0115-KDST2-2.4011.575.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Wniosek został uzupełniony w dniu 14 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach zawartej umowy świadczy usługi polegające na:

1.  wspieraniu zespołów scrumowych w stosowaniu, wdrażaniu i doskonaleniu metodyki Scrum;

2.  pełnieniu roli Scrum Mastera, w tym facylitowaniu wydarzeń scrumowych oraz wspieraniu zespołów w osiąganiu celów sprintu;

3.  wspieraniu Product Ownera w zakresie zarządzania backlogiem produktu, planowania oraz maksymalizacji wartości dostarczanych rozwiązań;

4.  wspieraniu kadry zarządzającej w zakresie realizacji zadań związanych z usprawnianiem procesów wytwórczych;

5.  świadczeniu usług wspierających pracę zespołów zaangażowanych w rozwój, utrzymanie oraz eksploatację systemów informatycznych;

6.  identyfikowaniu i pomocy w usuwaniu przeszkód organizacyjnych i procesowych wpływających na efektywność zespołów.

Świadczone przez Pana usługi mają charakter organizacyjny, procesowy, koordynacyjny i facylitacyjny. Nie wykonuje Pan w szczególności:

-     usług programowania,

-     tworzenia lub modyfikacji kodu źródłowego,

-     projektowania architektury systemów informatycznych,

-     analizy systemowej,

-     wdrażania oprogramowania,

-     administracji systemami informatycznymi,

-     usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego lub oprogramowania,

-     usług związanych z zarządzaniem sieciami i systemami informatycznymi.

Pana działalność polega wyłącznie na wspieraniu organizacji pracy zespołów, usprawnianiu procesów, facylitowaniu wydarzeń Scrum oraz wspieraniu współpracy pomiędzy uczestnikami procesu wytwarzania produktów. Usługi te nie mają charakteru usług informatycznych, lecz organizacyjny i procesowy.

Uzupełnienie

Przy rejestracji działalności gospodarczej jako podstawowy (przeważający) rodzaj działalności wskazał Pan kod PKD 62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania. Jako dodatkowe rodzaje działalności wskazał Pan:

·      PKD 62.20.B - Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi;

·      PKD 70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Jednocześnie podkreśla Pan, że w ramach usług objętych wnioskiem nie wykonuje programowania ani doradztwa informatycznego lub doradztwa w zakresie zarządzania. Zakres usług objętych wnioskiem został opisany według czynności faktycznie wykonywanych.

Dokonał Pan samodzielnej klasyfikacji usług objętych wnioskiem według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zgodnie z zasadą, że zainteresowany podmiot klasyfikuje wykonywane przez siebie usługi. Nie posiada Pan odrębnej opinii klasyfikacyjnej Głównego Urzędu Statystycznego. Wykonywane czynności klasyfikuje w następujących grupowaniach:

·      PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane

-     w zakresie facylitowania i moderowania spotkań, wspierania organizacji pracy, mentoringu procesowego, koordynowania współpracy oraz pomocy w usuwaniu przeszkód organizacyjnych i procesowych. Jest to grupowanie dominujące.

·      PKWiU 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane

-     w zakresie wyjaśniania zasad Scrum, przekazywania wiedzy oraz mentoringu członków zespołów podczas ich bieżącej pracy. Element ten ma charakter uzupełniający.

Czynności edukacyjne nie są sprzedawane jako odrębne szkolenie, nie obejmują realizacji odrębnego programu szkoleniowego, egzaminowania ani wydawania certyfikatów. Są wykonywane podczas bieżącego wspierania zespołów.

Znaczenie pojęć użytych we wniosku

a)  Zespoły scrumowe - to zespoły osób wspólnie odpowiedzialnych za rozwój, utrzymanie lub usprawnianie produktu, którym w opisanym przypadku jest aplikacja.

Zespół scrumowy obejmuje:

·      Product Ownera, który odpowiada za kierunek rozwoju produktu i uporządkowanie potrzeb;

·      Scrum Mastera, który wspiera organizację pracy i prawidłowe stosowanie Scrum;

·      osoby wykonujące pracę nad produktem, np. programistów, testerów, analityków i innych specjalistów.

Zespół jest interdyscyplinarny, czyli posiada kompetencje potrzebne do realizacji powierzonych prac. Samodzielnie organizuje sposób wykonania pracy w ramach ustalonych celów.

b)  Metodyka Scrum - określenie „metodyka Scrum” zostało użyte we wniosku w znaczeniu ram organizacji pracy zespołu. Scrum nie określa szczegółowo, w jaki sposób należy tworzyć oprogramowanie, lecz porządkuje współpracę, planowanie, komunikację i regularną ocenę postępów.

Praca jest organizowana w krótkich, powtarzalnych okresach nazywanych Sprintami. W przypadku opisanym we wniosku Sprint trwa dwa tygodnie.

Scrum obejmuje w szczególności:

·      określone odpowiedzialności: Product Ownera, Scrum Mastera i pozostałych członków zespołu;

·      wydarzenia scrumowe służące planowaniu, synchronizacji pracy, ocenie rezultatów i usprawnianiu współpracy;

·      backlog produktu, czyli uporządkowaną listę potrzeb i prac;

·      cel Sprintu, określający najważniejszy rezultat danego Sprintu;

·      regularne sprawdzanie postępu i dostosowywanie dalszych działań.

Stosowanie Scrum dotyczy organizacji współpracy ludzi. Nie przesądza o wyborze technologii, architektury systemu, języka programowania ani innych rozwiązań technicznych.

c)  Scrum Master - to osoba, która pomaga zespołowi i organizacji prawidłowo rozumieć oraz stosować Scrum. Jego zadaniem jest usprawnianie sposobu współpracy, komunikacji i organizacji pracy.

Scrum Master nie jest przełożonym członków zespołu. Nie zatrudnia ani nie zwalnia pracowników, nie ustala ich wynagrodzeń, nie wydaje poleceń służbowych i nie dokonuje ocen pracowniczych. Nie podejmuje również decyzji technicznych, kadrowych, biznesowych ani produktowych.

d)  Wydarzenia scrumowe - to regularne, zaplanowane spotkania służące organizowaniu współpracy, planowaniu, sprawdzaniu postępu oraz wprowadzaniu usprawnień.

Facylitowanie wydarzeń scrumowych polega na wspieraniu ich organizacji i przebiegu. Nie oznacza podejmowania przez Scrum Mastera decyzji biznesowych lub technicznych za uczestników spotkania.

e)  Cele Sprintu - to zwięzłe określenie najważniejszego rezultatu, który zespół zamierza osiągnąć w danym Sprincie. Wyjaśnia, dlaczego wybrane prace są wykonywane i jaki wspólny efekt ma zostać uzyskany.

f)   Product Owner - to osoba odpowiedzialna po stronie Zleceniodawcy za maksymalizowanie wartości produktu oraz zarządzanie backlogiem produktu.

g)  Backlog produktu - to uporządkowany i na bieżąco aktualizowany wykaz potrzeb, zmian i prac dotyczących produktu. Stanowi podstawowe źródło informacji o tym, jakie prace mogą być wykonywane przez zespół w kolejnych Sprintach.

Product Owner odpowiada za zawartość i kolejność elementów backlogu. Zespół pomaga je doprecyzować i ocenić możliwość wykonania. Wspiera Pan organizację tego procesu, ale nie określa technicznej treści prac, nie decyduje o priorytetach biznesowych i nie wybiera rozwiązań informatycznych.

Zakres, efekt oraz wykorzystanie efektu przez zleceniodawcę:

1.  Wspieranie zespołów scrumowych w stosowaniu, wdrażaniu i doskonaleniu Scrum

Zakres: Wyjaśnia Pan zasady i praktyki Scrum, odpowiada na pytania dotyczące sposobu organizacji pracy, obserwuje przebieg współpracy oraz poprzez bieżące wsparcie i mentoring, pomaga zespołowi samodzielnie stosować praktyki Scrum i usprawniać współpracę.

Efekt: Wspólne rozumienie sposobu pracy, uporządkowany rytm współpracy, większa samodzielność zespołu oraz uzgodnione działania usprawniające.

Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca wykorzystuje ten efekt do organizowania pracy zespołu, utrzymywania regularności procesu i zwiększania przejrzystości wykonywanych prac.

2.  Pełnienie roli Scrum Mastera, facylitowanie wydarzeń i wspieranie realizacji celu Sprintu

Zakres: Facylituje Pan codzienne spotkania Daily Scrum, wspiera zespół podczas planowania Sprintów, prowadzi Sprint Retrospective oraz uczestniczy w sesjach refinementu backlogu i doprecyzowywaniu zakresu prac. Monitoruje Pan realizację celów Sprintu i wspiera zespół w ich osiąganiu poprzez dbanie o komunikację, przejrzystość postępu oraz identyfikowanie przeszkód procesowych. Pilnuje Pan celu, struktury i ram czasowych spotkań. Cel Sprintu, zakres prac i sposób technicznego wykonania są ustalane przez właściwe osoby po stronie Zleceniodawcy, nie przez Pana.

Efekt: Sprawnie przeprowadzone spotkania, uzgodniony przez zespół cel i plan pracy, przejrzyste ustalenia, zidentyfikowane przeszkody oraz działania wynikające z retrospektywy.

Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca wykorzystuje ustalenia do bieżącej koordynacji pracy, kontroli postępu przez zespół, planowania dalszych działań i wdrażania usprawnień organizacyjnych.

3.  Wspieranie Product Ownera w pracy z backlogiem, planowaniu i maksymalizowaniu wartości

Zakres: Wspiera Pan Product Ownera w przygotowaniu i porządkowaniu backlogu produktu, wspiera proces priorytetyzacji zadań oraz prowadzi konsultacje dotyczące planowania zakresu prac na kolejne Sprinty i okresy planistyczne. Konsultacje polegają na facylitowaniu rozmów, porządkowaniu procesu, zapewnianiu przepływu informacji oraz przypominaniu zasad Scrum. Nie ustala Pan wymagań technicznych, nie wybiera oprogramowania, nie podejmuje za Product Ownera decyzji o kolejności elementów backlogu i nie ocenia za niego ich wartości biznesowej.

Efekt: Przejrzysty i uporządkowany proces pracy z backlogiem oraz sprawniejsza komunikacja pomiędzy Product Ownerem i zespołem. Treść i kolejność backlogu pozostają rezultatem decyzji Product Ownera i pracy zespołu.

Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę: Product Owner i zespół Zleceniodawcy wykorzystują ten efekt do planowania Sprintów, podejmowania decyzji produktowych i organizowania kolejnych prac.

4.  Wspieranie kadry zarządzającej w zakresie realizacji zadań związanych z usprawnianiem procesów wytwórczych

Zakres: Wspiera Pan kadrę zarządzającą w realizacji zadań związanych z usprawnianiem procesów wytwórczych, w tym we wdrażaniu uzgodnionych usprawnień mających wpływ na pracę zespołów. Facylituje rozmowy dotyczące sposobu współpracy, przedstawia zaobserwowane przeszkody procesowe, wspiera przepływ informacji i monitorowanie działań ustalonych przez kadrę zarządzającą. Nie opracowuje Pan strategii przedsiębiorstwa i nie doradza w zakresie finansów, zatrudnienia, polityki kadrowej, zakupu technologii, struktury przedsiębiorstwa ani zarządzania jego majątkiem.

Efekt: Uzgodnione przez uczestników działania procesowe, większa przejrzystość zależności i przeszkód oraz uporządkowany sposób monitorowania usprawnień.

Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę: Kadra zarządzająca Zleceniodawcy wykorzystuje ustalenia do podejmowania własnych decyzji organizacyjnych i poprawy współpracy pomiędzy zespołami.

5.  Wspieranie zespołów zaangażowanych w rozwój, utrzymanie i eksploatację systemów informatycznych

Zakres: Zapewnia Pan bieżące wsparcie organizacji pracy zespołów odpowiedzialnych za rozwój nowej aplikacji i utrzymanie obecnej aplikacji działającej w środowisku produkcyjnym (PROD). Wspiera proces priorytetyzacji i planowania zadań w ramach pasma lub zdolności zespołu przyznanych przez Zleceniodawcę. Wsparcie dotyczy komunikacji, rytmu spotkań, przejrzystości prac, uzgadniania zależności i współpracy pomiędzy zespołami. Nie decyduje Pan o priorytetach biznesowych ani technicznych i nie wykonuje czynności na urządzeniach, systemach lub oprogramowaniu; nie tworzy dokumentacji technicznej, kodu, konfiguracji ani projektów architektury.

Efekt: Lepsza koordynacja współpracy ludzi, widoczny stan prac i zależności oraz sprawniejszy przepływ informacji. Efektem nie jest zmiana techniczna w systemie informatycznym.

Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca wykorzystuje ten efekt do organizowania pracy zespołów i koordynacji procesu rozwoju, utrzymania lub eksploatacji systemów.

6.  Identyfikowanie i pomoc w usuwaniu przeszkód organizacyjnych i procesowych

Zakres: Identyfikuje Pan przeszkody wpływające na terminową realizację prac, koordynuje działania związane z usuwaniem zależności międzyzespołowych, eskaluje problemy organizacyjne wymagające udziału innych zespołów lub interesariuszy, monitoruje realizację zgłoszonych blokad i działań naprawczych oraz wspiera zespoły w ograniczaniu ryzyka opóźnień wynikających z oczekiwania na działania innych zespołów. Nie usuwa awarii technicznych, nie naprawia oprogramowania i nie administruje systemami.

Efekt: Lista zidentyfikowanych przeszkód, przypisana odpowiedzialność, uzgodnione działania i monitorowany status oraz - po działaniach właściwych osób - ograniczenie lub usunięcie przeszkód procesowych.

Wykorzystanie efektu przez Zleceniodawcę: Zleceniodawca wykorzystuje ten efekt do przywracania płynności pracy, ograniczania opóźnień i usprawniania współpracy.

Jedna usługa czy odrębne usługi - przedmiot umowy został określony w następujący sposób: „przedmiotem umowy jest świadczenie przez Przedsiębiorcę na rzecz Spółki usług, zwanych dalej «Usługami», polegających na:”, po czym umowa wymienia sześć grup czynności opisanych we wniosku. Dla Zleceniodawcy świadczy Pan zatem kompleksowy zakres Usług objęty jedną umową i jednym rozliczeniem. W ramach tego zakresu umowa wyróżnia sześć powiązanych grup czynności. Wszystkie te czynności łącznie tworzą rolę Scrum Mastera. Nie są one przedmiotem odrębnych umów, odrębnych zamówień ani odrębnych stawek. Łącznie służą organizacji, facylitacji i doskonaleniu procesu współpracy zespołów.

Wyjaśnianie Scrum i mentoring są wykonywane w toku bieżącej pracy z zespołami i nie stanowią odrębnie sprzedawanej usługi szkoleniowej.

Sposób kalkulowania wynagrodzenia - wynagrodzenie jest kalkulowane jako iloczyn uzgodnionej ze Zleceniodawcą stawki godzinowej oraz łącznej liczby godzin wykonywania Usług w danym okresie rozliczeniowym. Nazwa usługi na fakturze - na fakturze za lipiec 2026 r. usługa została określona jako: „Usługi Scrum Mastera i wsparcie zespołów scrumowych zgodnie z umową - lipiec 2026”. W kolejnych okresach zmienia się jedynie oznaczenie właściwego miesiąca rozliczeniowego. Sposób wykazywania usług na fakturze - na fakturze wykazuje Pan jedną pozycję obejmującą kompleksową usługę Scrum Mastera. Nie wykazuje osobno poszczególnych czynności składowych.

Usługa dominująca - charakter dominujący mają czynności facylitacyjne, moderacyjne, organizacyjne i procesowe, obejmujące organizację współpracy zespołów, prowadzenie wydarzeń Scrum, wspieranie samoorganizacji oraz pomoc w usuwaniu przeszkód organizacyjnych i procesowych. Czynności te klasyfikuje Pan do PKWiU 74.90.20.0. Wyjaśnianie Scrum, przekazywanie wiedzy i mentoring podczas pracy, klasyfikowane do PKWiU 85.59.19.0, mają charakter uzupełniający i służą prawidłowemu wykonaniu usługi dominującej.

Związek usług z urządzeniami oraz oprogramowaniem - opisane usługi nie dotyczą urządzeń tworzących systemy informatyczne, ani łącznie takich urządzeń i oprogramowania wykorzystywanego w systemach. Bezpośrednim przedmiotem usług jest organizacja pracy ludzi, komunikacja, facylitacja, mentoring oraz proces współpracy.

Okoliczność, że wspierane zespoły tworzą oprogramowanie lub utrzymują istniejące aplikacje opisuje środowisko pracy Zleceniodawcy, ale nie zmienia przedmiotu Pana usługi. Nie ingeruje Pan w urządzenia, kod, architekturę, konfigurację ani funkcjonowanie oprogramowania.

Zakres wyłączeń dotyczących doradztwa i systemów informatycznych - świadczone przez Pana usługi nie obejmują żadnej z niżej wymienionych czynności wskazanych w pytaniu organu, tj.:

·      nie świadczy Pan usług doradztwa ani opiniowania technologii informatycznych dotyczących sprzętu komputerowego, wymagań sprzętowych lub zapytań dotyczących komputerów;

·      nie dostarcza certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego;

·      nie ocenia potrzeb związanych z systemem komputerowym, nie doradza w zakresie zakupu oprogramowania lub sprzętu komputerowego ani rozmieszczenia lub instalowania nowego systemu;

·      nie świadczy usług integracji systemów komputerowych, nie analizuje aktualnego systemu klienta pod kątem technicznym, nie określa przyszłych wymagań sprzętowych lub programowych i nie integruje nowych oraz dotychczasowych elementów systemu;

·      nie doradza ani nie opiniuje w zakresie systemów informatycznych, oprogramowania, wymagań dotyczących oprogramowania, jego zaopatrzenia ani systemów zabezpieczających.

Nie wykonuje Pan również programowania, modyfikowania kodu, testowania oprogramowania, analizy systemowej, projektowania architektury, wdrażania oprogramowania, administrowania systemami ani zarządzania sieciami informatycznymi.

Ewidencja przychodów – prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychód z Usług objętych wnioskiem jest możliwy do wyodrębnienia na podstawie ewidencji faktur.

Jeżeli uzyskiwałby Pan przychody z innych rodzajów działalności opodatkowanych odmiennymi stawkami ryczałtu, ewidencja będzie prowadzona tak, aby możliwe było odrębne ustalenie przychodów właściwych dla każdego rodzaju działalności.

Pytanie

Czy przychody osiągane z tytułu opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z tytułu opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Świadczone przez Pana usługi mają charakter organizacyjny, koordynacyjny oraz facylitacyjny. Ich istotą jest wspieranie zespołów wytwórczych w stosowaniu metodyki Scrum, usprawnianie organizacji pracy, ułatwianie współpracy pomiędzy uczestnikami procesu, identyfikowanie i usuwanie przeszkód organizacyjnych oraz wspieranie ciągłego doskonalenia sposobu pracy zespołów. Nie świadczy Pan usług związanych z tworzeniem, projektowaniem, rozwijaniem, modyfikowaniem ani testowaniem oprogramowania. Nie wykonuje również usług doradztwa w zakresie oprogramowania, analizy systemów informatycznych, administracji systemami lub sieciami ani innych usług informatycznych objętych wyższą stawką ryczałtu. Okoliczność, że wspierane zespoły zajmują się tworzeniem, rozwojem lub utrzymaniem oprogramowania, nie oznacza, że świadczy Pan usługi informatyczne. Przedmiotem świadczonych usług jest bowiem organizacja pracy zespołów, wspieranie procesów zarządzania oraz zapewnienie prawidłowego stosowania metodyki Scrum, a nie wykonywanie czynności technicznych związanych z systemami informatycznymi lub oprogramowaniem. O charakterze świadczonych usług decyduje rzeczywisty zakres wykonywanych czynności.

W niniejszej sprawie Pana czynności mają charakter organizacyjny i wspierający proces zarządzania pracą zespołów, a nie informatyczny. W konsekwencji opisane usługi nie mieszczą się w katalogu usług objętych stawką 12% przewidzianą dla określonych usług związanych z oprogramowaniem i technologiami informatycznymi. W związku z powyższym, w Pana ocenie, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m., art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

-     8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi polegające na wspieraniu zespołów scrumowych w stosowaniu, wdrażaniu i doskonaleniu metodyki Scrum, pełnieniu roli Scrum Mastera, w tym facylitowaniu wydarzeń scrumowych oraz wspieraniu zespołów w osiąganiu celów sprintu, wspieraniu Product Ownera w zakresie zarządzania backlogiem produktu, planowania oraz maksymalizacji wartości dostarczanych rozwiązań, wspieraniu kadry zarządzającej w zakresie realizacji zadań związanych z usprawnianiem procesów wytwórczych, świadczeniu usług wspierających pracę zespołów zaangażowanych w rozwój, utrzymanie oraz eksploatację systemów informatycznych oraz identyfikowaniu i pomocy w usuwaniu przeszkód organizacyjnych i procesowych wpływających na efektywność zespołów.

Jednocześnie podkreślił Pan, że w ramach usług objętych wnioskiem nie wykonuje programowania ani doradztwa informatycznego lub doradztwa w zakresie zarządzania. Zakres usług objętych wnioskiem został opisany według faktycznie wykonywanych czynności.

Dokonał Pan we własnym zakresie klasyfikacji świadczonych usług:

·      PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane

-     w zakresie facylitowania i moderowania spotkań, wspierania organizacji pracy, mentoringu procesowego, koordynowania współpracy oraz pomocy w usuwaniu przeszkód organizacyjnych i procesowych - jako grupowanie dominujące;

·      PKWiU 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane

-     w zakresie wyjaśniania zasad Scrum, przekazywania wiedzy oraz mentoringu członków zespołów podczas ich bieżącej pracy – jako grupowanie uzupełniające.

Niemniej jednak wskazał Pan, że świadczy na rzecz kontrahenta kompleksowy zakres usług objęty jedną umową i jednym rozliczeniem, umowa wyróżnia sześć powiązanych grup czynności – wszystkie te czynności łącznie tworzą rolę Scrum Mastera, nie są one przedmiotem odrębnych umów, odrębnych zamówień ani odrębnych stawek, łącznie służą organizacji, facylitacji i doskonaleniu procesu współpracy zespołów i sklasyfikowane są według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, stwierdzić należy, że dla przychodów ze świadczenia kompleksowej usługi mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.