0115-KDST2-2.4011.574.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełniła go Pani 11 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pani A A (dalej „A A” lub „Wnioskodawca”) jest polską rezydentką podatkową i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy PIT. Prowadzi Pani na terenie Polski pozarolniczą działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem Pani działalności jest pozostała działalność w zakresie programowania (PKD 62.10.B). Pani dochody z prowadzonej działalności gospodarczej nie są opodatkowywane zryczałtowanym podatkiem na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podejmuje Pani działania w celu stworzenia kompletnego oprogramowania komputerowego (...).

Realizacja ww. zadań polega przede wszystkim na pisaniu oraz rozwijaniu kodu źródłowego, dzięki czemu tworzone, a także implementowane są nowe funkcjonalności, jak również rozwijane i utrzymywane są te już istniejące.

Prowadząc działalność programistyczną, nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, a także matematyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania (...). Wiedza potrzebna do wytworzenia oprogramowania (...) nie jest wiedzą powszechną.

W trakcie wytwarzania oprogramowania (...) .

Czynności wykonywane przez Panią w ramach wytwarzania oprogramowania (...) musiały zostać poprzedzone analizą założeń tego systemu, opracowaniem możliwych rozwiązań, a następnie dobraniem odpowiednich metod ich wdrożenia. Ze względu na twórczy charakter podejmowanych czynności, w trakcie prac może nastąpić modyfikacja zakładanych pierwotnie rozwiązań.

Opis informatyczny systemu (...).

Dodatkowo oprogramowanie (...).

Oprogramowanie (...) będzie stanowić utwór w postaci programu komputerowego w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej „prawo autorskie”), a co za tym idzie - będzie podlegać ochronie jak utwór literacki zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 74 ust. 1 prawa autorskiego. Zgodnie z art. 1 ust. 2 prawa autorskiego, przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Zgodnie z założeniami, oprogramowanie (...).

W ramach prowadzonej działalności programistycznej będzie Pani tworzyć oprogramowanie (...).

Pracownik, w ramach prac nad oprogramowaniem (...), nie będzie samodzielnie wytwarzał utworu w rozumieniu prawa autorskiego, ani korzystał z tzw. ulgi IP BOX.

Po ukończeniu prac deweloperskich związanych z oprogramowaniem (...), stanie się Pani właścicielką praw autorskich do oprogramowania (...) i zamierza udostępniać oprogramowanie podmiotom zewnętrznym do korzystania na podstawie odrębnej umowy licencyjnej, w zamian za comiesięczne wynagrodzenie (dalej „wynagrodzenie”). Nie jest wykluczone, że w przyszłości może Pani osiągnąć również przychód z tytułu definitywnej sprzedaży praw do oprogramowania (...). Przychody osiągane przez Panią w związku z otrzymywaniem wynagrodzenia lub definitywną sprzedażą praw do oprogramowania (...), pomniejszone o koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 30ca ust. 9a ustawy PIT, określane są w dalszej części wniosku jako „dochody z oprogramowania (...)”.

Uzupełnienie wniosku

Innowacyjność oprogramowania (...) .

Oprogramowanie (...) ma pozwalać (...).

Bazuje Pani na własnym doświadczeniu i wiedzy, identyfikuje problemy występujące w praktyce gospodarczej (ze szczególnym uwzględnieniem specyfiki działalności (...)), a następnie opracowuje dedykowane rozwiązania informatyczne mające na celu ich rozwiązanie. Tworzone oprogramowanie (...) stanowi zatem przejaw Pani prac twórczych i ma docelowo pełnić funkcję systemu operacyjnego wspierającego bieżącą działalność podmiotów z branży (...).

Należy również podkreślić, że jest Pani obecnie w trakcie tworzenia oprogramowania (...). Wcześniej nie dysponowała analogicznym rozwiązaniem ani nie udostępniała go podmiotom zewnętrznym.

Podejmuje Pani działania w celu stworzenia kompletnego oprogramowania (...), (...). Zgodnie z założeniami, oprogramowanie (...) ma stanowić system operacyjny, z którego mogą korzystać spółki zajmujące się działalnością (...).

Czynności wykonywane przez Panią polegają na pisaniu oraz rozwijaniu kodu źródłowego, a tym samym na pisaniu oraz rozwijaniu programu komputerowego.

Prowadząc działalność programistyczną, podejmuje Pani w szczególności następujące działania:

(...)

Bazując na swoim doświadczeniu oraz wiedzy dotyczącej specyfiki działalności (...).

Założeniem oprogramowania (...) jest (...).

Oryginalność tworzonego oprogramowania polega na (...) .

Należy podkreślić, że jest Pani  (...).

Jak wskazano, nie dysponowała Pani wcześniej rozwiązaniem (...).

Pani działalność programistyczna jest prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany, uporządkowany i metodyczny według przyjętego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Czynności wykonywane przez Panią w ramach wytwarzania oprogramowania (...) musiały zostać poprzedzone analizą założeń tego systemu, opracowaniem możliwych rozwiązań, a następnie dobraniem odpowiednich metod ich wdrożenia. Ze względu na twórczy charakter podejmowanych czynności, nierzadko w trakcie prac następuje modyfikacja przyjętych pierwotnie założeń. Powyższe pozostaje bez wpływu na fakt, że działalność programistyczna podejmowana przez Panią prowadzona jest w sposób zaplanowany, uporządkowany i metodyczny, a zatem spełnia przesłankę systematyczności.

Celem prowadzonych prac nad oprogramowaniem (...) jest stworzenie dedykowanego dla (...).

Oprogramowanie (...).

Opracowała Pani harmonogram prac nad oprogramowaniem (...), aby usystematyzować prace własne i pracownika. Prace zostały podzielone na następujące etapy:

- etap 1: prace przygotowawcze i koncepcja architektoniczna:

(...)

- etap 2: wytworzenie i parametryzacja podstawowych modułów (...) (część I):

(...)

- etap 3: wytworzenie zaawansowanych modułów i obiegów dokumentów (część II):

(...)

- etap 4: integracje zewnętrze, niefunkcjonalne oraz testy systemowe:

(...)

- etap 5: wdrożenie produkcyjne, szkolenia i odbiór końcowy:

(...)

Obecnie prace znajdują się na etapie 2.

Pani wraz z pracownikiem, tworząc oprogramowanie (...), korzysta z wiedzy i umiejętności dotyczących technologii informatycznych, technologii programowania oraz znajomości zasad prowadzenia działalności w branży (...).

Tworzy Pani nowe oprogramowanie (...),.

Zarejestrowała Pani swoją działalność w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności

Gospodarczej (CEIDG) z 1 lipca 2026 r., a prace nad wytworzeniem oprogramowania (...) są Pani pierwszym przedsięwzięciem gospodarczym. Dotychczas nie oferowała Pani innych produktów, usług czy procesów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Dotychczas nie oferowała Pani innych produktów, usług czy procesów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w których mogłaby wykorzystywać rozwiązania wiedzy, techniczne, technologiczne czy programistyczne.

Stworzy Pani oprogramowanie (...) wspólnie z pracownikiem w wyniku napisania kodu źródłowego. Jednocześnie koordynuje i nadzoruje Pani całokształt prac deweloperskich, a także będzie odpowiadać za ostateczny rezultat prac w postaci oprogramowania (...).

Na prace nad oprogramowaniem (...) składają się m.in. następujące czynności:

(...).

Wskutek opisanej we wniosku Pani działalności programistycznej dojdzie do powstania oprogramowania (...), tj. systemu informatycznego, zaprojektowanego w celu usprawnienia prowadzenia działalności przez podmioty pełniące funkcje (...). (...) umożliwi sprawniejsze gromadzenie, bezpieczne przechowywanie oraz przetwarzanie danych kadrowych i pracowniczych.

Jak wskazano we wniosku, celem prac realizowanych przez Panią w ramach wytwarzania  oprogramowania (...) nie jest wprowadzanie do systemu rutynowych i okresowych zmian, a Pani działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania (...) ma charakter oryginalny i twórczy.

Prace, wykonywane przez Panią w ramach działalności programistycznej, są pracami rozwojowymi o charakterze twórczym, wykonywane są w sposób systematyczny i ukierunkowane są na zwiększanie zasobów wiedzy i ich wykorzystywanie do tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań. W ramach prowadzonej działalności programistycznej nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, a także matematyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania (...). Jednocześnie celem prac realizowanych w ramach wytwarzania oprogramowania (...) nie jest wprowadzanie do systemu rutynowych i okresowych zmian. Dodatkowo należy stwierdzić, że dla konkurencyjnego świadczenia usług musi Pani ciągle poszerzać swoją wiedzę o nowe narzędzia i technologie.

W ramach prowadzonej działalności programistycznej tworzy Pani oprogramowanie (...), tj. autorskie oprogramowanie komputerowe typu (...), służące do gromadzenia danych kadrowych oraz informacji niezbędnych do bieżącej obsługi kontraktów, ich przetwarzania, a także automatyzacji procesów. Oprogramowanie jest projektowane i tworzone przez Panią we współpracy z pracownikiem w oparciu o wiedzę, doświadczenie oraz zidentyfikowane potrzeby podmiotów działających w szczególności w branży (...).

Oprogramowanie (...) nie stanowi jedynie technicznej realizacji szczegółowych projektów lub wytycznych przekazywanych przez inne podmioty. Jego poszczególne elementy, funkcjonalności, sposób organizacji danych oraz rozwiązania informatyczne są opracowywane w ramach Pani prac twórczych i stanowią rezultat Pani własnej koncepcji oraz działalności programistycznej.

Obecnie oprogramowanie (...) znajduje się w fazie tworzenia. Po zakończeniu prac będzie stanowiło utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego jako przejaw Pani twórczej działalności o indywidualnym charakterze, odpowiadający na konkretne potrzeby i problemy występujące w praktyce podmiotów działających w branży (...).

Obecnie zajmuje się Pani tworzeniem Oprogramowania (...), które będzie odrębnym programem komputerowym. Oprogramowanie (...) składać się będzie między innymi z następujących modułów:

(...)

Pani założeniem jest, aby z wykorzystaniem oprogramowania (...) użytkownicy mogli m.in.:

(...)

Przygotuje Pani również instrukcję korzystania z oprogramowania (...), która zostanie przekazana podmiotom nabywającym licencje.

Obecnie zajmuje się Pani tworzeniem oprogramowania (...), które będzie odrębnym programem komputerowym i tylko to oprogramowanie jest przedmiotem wniosku.

Obecnie nie zajmuje się Pani tworzeniem innych programów komputerowych i nie jest w stanie ocenić, czy efekty późniejszych prac będą spełniać warunki uznania ich za utwór w rozumieniu prawa autorskiego i będą objęte ochroną zgodnie z przepisami tej ustawy. Jak wskazano, tego rodzaju przyszłe prace i powstałe w ich wyniku utwory nie są przedmiotem wniosku, który dotyczy wyłącznie oprogramowania (...).

Oprogramowanie (...) jest wytwarzane w sposób opisany we wniosku - tworzy Pani je wspólnie z pracownikiem, a po zakończeniu prac deweloperskich zamierza udostępniać je innym podmiotom na podstawie umów licencyjnych.

Na obecnym etapie nie jest planowane definitywne przenoszenie autorskich praw majątkowych do oprogramowania (...) na inne podmioty. Ewentualna sprzedaż oprogramowania (...) w przyszłości będzie natomiast dokonywana z zachowaniem wymogów przewidzianych w przepisach prawa autorskiego.

Wskazane moduły, funkcjonalności i dokumentacja związane z oprogramowaniem (...) stanowią jego elementy składowe i nie są odrębnym oprogramowaniem.

Obecnie zajmuje się Pani tworzeniem oprogramowania (...). W Pani ocenie, w przyszłości możliwe jest zarówno rozwijanie (...) o nowe moduły, jak i tworzenie całkowicie nowego programu komputerowego, natomiast tego rodzaju przyszła Pani działalność nie jest przedmiotem wniosku.

Oprogramowanie (...), którego dotyczy wniosek, składać się będzie między innymi z następujących modułów:

(...).

Obecnie nie planuje Pani przenoszenia praw autorskich do programów komputerowych, planuje jedynie licencjonować oprogramowanie (...) podmiotom zewnętrznym po zakończeniu prac deweloperskich. W przyszłości możliwa jest sprzedaż oprogramowania (...) na zasadach przewidzianych w odpowiednich przepisach, w tym również przepisach prawa autorskiego.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wytwarza Pani oprogramowanie (...), które będzie programem komputerowym podlegającym ochronie na podstawie art. 74 prawa autorskiego.

Nie jest obecnie Pani w stanie jednoznacznie stwierdzić, czy jej przyszłe prace, niezwiązane z wytworzeniem oprogramowania (...), będą prowadziły do powstania utworu w rozumieniu art. 74 prawa autorskiego. Nie można jednak wykluczyć takiej sytuacji. W każdym przypadku konieczna będzie indywidualna ocena, czy rezultat Pani działalności spełnia przesłanki uznania go za utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Zaznacza Pan, że przedmiotem wniosku jest oprogramowanie (...) i działalność programistyczna, mająca na celu jego wytworzenie.

Po wytworzeniu oprogramowania (...), będzie Pan właścicielem majątkowych praw autorskich do tego programu komputerowego.

Pani wniosek dotyczy oprogramowania (...), a nie innych programów komputerowych. Ewentualna sprzedaż oprogramowania (...) w przyszłości nastąpi zgodnie z wymogami przewidzianymi w prawie autorskim, w szczególności zawartymi w art. 41 oraz 53 tej ustawy.

Obecnie oprogramowanie (...) pozostaje na etapie tworzenia i nie jest jeszcze przedmiotem umowy licencyjnej. Zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku, planuje Pani udzielać podmiotom zewnętrznym licencji niewyłącznej. Pani założeniem jest możliwość udostępnienia oprogramowania (...) większej liczbie podmiotów.

Nie osiąga Pani jeszcze dochodu z tytułu udzielenia licencji, ponieważ Oprogramowanie (...) jest na etapie tworzenia. Po zakończeniu prac, będzie Pani udostępniać oprogramowanie (...) podmiotom zewnętrznym na podstawie umowy licencyjnej, o której mowa w art. 66 prawa autorskiego.

Planuje Pani zawieranie umów licencji o charakterze niewyłącznym - tym samym będzie miała możliwość udostępniania oprogramowania (...) wielu podmiotom. Będzie Pani oferować dostęp do aktualizacji (...) oraz pomoc techniczną w trakcie obowiązywania umowy, niemniej opłaty za te elementy będą wyodrębniane na fakturach wystawianych przez Panią: w przypadku, gdyby dokonała Pani aktualizacji (upgrades), które będą stanowiły ulepszenie lub rozwinięcie kwalifikowanego IP (oprogramowania (...)) w wyniku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, zamierza Pani stosować preferencyjną stawkę opodatkowania w wysokości 5%. W przypadku uzyskiwania opłat za aktualizacje nie spełniające tych kryteriów oraz za świadczenie usług pomocy technicznej, będzie Pani stosować ogólne zasady opodatkowania PIT.

Obecnie nie uzyskuje Pani przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, co wynika z trwających prac nad wytworzeniem oprogramowania (...). W przyszłości zakłada Pani, że osiąganie przychody z tytułu udzielania licencji na oprogramowanie (...). Nie można również wykluczyć, że zdecyduje się Pani na sprzedaż oprogramowania (...) lub będzie osiągać przychody z innego rodzajów działalności, w szczególności z działalności marketingowej.

Na obecnym etapie Pani zamiarem jest udostępnianie oprogramowania (...) po zakończeniu jego tworzenia podmiotom zewnętrznym na podstawie umów licencyjnych.

Zgodnie z umową o pracę zakres obowiązków Pracownika obejmuje udział w tworzeniu utworów - programów komputerowych w rozumieniu prawa autorskiego, a także wykonywanie wszelkich innych czynności zleconych przez Panią.

Obecnie Pani wraz z pracownikiem wspólnie prowadzi prace polegające na pisaniu kodu źródłowego w zakresie oprogramowania (...). Pracownik jest na obecnym etapie odpowiedzialny m.in. za tworzenie fragmentów kodu źródłowego oraz uczestniczy w jego modyfikowaniu, wspiera Panią przy pracach związanych z przeprowadzeniem audytu przedwdrożeniowego, szczegółowej analizy wymagań i opracowywaniu architektury Oprogramowania (...), jak również przy tworzeniu dokumentacji technicznej.

Jak zostało już wyżej wspomniane, Pani z pomocą pracownika tworzy oprogramowanie (...). Pracownik jest odpowiedzialny za tworzenie fragmentów kodu źródłowego. Zatrudnia Pani pracownika na podstawie umowy o pracę, w związku z czym należy uznać, że działania pracownika są wykonywane w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Umowa między Panią a pracownikiem jest umową o pracę i tworzy między jej stronami stosunek pracy. Na jej podstawie pracownik jest zobowiązany wspomagać Panią w tworzeniu oprogramowania (...), a także wykonywać wszelkie inne czynności zlecone mu przez Panią. Nie nabywa Pani wyników prac badawczo-rozwojowych jako odrębnego świadczenia, a efekty pracy pracownika stanowią rezultat wykonywania obowiązków pracowniczych w ramach zawartej umowy o pracę. Zgodnie z art. 74 ust. 3 prawa autorskiego ewentualne prawa autorskie do programów komputerowych powstałych w ramach stosunku pracy z pracownikiem będą przysługiwać Pani.

Pracownik i Pani wspólnie prowadzą prace polegające na wytwarzaniu kodu źródłowego. Nie nabywa Pani od Pracownika kwalifikowanego IP. Zgodnie z art. 74 ust. 3 prawa autorskiego ewentualne prawa autorskie do programów komputerowych powstałych w ramach stosunku pracy z pracownikiem będą przysługiwać Pani.

Pracownik nie jest podmiotem powiązanym z Panią w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy PIT.

Pracownik nie jest podmiotem powiązanym z Panią w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy PIT.

Koszty Pracownika są bezpośrednio związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą w zakresie wytwarzania kwalifikowanego IP. Pani i pracownik wspólnie prowadzą prace polegające na wytwarzaniu kodu źródłowego, dotyczącego oprogramowania (...). Pracownik wspiera Panią również w innych czynnościach, związanych z wytwarzaniem oprogramowania (...). Jednocześnie koordynuje i nadzoruje Pani całokształt prac deweloperskich, a także będzie odpowiadać za ostateczny rezultat prac w postaci oprogramowania (...).

Prowadzi Pani ewidencję na bieżąco w sposób umożliwiający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde IP, od momentu rozpoczęcia prac nad oprogramowaniem (...), tj. od 8 lipca 2026 r.

Prowadzi Pani odrębną ewidencję, która spełnia wymogi przewidziane w art. 30cb ustawy PIT od momentu rozpoczęcia prac nad oprogramowaniem (...), tj. od 8 lipca 2026 r. Ewidencja umożliwia prawidłowe i terminowe ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) oraz dochodu kwalifikowanego, o którym mowa w art. 30cb ustawy PIT, a tym samym terminowe złożenie stosownego zeznania podatkowego.

W związku z tworzeniem oprogramowania prowadzi Pani odrębną ewidencję, w której wyodrębnia:

- każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

- przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

- koszty przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Prowadzi Pani ewidencję na bieżąco w sposób umożliwiający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde IP.

Nie wyklucza Pani, że będzie udostępniać oprogramowanie na podstawie umów licencyjnych podmiotom powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy PIT. Mogą to być w szczególności spółki, których jest Pani udziałowcem.

Pytania

1.  Czy podejmowana przez Panią działalność programistyczna stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38 ustawy PIT?

2.  Czy może (będzie mogła) Pani zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych do opodatkowania dochodów z oprogramowania (...)?

3.  Czy koszty pracownika mogą (będą mogły) być uznane za koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy PIT, tj. koszty poniesione przez Panią na prowadzoną bezpośrednio przez Panią działalność badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1.

Podejmowana przez Panią działalność programistyczna, polegająca na tworzeniu oprogramowania (...), przedstawiona w opisie zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38 ustawy PIT.

Ad 2

Może (będzie mogła) Pani zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych do opodatkowania dochodów z oprogramowania (...).

Ad 3

Koszty pracownika mogą (będą mogły) zostać uznane za koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy PIT, tj. koszty poniesione przez Panią na prowadzoną bezpośrednio przez Panią działalność badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Uzasadnienie Pani stanowiska.

Ad 1

Zdaniem Pani, prace realizowane przez nią w ramach działalności programistycznej, polegające na wytwarzaniu oprogramowania (...), stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem za działalność badawczo-rozwojową uważa się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zarówno pojęcie badań naukowych, jak i prac rozwojowych, zostało zdefiniowane w kolejnych przepisach, tj. odpowiednio w art. 5a pkt 39 oraz pkt 40 Ustawy PIT poprzez odesłanie do definicji zawartych w art. 4 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej „u.p.s.w.n.”).

I tak, zgodnie z art. 4 ust. 2 u.p.s.w.n., badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, jak stanowi art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n., za prace rozwojowe uważa się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Analiza wskazanych wyżej przepisów prowadzi do wniosku, że o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej na gruncie ustawy PIT należy mówić wówczas, gdy:

a)  działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,

b)  realizowane prace mają twórczy charakter,

c)  prace w tym zakresie prowadzone są w sposób systematyczny,

d)  wykonywane prace mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania ich do tworzenia nowych zastosowań.

Wszystkie wskazane powyżej przesłanki występują w przypadku działalności programistycznej wykonywanej przez Panią, tj.:

ad a) prace rozwojowe

Pani działalność programistyczna, polegająca na wytwarzaniu oprogramowania (...), stanowi prace rozwojowe zgodnie z definicją zawartą w art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. Programując, nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, a także matematyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania (...).

Zdobywanie, poszerzanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy warunkuje nie tylko stworzenie programu komputerowego w postaci oprogramowania (...), ale również umożliwia Pani bardziej świadome przewidywanie i identyfikowanie problemów związanych z planowaniem pracy i projektowaniem nowych funkcjonalności oprogramowania (...). Dotyczy to zarówno codziennej pracy oraz wyzwań, z którymi spotyka się Pani na co dzień, jak również potencjalnych przyszłych projektów.

Czynności wykonywane przez Panią w ramach wytwarzania oprogramowania (...) nie stanowią okresowych, a w szczególności rutynowych zmian.

ad b) twórczy charakter prac

Jak wynika z Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej „Objaśnienia”) poprzez działalność twórczą uważa się zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (Objaśnienia, s. 12).

Ponadto uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Jak podaje wydany przez OECD Podręcznik Frascati: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej (dalej „Podręcznik Frascati”), twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Z zakresu działalności badawczo-rozwojowej należy więc wyłączyć działalność o charakterze rutynowym, można natomiast włączyć do niej nowe metody opracowane w celu wykonywania pospolitych zadań.

Tworzenie przez Panią oprogramowania (...) jest działalnością twórczą. W trakcie wytwarzania oprogramowania bowiem tworzy lub modyfikuje Pani kod źródłowy, który jest zbiorem komend adresowanych do komputera. Programowanie wiąże się z tworzeniem struktur danych, komponowaniem grup instrukcji w funkcje, a także z tworzeniem logicznych powiązań pomiędzy funkcjami. Jest to praca kreatywna i twórcza. Tworzy Pani oprogramowanie (...) o indywidualnym charakterze, tj. jej prace nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz wiążą się z podejmowaniem określonych procesów myślowych, wymagających od niej kreatywności. W wyniku prowadzenia działalności programistycznej tworzy Pani nowoczesny i innowacyjny produkt w postaci oprogramowania (...), dostosowany do szczególnych potrzeb odbiorców (w tym w szczególności podmiotów będących agencjami pracy).

Działalność programistyczna jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt może być z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą doprowadzić do tego efektu. Praca programisty polega na doborze najbardziej odpowiednich i wydajnych metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie nowej, konkretnej funkcjonalności. Z tego powodu Pani zdaniem, tworzone przez Panią oprogramowanie (...) stanowi przejaw jej twórczej działalności oraz jest ono innowacyjne zarówno w prowadzonej przez nią działalności, jak i na rynku podobnych produktów.

W przypadku programowania nie występuje także element typowej standaryzacji. Stworzenie oprogramowania (...) jest każdorazowo poprzedzone szczegółową analizą indywidualnych założeń oraz opracowaniem możliwych rozwiązań, a następnie dobraniem odpowiednich metod dla ich wdrożenia. Zakładane cele wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Tym samym, Pani działalność polegająca na prowadzeniu działalności programistycznej ma zawsze charakter twórczy.

ad. c) systematyczność

Jak wyjaśniono w Objaśnieniach, poprzez działalność systematyczną należy rozumieć działalność prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany, uporządkowany, według pewnego systemu. Z kolei Podręcznik Frascati dodaje, że działalność systematyczna powinna być zaplanowana zarówno wobec przebiegu procesu, jak i jego wyników.

Czynności wykonywane przez Panią w ramach wytwarzania oprogramowania (...) musiały zostać poprzedzone analizą założeń tego systemu, opracowaniem możliwych rozwiązań, a następnie dobraniem odpowiednich metod ich wdrożenia. Ze względu na twórczy charakter podejmowanych czynności, nierzadko w trakcie prac następuje modyfikacja przyjętych pierwotnie założeń. Powyższe pozostaje bez wpływu na fakt, że działalność programistyczna podejmowana przez Panią prowadzona jest w sposób zaplanowany, uporządkowany i metodyczny, a zatem spełnia przesłankę systematyczności.

ad. d) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność programistyczna podejmowana przez Panią ze swej istoty zmierza do uzyskania specjalistycznej wiedzy i umiejętności, które wykorzystywane są w obecnie prowadzonych i w kolejnych projektach. Realizując przedmiotowe prace, poszerza Pani także swoje umiejętności z dziedziny technologii IT i ich zastosowania w działalności biznesowej. Umiejętności te mogą zostać wykorzystane w przyszłości do projektowania nowych produktów i świadczenia usług. Tym samym, wiedza uzyskana podczas prowadzenia poszczególnych prac może zostać wykorzystana następnie w innych pracach projektowych.

Wobec powyższego, należy stwierdzić, że prace, wykonywane przez Panią w ramach działalności programistycznej, są pracami rozwojowymi o charakterze twórczym, wykonywane są w sposób systematyczny i ukierunkowane są na zwiększanie zasobów wiedzy i ich wykorzystywanie do tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań. W ramach prowadzonej działalności programistycznej nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, a także matematyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania (...). Jednocześnie celem prac realizowanych w ramach wytwarzania oprogramowania (...) nie jest wprowadzanie do systemu rutynowych i okresowych zmian. Dodatkowo należy stwierdzić, że dla konkurencyjnego świadczenia usług musi Pani ciągle poszerzać swoją wiedzę o nowe narzędzia i technologie.

Tym samym spełnione zostały wszystkie przesłanki pozwalające na uznanie, że Pani działalność programistyczna, polegająca na wytwarzaniu oprogramowania (...), jest działalnością badawczo-rozwojową.

W tym miejscu wskazuje Pani, że kwestia oceny spełniania przez działalność polegającą na tworzeniu oprogramowania przesłanek działalności badawczo-rozwojowej niejednokrotnie była już przedmiotem interpretacji indywidualnych. W interpretacjach tych uznawano, że tego typu działania spełniają definicję prac o charakterze badawczo-rozwojowym.

W analogicznych stanach faktycznych rozstrzygano o możliwości uznania za działalność badawczo-rozwojową prac w zakresie tworzenia programów komputerowych i aplikacji, jak również w zakresie modyfikacji istniejącego oprogramowania/narzędzia informatycznego poprzez tworzenie lub modyfikowanie kodu źródłowego.

Dla przykładu przywołać można, np. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 1 czerwca 2026 r., znak 0113-KDIPT2-1.4011.264.2026.2.AS, w której organ stwierdził, że działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej.

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w interpretacjach indywidualnych:

- z 22 maja 2026 r., znak 0112-KDSL1-1.4011.303.2026.2.AO,

- z 14 maja 2026 r., znak 0113-KDWPT.4011.149.2026.2.AMO,

- z 24 kwietnia 2026 r., znak 0114-KDIP3-2.4011.182.2026.3.MJ.

Podsumowując powyższe, podejmowana przez Panią działalność programistyczna, polegająca na wytwarzaniu oprogramowania (...), przedstawiona w opisie zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38 ustawy PIT.

Ad 2

Stosownie do art. 30ca ust. 1 ustawy PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Za dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy uznać dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie w jakim został osiągnięty:

1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Natomiast zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)  patent,

2)  prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213 oraz z 2025 r. poz. 1709),

8)  autorskie prawo do programu komputerowego

− podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie zaś do ust. 3 ww. artykułu, podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Zgodnie z Objaśnieniami „program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. (…) za program komputerowy często uważany jest za zestaw instrukcji (rozkazów) przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio na komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Zbiór wspomnianych instrukcji może być wyrażony znakiem językowym, symbolami matematycznymi lub nawet znakami graficznymi”.

W dalszej części Objaśnień wskazano także, że: „pojęcie «program komputerowy» nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs”.

Co istotne „podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów) ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania”.

Oprogramowanie - jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 74 ust. 1 prawa autorskiego. Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy PIT. Stosownie do art. 74 ust. 2 prawa autorskiego ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ramach Pani działalności programistycznej zajmuje się tworzeniem oprogramowania (...), podejmując w tym celu działania, takie jak:

1)  projektowanie oprogramowania (projektowanie kodu źródłowego programu komputerowego),

2)  programowanie sensu stricto, tj. pisanie kodu źródłowego programu komputerowego,

3)  modyfikowanie kodu źródłowego programu komputerowego oraz usuwanie ewentualnych błędów,

4)  tworzenie dokumentacji (opis wszystkich funkcjonalności oferowanych przez oprogramowanie (...) wraz z instrukcjami dla użytkownika).

W przyszłości planuje Pani dalsze utrzymywanie i rozwój (ulepszanie) oprogramowania (...) poprzez tworzenie nowych modułów i funkcjonalności.

W ramach działalności programistycznej wytwarza kod źródłowy, a tym samym tworzy i rozwija Pani oprogramowanie (...). Kod źródłowy jest bowiem zapisem programu komputerowego, który pozwala w czytelnej dla człowieka formie wyrazić jego strukturę oraz działanie.

Oprogramowanie (...) stanowi utwór w postaci programu komputerowego w rozumieniu prawa autorskiego, a co za tym idzie - podlega przewidzianej w tej ustawie ochronie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 prawa autorskiego, przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Wobec powyższego, oprogramowanie (...), które jest tworzone przez Panią w ramach prowadzonej działalności programistycznej, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy PIT.

Zgodnie z art. 30cb ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca ustawy PIT, są obowiązani prowadzić odrębną ewidencję, spełniającą wymogi przewidziane w tym przepisie. Będzie Pani prowadzić odrębną ewidencję, która będzie spełniała wymogi przewidziane w art. 30cb ustawy PIT (dalej „ewidencja”). Będzie Pani prowadzić ewidencję na bieżąco w sposób umożliwiający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde IP.

Pani wynagrodzenie obejmuje (będzie obejmowało) należności wynikające z umów licencyjnych dotyczących oprogramowania (...) (z tytułu udostępniania go podmiotom zewnętrznym na podstawie umów licencyjnych), tj. przychody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy PIT. Nie jest wykluczone, że w przyszłości może Pani osiągnąć również przychód z tytułu definitywnej sprzedaży praw do oprogramowania (...), tj. przychód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy PIT. Wskazane przychody, pomniejszone o koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 30ca ust. 9a ustawy PIT, będą stanowiły Pani należne dochody z oprogramowania (...).

Podsumowując powyższe uwagi oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), należy stwierdzić, że:

1)  w ramach prowadzonej działalności programistycznej wytwarza Pani program komputerowy (oprogramowanie (...)),

2)  wykonuje Pani powyższe czynności w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,

3)  autorskie prawa do oprogramowania (...) podlegają ochronie na podstawie przepisów prawa autorskiego,

4)  będzie Pani uzyskiwać dochody z oprogramowania (...), będące dochodami z autorskich praw do programu komputerowego,

5)   będzie Pani prowadzić na bieżąco odrębną ewidencję, spełniającą wymogi przewidziane w art. 30cb ustawy PIT;

6)   nie korzysta Pani z opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem zryczałtowanym na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze powyższe, stoi Pani na stanowisku, że będzie uprawniona do stosowania stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych do opodatkowania dochodów z oprogramowania (...), tj. dochodów z autorskich praw do oprogramowania (...), wytwarzanego przez Panią w ramach działalności programistycznej.

Ad 3

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy PIT wysokość kwalifikowanego dochodu podlegającego opodatkowaniu stawką 5% PIT ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w danym roku podatkowym i tzw. wskaźnika nexus.

Wskaźnik nexus oblicza się według specjalnego wzoru:

(a+ b) × 1,3

(a+b+c+d)

w którym poszczególne litery oznaczają faktycznie poniesione przez podatnika koszty na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność B+R związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac B+R związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy PIT,

c - nabycie wyników prac B+R związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy PIT,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa powyżej, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Wskaźnik nexus służy zatem do ustalenia, jaka część dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej podlega opodatkowaniu stawką 5%, a ponadto:

–    jest obliczany oddzielnie dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

–    uwzględnia koszty niezależnie od ich podatkowej kwalifikacji,

–    jest kumulatywny, tj. umieszcza się w nim wydatki ponoszone w różnych latach podatkowych, ale związane z konkretnym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

–    może wynosić maksymalnie 1.

W zakresie powyższego rozważa Pani, do której kategorii (litery) we wzorze nexus powinny zostać zakwalifikowane koszty pracownika, w tym w szczególności, czy mogą (będą mogły) one zostać uznane za koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy PIT, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zasadą jest, że koszty związane z zatrudnianiem na podstawie umowy o pracę są zaliczane do lit. a wskaźnika nexus jako koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Takie zakwalifikowanie wynagrodzenia za pracę potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 16 stycznia 2026 r., znak 0112-KDSL1-1.4011.655.2025.2.MJ, wskazując, że:

„Jeżeli pracownik zatrudniony przez podatnika realizuje działalność badawczo rozwojową podatnika to wówczas należy uznać, że poniesione przez pracodawcę wydatki w tym zakresie mogą zostać zaliczone do kosztów, o których mowa w lit. a wzoru nexus, tj. do kosztów faktycznie poniesionych przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP”.

Podobnie Dyrektor KIS stwierdził w interpretacji indywidualnej z 17 kwietnia 2025 r., znak 0114-KDIP2-1.4010.69.2025.2.AZ. W uzasadnieniu interpretacji indywidualnej czytamy:

„Z uwagi na przytoczone przepisy prawa, powyższy opis sprawy, oraz ustalenie, że opisana we wniosku działalność w zakresie wytwarzania przez Państwa oprogramowania jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a ust. 26 updop, należy zgodzić się z Państwem, że:

* na potrzeby obliczania wzoru uregulowanego w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT, Koszty Personelu IP Box (koszty wynagrodzeń i innych świadczeń na rzecz Personelu, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, w części w jakiej Personel uczestniczy w projektach polegających na tworzeniu Oprogramowania) powinny być kwalifikowane:

a) w przypadku Pracowników / Zleceniobiorców - jako koszty działalności badawczo rozwojowej prowadzonej bezpośrednio przez Spółkę (lit. a we wzorze uregulowanym w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT)”.

W konsekwencji, Pani zdaniem koszty pracownika mogą być uznane za koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy PIT, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, z późn. zm.),

b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z treści wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pani m.in. tworzeniem oprogramowania (...).

Oprogramowanie (...) składać się będzie między innymi z następujących modułów:

(...)

Potwierdziła Pani, że efekt jej pracy będzie odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pani efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Wskazała Pani, że oprogramowanie (...) będzie stanowić utwór w postaci programu komputerowego w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W trakcie wytwarzania oprogramowania (...) tworzy lub modyfikuje Pani kod źródłowy, który jest zbiorem komend adresowanych do komputera. Działalność programistyczna wiąże się z tworzeniem struktur danych, komponowaniem grup instrukcji w funkcje, a także z tworzeniem logicznych powiązań pomiędzy funkcjami. Jest to praca kreatywna i twórcza. Pani działalność programistyczna odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, jak również zawsze jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Oprogramowanie (...) nie jest efektem pracy, która wymaga jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Ma ono skomplikowany charakter i wymaga podjęcia wielu prac i czynności programistycznych. Posiada przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Celem prac realizowanych w ramach wytwarzania oprogramowania (...) nie jest wprowadzanie do systemu rutynowych i okresowych zmian.

Innowacyjność oprogramowania (...) polega na stworzeniu autorskiego rozwiązania informatycznego, w oparciu o wykorzystanie języka programowania oraz innych technologii programistycznych, które ma umożliwiać kompleksowe wspieranie procesów realizowanych przez podmioty prowadzące działalność jako agencje pracy. Oryginalność tworzonego oprogramowania polega na opracowaniu rozwiązania dostosowanego do specyficznych potrzeb i procesów występujących w działalności (...). Oprogramowanie (...) ma integrować w jednym systemie funkcjonalności, które mogą być realizowane przy wykorzystaniu odrębnych narzędzi, oraz umożliwiać automatyzację procesów.

Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z treści wniosku wynika, że Pani działalność programistyczna jest prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany, uporządkowany i metodyczny według przyjętego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Prace te ukierunkowane są na zwiększenie zasobów wiedzy i ich wykorzystania do tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań. Czynności wykonywane przez Panią w ramach wytwarzania oprogramowania (...) musiały zostać poprzedzone analizą założeń tego systemu, opracowaniem możliwych rozwiązań, a następnie dobraniem odpowiednich metod ich wdrożenia. Ze względu na twórczy charakter podejmowanych czynności, nierzadko w trakcie prac następuje modyfikacja przyjętych pierwotnie założeń. Powyższe pozostaje bez wpływu na fakt, że działalność programistyczna podejmowana przez Panią prowadzona jest w sposób zaplanowany, uporządkowany i metodyczny, a zatem spełnia przesłankę systematyczności.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pani prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadząc działalność programistyczną, nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, a także matematyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania (...). Wiedza potrzebna do wytworzenia oprogramowania (...) nie jest wiedzą powszechną. Pani wraz z pracownikiem, tworząc oprogramowanie (...), korzystają z wiedzy i umiejętności dotyczących technologii informatycznych, technologii programowania oraz znajomości zasad prowadzenia działalności w branży (...). Dodatkowo należy stwierdzić, że dla konkurencyjnego świadczenia usług musi Pani ciągle poszerzać swoją wiedzę o nowe narzędzia i technologie.

Oprogramowanie (...) powstaje w oparciu o język programowania (...).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

‒    badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

‒    prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z treści wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności programistycznej nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, a także matematyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania (...). Jednocześnie celem prac realizowanych w ramach wytwarzania oprogramowania (...) nie jest wprowadzanie do systemu rutynowych i okresowych zmian.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Jak wcześniej wskazano, tworzenie przez Panią oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pani działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią, ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)  patent,

2)  prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213 oraz z 2025 r. poz. 1709),

8)  autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, prowadzi Pan bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową, spełniającą definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści wniosku wynika, że tworzy i rozwija Pani program komputerowy, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będzie Pani udostępniać oprogramowanie (...) po zakończeniu prac deweloperskich na podstawie umowy licencyjnej (licencji o charakterze niewyłącznym). W przyszłości może Pani osiągnąć również przychód z tytułu definitywnej sprzedaży praw do oprogramowania. Ewentualna sprzedaż oprogramowania (...) w przyszłości nastąpi zgodnie z wymogami przewidzianymi w prawie autorskim, w szczególności zawartymi w art. 41 oraz 53 tej ustawy. Ponadto z treści wniosku wynika, że prowadzi Pani odrębną ewidencje, która umożliwia prawidłowe i terminowe ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) oraz dochodu kwalifikowanego, o którym mowa w art. 30cb ustawy PIT. Ewidencja taka prowadzona jest od 8 lipca 2026 r.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, o ile faktycznie – na co wskazuje opis okoliczności sprawy – w ramach opisanych czynności powstają utwory, które – jak Pani wskazała – będą stanowić odrębne programy komputerowe, autorskie prawa do nich wytwarzane przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu z opłat za udzielenie licencji do programów komputerowych, mieszczą się w kategorii przychodów z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy). Natomiast przychody z tytułu ewentualnego przeniesienia w przyszłości autorskich praw majątkowych do przedmiotowego oprogramowania mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które będą podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, będzie Pani mogła zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za rok 2026 i w latach kolejnych, przy założeniu, że nie ulegną zmianie okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒    dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒    wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku wynika również, że tworzy Pani z pomocą pracownika oprogramowanie (...). Pracownik jest odpowiedzialny za tworzenie fragmentów kodu źródłowego. Zatrudnia Pani pracownika na podstawie umowy o pracę, a działania pracownika są wykonywane w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Koszty pracownika są bezpośrednio związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą w zakresie wytwarzania kwalifikowanego IP. Nie nabywa Pani wyników prac badawczo-rozwojowych jako odrębnego świadczenia, a efekty pracy pracownika stanowią rezultat wykonywania obowiązków pracowniczych w ramach zawartej umowy o pracę. Zgodnie z art. 74 ust. 3 prawa autorskiego ewentualne prawa autorskie do programów komputerowych powstałych w ramach stosunku pracy z pracownikiem będą przysługiwać Pani. Pracownik nie jest podmiotem powiązanym z Panią w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 oraz art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy PIT.

Odnosząc się do prawidłowego przypisania kosztów pracownika do odpowiedniej litery wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus podatnik może zaliczyć między innymi wszelkie poniesione należności związane z zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę, w tym między innymi składki na ubezpieczenie społeczne, a także poniesione należności z tytułów umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Jeżeli pracownik zatrudniony przez podatnika realizuje działalność badawczo-rozwojową podatnika to wówczas należy uznać, że poniesione przez pracodawcę wydatki w tym zakresie mogą zostać zaliczone do kosztów, o których mowa w lit. „a” wzoru nexus, tj. do kosztów faktycznie poniesionych przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP.

W konsekwencji, w odniesieniu do wydatków związanych z zatrudnieniem przez Panią pracownika, który współtworzy z Panią oprogramowanie w ramach Pani działalności badawczo-rozwojowej należy wskazać, że będą mogły zostać one przypisane do litery „a” wzoru nexus, bowiem – jak wynika z uzupełnienia wniosku – od osoby, z którą zawarta jest umowa o pracę nie nabywa Pani kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, natomiast pracownik pomaga tworzyć oprogramowanie w ramach Pani działalności badawczo-rozwojowej oraz nie przysługują mu prawa autorskie do stworzonego programu komputerowego.

Zatem, będzie mogła Pani uwzględnić wydatki związane z zatrudnieniem pracownika w literze „a” wzoru nexus, jako koszty faktycznie poniesione przez podatnika w związku prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Panią chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.