0115-KDST2-2.4011.607.2026.3.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełniła go Pani 24 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podatnik jako przedsiębiorca występuje o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej stawki ryczałtu 8,5%. Data rozpoczęcia działalności przez Wnioskodawcę to 2 sierpnia 2022 r., zapytanie dotyczy stanu faktycznego – roku bieżącego 2026. Wnioskodawca dokonał wyboru ryczałtowej formy opodatkowania w roku 2026, w dniu 14 stycznia 2026 r. składając oświadczenie poprzez CEIDG i podpisał profilem zaufanym. Rozliczał się formą opodatkowania w okresie od 2022 roku do 2025 roku na zasadach ogólnych na skali podatkowej. Niniejszy wniosek dotyczy zakresu wykonywanych usług w roku 2026 w ramach zawartego kontraktu. Pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem nie ma żadnej zależności ani powiązania, Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, ani nie posiadał i nie posiada udziałów w przedsiębiorstwie kontrahenta, którego dotyczy kontrakt. Za wykonane usługi przedsiębiorca wystawia fakturę, na podstawie zawartej umowy.

Wnioskodawca określa zakres usług wykonywanych w roku 2026 według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 roku w sprawie Polskiej klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWIU (Dz.U z 2015 roku poz. 1676 z późniejszymi zmianami:

-     PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wnioskodawca współpracuje z zespołem specjalistów, z którymi realizuje projekty dla klienta zewnętrznego. Zakres realizowanych projektów obejmuje (...). Wnioskodawca nadzoruje projekt aby został zrealizowany na czas oraz w określonym budżecie, a developerzy wykazywali prawidłowo rozliczony czas na realizację danego projektu. Omawia z klientami zakres potrzeb, tworzy zadania w specjalnie przeznaczonym do tego narzędziu i przypisuje specjalistów do tych zadań. Sprawdza czy praca określona w zadaniu została wykonana w sposób prawidłowy, tzn. wykonuje wstępne testy manualne. Czuwa nad regularną komunikacją z klientem, organizuje spotkania, prowadzi korespondencję i przekazuje jej wyniki do zespołu specjalistów, developerów.

-     PKWiU 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Wnioskodawca przygotowuje dokumentację projektową – spisuje wszelkie niezbędne dostępy i linki, bez których nie będzie możliwe rozpoczęcie pracy. Dokumentacja zawiera, m.in. User Stories, założenie i rozpisanie odpowiednich kanałów komunikacji, plik przedstawiający zakres czasowy projektu. Dokumentacja procesowa przygotowywana jest bezpośrednio dla odbiorcy finalnego, aby przedstawić cały proces projektowania w tym zakres i kosztorys zakresu prac, wygląd ostateczny realizowanego projektu oraz prezentuje zespół przypisany do projektu. Finalnym produktem jest w pełni rozpisany projekt zawierający niezbędną dokumentację (specyficzną dla określonego projektu lub klienta), który pozwala na przeprowadzenie prac przez zespół, który zarządzany jest przez przedsiębiorcę, z którym Wnioskodawca ma podpisany kontrakt.

Zakres wymienionych prac zgodnie z przepisami definiuje stawkę podatkową w wysokości 8,5%, którą stosuje się do przychodów z działalności usługowej, w przypadku gdy świadczone usługi Wnioskodawcy nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0 , nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.

Wnioskodawca ma prawo do wybrania formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, nie przekroczył dochodu 2 000 000 euro w roku poprzedzającym 2022, ponieważ Wnioskodawca nie prowadził w ówczesnym czasie działalności.

W przypadku działalności wykonywanej przez przedsiębiorcę w roku 2023, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie ma innych źródeł przychodu, a zwłaszcza nie świadczy usług na rzecz Spółki powiązanej osobowo, majątkowo ani nie jest wspólnikiem żadnej Spółki w wymienionym zakresie. Wnioskodawca nie wykonywał usług na rzecz byłego pracodawcy. Działalność Wnioskodawcy ma charakter usługowy zgodnie z art. 12 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o podatku w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania Wnioskodawca dokonał w dniu złożenia wniosku przez CEIDG do właściwego US, podpisał profilem zaufanym. Wnioskodawca wykazuje zdarzenia gospodarcze jako zaistniały stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe. Zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (artykuł 12 dotyczący określenia wysokości ryczałtu – ustęp od 1 do 14), przedsiębiorca ustalił stawkę podatku w wysokości 8,5%.

Prowadzona działalność gospodarcza przez Wnioskodawcę jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993, ze zm.). Świadczone usługi nie są związane z instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności mają zastosowanie przepisy wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. „1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka ˗ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym ˗ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach 4. (uchylony) 5. (uchylony) 6. (uchylony) 7. (uchylony)”.

Uzupełnienie wniosku

Opis wykonywanych czynności. Wnioskodawca ustala w imieniu Zleceniodawcy z odbiorcą finalnym zakres prac do projektu w zależności od potrzeb: zmiany na stronach internetowych lub realizację zupełnie nowych stron internetowych. Przygotowuje zakres zadań, które muszą być wykonane żeby oczekiwania klienta finalnego zostały spełnione. Wnioskodawca nadzoruje, żeby wszystkie elementy projektu i zadania były realizowane w określonym budżecie i czasie.

Wnioskodawca współpracuje z klientem finalnym w zakresie przekazywania informacji dotyczących projektu pomiędzy klientem i programistami.

Efektem jest harmonogram prac i określenie ich podziału dla programistów realizujących dany projekt, przygotowanie dokumentacji w oparciu o dane i parametry przekazane przez programistów, która staje się własnością Zleceniobiorcy. Zleceniodawca decyduje o jego przekazaniu przy użyciu narzędzia (...) finalnemu odbiorcy projektu.

Zleceniodawca ma konkretny przedstawiony harmonogram prac wykonany przez Wnioskodawcę i gotowy projekt, np. w formie strony internetowej, która jest również przetestowana manualnie czy spełnia wymogi określone w projekcie. Finalnie Zleceniobiorca jest właścicielem danego projektu strony (produktu) oraz przygotowanej dokumentacji.

Wnioskodawca nie pisze kodu, a testy manualne dotyczą m. in. wejścia na przygotowaną przez programistów stronę internetową i przejście przez wszystkie funkcje, sprawdzając czy działają poprawnie i zgodnie z oczekiwaniami finalnego odbiorcy.

Wnioskodawca w umowie ma opis ogólny, tj. zawiera czynność w ramach zawartej umowy tzn. nadzór nad projektami IT, zakres wykonywanych czynności w ramach określonego projektu określony jest każdorazowo w zamówieniu jakiego projektu dotyczą. Opis na fakturze zawiera dokładnie zapis z umowy „nadzór nad projektami IT” i wymieniony opis projektu.

Wnioskodawca nie wyodrębnia każdej czynności na fakturze, ponieważ nie jest to możliwe, jeden projekt stanowi jedną całość, lub nadzór nad kilkoma projektami jednocześnie. Zakres wszystkich czynności jest dominujący, finalnie efektem końcowym jest wykonanie strony internetowej lub jej zmiana, sprawdzenie (test) i gotowa dokumentacja. Produktem końcowym danego projektu jest strona internetowa i/lub nowa funkcjonalność zrealizowane przez programistów, gdzie całość prac i przygotowanie dokumentacji oraz współpraca z odbiorcą finalnym jest koordynowane przez Wnioskodawca.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję zgodnie z art. 12 ust. 3 z dnia 20 listopada 1998 r. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca wyjaśnia, w jaki sposób wskazana przez niego klasyfikacja PKWiU świadczonych usług (74.90.20.0 oraz 70.22.20.0) wpisuje się w zakres świadczonych usług:

-     74.90.20.0 zakres usług dotyczy nadzoru specjalistycznego, technicznego w ramach prowadzonych projektów w zakresie IT, ale bez pisania kodu oraz testów automatycznych, testy manualne, sprawdzanie funkcjonalności, wykonanej strony;

-     70.22.20.0 Koordynowanie zespołem IT, nadzór nad zespołem i projektem, planowanie prac.

Na pytanie, czy w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a zatem w roku 2025 stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Wnioskodawca nie przekroczył z działalności wykonywanej osobiście przychodu 2 000 000 euro wskazano, że w roku 2022 Wnioskodawca rozliczał się na zasadach ogólnych i nie przekroczył przychodu uprawniającego do skorzystania opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Wpływ na zmianę formy opodatkowania w roku 2026 miały inne czynniki, niższa kwota kosztów uzyskiwania przychodu, zmiana kontraktora, uściślenie zakresu wykonywanych usług w ramach zawartego kontraktu.

Ponadto Wnioskodawca doprecyzował, że do wykonywanej przez niego działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku, a tym samym Wnioskodawca ma prawo i nie zachodzą negatywne przesłanki do skorzystania z formy opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego oraz że wniosek zawiera opis zdarzenia faktycznego, opłata za wniosek została wniesiona jako jedno zdarzenie gospodarcze.

Pytanie sprowadzające się do kwestii

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, obejmujących kooperację z klientem finalnym w zakresie realizowanego projektu oraz wykonywanie testów manualnych, oraz przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, obejmujących nadzorowanie i monitorowanie przebiegu projektu, czuwanie nad jego realizacją, koordynowanie prac oraz przydzielanie zadań poszczególnym developerom, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi w ramach wykonywanej działalności gospodarczej winny być objęte stawką ryczałtu 8,5%. Usługi opisane jako stan faktyczny na podstawie art. 12 ust 1 pkt 5 lit podlegają stawce 8,5% i takie stanowisko podatnik przyjął na dzień złożenia wniosku o interpretację indywidualną.

W związku z powyższym, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę należy zakwalifikować jako przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazała Pani, że w ramach działalności gospodarczej na podstawie zawartej umowy świadczy usługi, w ramach których:

-     współpracuje z zespołem specjalistów, z którymi realizuje projekty dla klienta zewnętrznego; zakres realizowanych projektów (...); nadzoruje Pani projekt aby został zrealizowany na czas oraz w określonym budżecie, a developerzy wykazywali prawidłowo rozliczony czas na realizację danego projektu; omawia z klientami zakres potrzeb, tworzy zadania w specjalnie przeznaczonym do tego narzędziu i przypisuje specjalistów do tych zadań, sprawdza czy praca określona w zadaniu została wykonana w sposób prawidłowy, tzn. wykonuje wstępne testy manualne, czuwa nad regularną komunikacją z klientem, organizuje spotkania, prowadzi korespondencję i przekazuje jej wyniki do zespołu specjalistów, developerów, dla których wskazała klasyfikację PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”,

-     przygotowuje dokumentację projektową – spisuje wszelkie niezbędne dostępy i linki bez których nie będzie możliwe rozpoczęcie pracy; dokumentacja zawiera m.in. User Stories, założenie i rozpisanie odpowiednich kanałów komunikacji, plik przedstawiający zakres czasowy projektu; dokumentacja procesowa przygotowywana jest bezpośrednio dla odbiorcy finalnego, aby przedstawić cały proces projektowania w tym zakres i kosztorys zakresu prac, wygląd ostateczny realizowanego projektu oraz prezentuje zespół przypisany do projektu; finalnym produktem jest w pełni rozpisany projekt zawierający niezbędną dokumentację (specyficzną dla określonego projektu lub klienta), który pozwala na przeprowadzenie prac przez zespół, który zarządzany jest przez przedsiębiorcę, z którym ma podpisany kontrakt, dla których wskazała klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniach odpowiednio 74.90.20.0 oraz 70.22.20.0, które – jak wynika ze wskazanych we wniosku okoliczności – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyskała Pani przychodów ze świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, o których mowa w powołanych przepisach art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m i art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Panią klasyfikacje PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.