworzy Pani (...), czyli uproszczone wizualne przedstawienia układu elementów interfejsu produktu cyfrowego; (...) przedstawia m.in. rozmieszczenie głównych elementów, strukturę ekranu oraz sposób organizacji informacji;

b) zakres obejmuje opracowanie struktury poszczególnych ekranów lub widoków oraz rozmieszczenia elementów potrzebnych do realizacji określonych funkcjonalności;

c) efektem jest uproszczony projekt struktury ekranu lub zestawu ekranów;

d) (...)'y są wykorzystywane do dalszego projektowania, dyskusji z zespołem oraz weryfikacji przyjętej koncepcji przed przygotowaniem bardziej szczegółowego projektu.

7. Projektowanie funkcjonalności i interfejsów:

a) projektuje Pani funkcjonalności produktów cyfrowych oraz sposób, w jaki użytkownik korzysta z tych funkcjonalności; określa m.in. przebieg interakcji, kolejne kroki użytkownika, sposób prezentacji informacji oraz zachowanie poszczególnych elementów interfejsu; projektowanie obejmuje również przygotowanie ekranów oraz ich wzajemnych zależności;

b) zakres zależy od konkretnego projektu i może obejmować projektowanie pojedynczej funkcjonalności, procesu użytkownika lub większego fragmentu produktu cyfrowego;

c) efektem są projekty ekranów, przepływy użytkownika, prototypy oraz dokumentacja opisująca zaprojektowane rozwiązanie;

d) efekty są przedstawiane zespołowi projektowemu i technicznemu oraz służą jako podstawa do dalszej implementacji rozwiązania przez osoby odpowiedzialne za prace deweloperskie.

8. Tworzenie prototypów:

a) tworzy Pani interaktywne prototypy produktów cyfrowych lub ich funkcjonalności; prototyp przedstawia sposób działania projektowanego rozwiązania i umożliwia przechodzenie pomiędzy poszczególnymi ekranami oraz wykonanie określonych działań przez użytkownika;

b) zakres prototypu zależy od konkretnego zadania i może obejmować pojedynczą funkcjonalność, określony user flow albo większą część projektowanego produktu;

c) efektem jest interaktywny prototyp rozwiązania;

d) prototypy są wykorzystywane do prezentowania i omawiania rozwiązania z zespołem, weryfikowania jego użyteczności, zbierania informacji zwrotnej oraz iteracyjnego udoskonalania projektu przed jego implementacją.

9. Projektowanie wizualne interfejsów i ekranów:

a) w ramach świadczonych usług projektuje Pani wizualną warstwę interfejsów produktów cyfrowych; czynności te obejmują w szczególności opracowywanie wyglądu i układu ekranów, rozmieszczenia elementów interfejsu, hierarchii informacji, sposobu prezentowania treści i danych oraz sposobu wizualnego przedstawienia poszczególnych funkcjonalności produktu; projektowanie wizualne jest wykonywane na podstawie przeprowadzonych analiz, zdefiniowanych potrzeb użytkowników oraz wcześniej opracowanych przepływów i założeń funkcjonalnych; w zależności od projektu obejmuje również dobór i zastosowanie elementów wizualnych interfejsu, takich jak typografia, komponenty, ikony, przyciski, pola, tabele, wykresy, komunikaty i inne elementy interfejsu;

b) zakres obejmuje projektowanie pojedynczych ekranów, zestawów ekranów oraz wizualnej warstwy określonych funkcjonalności i przepływów użytkownika; zakres jest każdorazowo dostosowany do konkretnego zadania projektowego;

c) efektem jest wizualny projekt interfejsu produktu cyfrowego, obejmujący w szczególności zaprojektowane ekrany, elementy interfejsu oraz sposób prezentacji informacji i funkcjonalności;

d) efekt prac jest wykorzystywany do prezentowania, omawiania i testowania projektowanego rozwiązania, a po jego zaakceptowaniu stanowi materiał wykorzystywany przez zespół odpowiedzialny za jego implementację.

10. Przygotowywanie dokumentacji projektowej i wymagań biznesowych:

a) przygotowuje Pani dokumentację opisującą zaprojektowane rozwiązania, w szczególności ich funkcjonalność, przebieg interakcji użytkownika oraz wymagania dotyczące zachowania projektowanych elementów;

b) zakres dokumentacji jest uzależniony od konkretnego projektu i może obejmować opis potrzeb użytkowników, celu funkcjonalności, oczekiwanego sposobu działania z perspektywy użytkownika oraz kryteriów pozwalających ocenić, czy zaprojektowane rozwiązanie spełnia określone założenia;

c) efektem jest dokumentacja projektowa zawierająca opis problemu, celu i założeń rozwiązania oraz wymagania biznesowe i użytkowe dotyczące projektowanej funkcjonalności;

d) dokumentacja jest wykorzystywana przez zleceniodawcę oraz członków zespołu projektowego i technicznego jako materiał określający cel, zakres i oczekiwany rezultat projektowanego rozwiązania; na jej podstawie zespół techniczny dokonuje dalszego opracowania i implementacji rozwiązania.

Nie określa Pani technicznego sposobu implementacji rozwiązania, nie tworzy specyfikacji technicznej kodu oraz nie tworzy, ani nie modyfikuje kodu źródłowego oprogramowania.

„Interfejs użytkownika”

Interfejs użytkownika to sposób prezentacji produktu cyfrowego użytkownikowi oraz elementy, za pomocą których użytkownik komunikuje się z produktem i wykonuje określone działania, w szczególności ekrany, przyciski, pola, menu, komunikaty i inne elementy umożliwiające korzystanie z funkcjonalności produktu.

„Produkt cyfrowy”

Przez produkt cyfrowy rozumie Pani oprogramowanie lub jego część, z której użytkownik korzysta za pośrednictwem interfejsu cyfrowego, w szczególności stronę internetową, aplikację internetową, lub aplikację mobilną.

„Prototyp”

Prototyp oznacza interaktywną lub wizualną wersję projektowanego rozwiązania, która przedstawia sposób działania produktu lub jego funkcjonalności i pozwala na zaprezentowanie oraz zweryfikowanie zaprojektowanego rozwiązania przed jego implementacją.

„User flow”

Przez user flow rozumie Pani wizualne lub opisowe przedstawienie kolejnych kroków i ścieżek, które użytkownik wykonuje w produkcie cyfrowym w celu realizacji określonego zadania, wraz z możliwymi przejściami pomiędzy poszczególnymi etapami.

„(...)”

Przez (...) rozumie Pani uproszczony projekt struktury ekranu lub zestawu ekranów produktu cyfrowego, przedstawiający rozmieszczenie podstawowych elementów, strukturę informacji i sposób organizacji treści.

Nie tworzy ani nie opracowuje Pani algorytmów.

Wykorzystuje Pani w ramach wykonywania usług różnego rodzaju narzędzia służące do analizy, badań, projektowania, prototypowania, dokumentowania, komunikacji i organizacji pracy. W zależności od projektu są to w szczególności:

(...).

Wskazuje Pani, że może również korzystać z innych narzędzi udostępnionych przez zleceniodawcę, w zależności od specyfiki realizowanego projektu.

Poszczególne narzędzia pełnią różne funkcje w procesie realizacji usług. Część z nich służy bezpośrednio do projektowania i prototypowania, część do prowadzenia analiz, porządkowania i wizualizacji informacji, część do przygotowywania dokumentacji, organizacji pracy i komunikacji z zespołem. Narzędzia te są wykorzystywane jako elementy procesu realizacji usług UX Design.

Dokonała Pani klasyfikacji świadczonych usług według PKWiU 2015. Usługi będące przedmiotem niniejszego wniosku zostały przez Panią sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone przy zakładaniu działalności gospodarczej. Nie uzyskała Pani w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu, przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, ponieważ działalność gospodarcza została rozpoczęta 12 sierpnia 2026 r.

Świadczenie usług objętych wnioskiem nie będzie następować na rzecz podmiotu powiązanego z Panią w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kontrahent jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Nie jest Pani wspólnikiem ani udziałowcem kontrahenta oraz nie jest członkiem jego zarządu.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia opisanych w niniejszym wniosku usług UX Design mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług UX Design mogą zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Nie wykonuje Pani czynności programistycznych, w szczególności nie tworzy ani nie modyfikuje kodu źródłowego, nie tworzy algorytmów oraz nie dokonuje implementacji oprogramowania. Pani czynności obejmują badanie i analizę potrzeb użytkowników, definiowanie problemów projektowych, projektowanie przepływów użytkownika i funkcjonalności, przygotowywanie (...), prototypów i interfejsów oraz przygotowywanie dokumentacji projektowej i wymagań przekazywanych zespołowi odpowiedzialnemu za implementację.

Stoi Pani na stanowisku, że opisany zakres czynności, pomimo ich wykonywania w ramach procesu projektowania produktu cyfrowego, nie obejmuje czynności programistycznych ani tworzenia lub modyfikowania kodu źródłowego. W związku z powyższym, wnosi Pani o potwierdzenie prawidłowej stawki ryczałtu dla opisanych usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)           opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b i art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)        ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)        ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z treści wniosku wynika, że w ramach działalności, będzie Pani świadczyć usługi związane z projektowaniem doświadczeń i interfejsów użytkownika produktów cyfrowych jako Junior UX Designer. Zakres Pani usług będzie obejmować:

- prowadzenie i analizę badań użytkowników,

- przeprowadzanie wywiadów z użytkownikami,

- analizę danych i potrzeb użytkowników,

- definiowanie problemu i opracowywanie koncepcji rozwiązania,

- tworzenie user flows,

- tworzenie (...)'ów,

- projektowanie funkcjonalności i interfejsów,

- tworzenie prototypów,

- projektowanie wizualne interfejsów i ekranów,

- przygotowywanie dokumentacji projektowej i wymagań biznesowych.

Dla świadczonych usług wskazała Pani klasyfikuję PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-     rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-     pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-     projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-     PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział dla usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) stawkę podatku w wysokości 12%.

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi związane z projektowaniem doświadczeń i interfejsów użytkownika produktów cyfrowych, dla których wskazała klasyfikację PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” mają związek z oprogramowaniem.

Jak wynika z treści wniosku, tworzy Pani user flows przedstawiające kolejne kroki, które użytkownik wykonuje w celu realizacji określonego zadania w produkcie cyfrowym, (...)'y, czyli uproszczone wizualne przedstawienia układu elementów interfejsu produktu cyfrowego, projektuje funkcjonalności produktów cyfrowych oraz sposób, w jaki użytkownik korzysta z tych funkcjonalności, tworzy interaktywne prototypy produktów cyfrowych lub ich funkcjonalności, projektuje wizualną warstwę interfejsów produktów cyfrowych – czynności te obejmują w szczególności opracowywanie wyglądu i układu ekranów, rozmieszczenia elementów interfejsu, hierarchii informacji, sposobu prezentowania treści i danych oraz sposobu wizualnego przedstawienia poszczególnych funkcjonalności produktu. Projektowanie wizualne jest wykonywane na podstawie przeprowadzonych analiz, zdefiniowanych potrzeb użytkowników oraz wcześniej opracowanych przepływów i założeń funkcjonalnych, w zależności od projektu obejmuje również dobór i zastosowanie elementów wizualnych interfejsu, takich jak typografia, komponenty, ikony, przyciski, pola, tabele, wykresy, komunikaty i inne elementy interfejsu.

Jak już wskazano, usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, w tym oprogramowania.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi należy stwierdzić, że dotyczą one oprogramowania. Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, usługi związane z projektowaniem doświadczeń i interfejsów użytkownika produktów cyfrowych wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pani w procesie tworzenia oprogramowania.

Okoliczność, że nie wykonuje Pani (pośrednio, ani bezpośrednio) czynności programistycznych nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

W świetle powyższego, skoro Pani usługi dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że są to usługi związane w oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, będą podlegać opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.

Zatem Pani stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Panią klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·                    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.