0115-KDST2-2.4011.573.2026.3.BM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan pismami z 7 sierpnia i 2 września 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1. Forma prowadzonej działalności.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG (...). Opodatkowany jest w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jest czynnym podatnikiem VAT, spełnia ustawowe warunki opodatkowania ryczałtem (art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie) i nie zachodzą wobec niego negatywne przesłanki z art. 8 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów umożliwiającą rozróżnienie przychodów według różnych stawek ryczałtu.

2. Charakter relacji ze Zleceniodawcą.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Zleceniodawca” lub „Spółka”) na podstawie umowy o świadczenie usług (dalej: „umowa B2B”).

Zleceniodawca nie był i nie jest pracodawcą Wnioskodawcy w rozumieniu art. 22 § 1 Kodeksu pracy. Wnioskodawca nie świadczy na rzecz Zleceniodawcy usług odpowiadających czynnościom, które wykonywałby na rzecz tego podmiotu lub jakiegokolwiek innego pracodawcy w ramach stosunku pracy w okresie poprzedzającym zawarcie umowy B2B.

Wnioskodawca świadczy i jest gotowy świadczyć usługi również na rzecz innych zleceniodawców, co też sporadycznie czyni, jednak Zleceniodawca pozostaje jego głównym kontrahentem.

Wnioskodawca samodzielnie organizuje swoją pracę – nie podlega kierownictwu Zleceniodawcy w rozumieniu art. 22 § 1 Kodeksu pracy, nie ma narzuconego stałego czasu pracy ani miejsca jej świadczenia. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności – istotna część wynagrodzenia ma charakter zmienny i uzależniona jest od rezultatów ekonomicznych pracy zespołu sprzedażowego Zleceniodawcy. Wnioskodawca świadczy usługi własnym staraniem, na własną odpowiedzialność wobec Zleceniodawcy.

3. Działalność Zleceniodawcy

Zleceniodawca prowadzi działalność gospodarczą w obszarze obsługi rynku nieruchomości komercyjnych. W szczególności Zleceniodawca świadczy na rzecz swoich klientów usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami komercyjnymi (w tym pośrednictwa w najmie powierzchni biurowych) i powiązane usługi doradcze dotyczące rynku nieruchomości. Działalność Zleceniodawcy mieści się w PKWiU dział 68.3 („Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości świadczone na zlecenie”).

4. Charakter usług świadczonych przez Wnioskodawcę

Usługi Wnioskodawcy świadczone na rzecz Zleceniodawcy lub na rzecz innych kontrahentów mają charakter mieszany, składający się z dwóch wzajemnie powiązanych komponentów:

a)  komponentu pośrednictwa komercyjnego/handlowego pomiędzy Zleceniodawcą a jego potencjalnymi klientami (pozyskiwanie kontrahentów dla Zleceniodawcy, działania marketingowe, rozbudowa bazy danych klientów);

b)  komponentu koordynacji i zarządzania zespołem sprzedażowym Zleceniodawcy (przydzielanie zadań, monitorowanie realizacji budżetu zespołu, koordynacja pracy zespołu).

W ocenie Wnioskodawcy, obydwa komponenty stanowią jedną kompleksową usługę, której zasadniczym charakterem jest pośrednictwo komercyjne.

4.1. Wnioskodawca nie wykonuje czynności pośrednictwa w obrocie nieruchomościami:

a)  Wnioskodawca nie posiada licencji pośrednika w obrocie nieruchomościami w rozumieniu odrębnych przepisów;

b)  Wnioskodawca nie podpisuje umów najmu ani innych umów dotyczących obrotu nieruchomościami w imieniu Zleceniodawcy, najemcy, wynajmującego ani jakiejkolwiek innej strony transakcji;

c)  Wnioskodawca nie prowadzi negocjacji warunków najmu ze stronami transakcji;

d)  do zadań Wnioskodawcy nie należy wyszukiwanie nieruchomości dla klientów Spółki, wykonywanie oględzin nieruchomości z klientami końcowymi czy też prowadzenie prezentacji obiektów najemcom;

e)  Wnioskodawca nie reprezentuje stron transakcji najmu wobec ich kontrahentów i nie posiada do tego pełnomocnictw;

f)   Wnioskodawca nie kupuje, nie sprzedaje, nie wynajmuje i nie obsługuje nieruchomości na własny rachunek ani na zlecenie;

g)  Wnioskodawca nie figuruje jako strona, pełnomocnik ani opiekun w umowach najmu zawieranych pomiędzy najemcami a wynajmującymi (umowy najmu lokali nieruchomościowych); Wnioskodawca okazjonalnie figuruje jako wskazana osoba kontaktowa lub opiekun relacji w umowach o świadczenie usług zawieranych pomiędzy Zleceniodawcą a jego klientami końcowymi (umowy Spółka–klient); Wnioskodawca nie jest stroną tych umów, nie zaciąga w nich zobowiązań w imieniu Zleceniodawcy ani klienta, nie posiada pełnomocnictwa do reprezentowania stron transakcji najmu; wskazanie Wnioskodawcy w umowie Spółka-klient ma charakter wewnątrzorganizacyjny i odzwierciedla rolę Wnioskodawcy w pozyskaniu danego klienta; czynności kojarzenia konkretnych nieruchomości z konkretnymi klientami końcowymi (przedstawianie obiektów, oględziny, negocjacje warunków najmu, prowadzenie procesu transakcyjnego) wykonywane są wyłącznie przez członków zespołu sprzedażowego Zleceniodawcy;

h)  Wnioskodawca nie pełni funkcji pośrednika w rozumieniu PKWiU 68.31 (pośrednictwo w obrocie nieruchomościami), w tym do zadań Wnioskodawcy nie należy świadczenie usług objętych PKWiU 68.31 lub PKWiU 68.32,

i)    Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych, badania rynku i public relations (PKWiU 73),

j)    Wnioskodawca nie świadczy usług public relations w rozumieniu PKWiU 73.30/dawne PKWiU 70.21 (tj. nie zarządza wizerunkiem korporacyjnym Spółki, nie tworzy strategii komunikacji, nie prowadzi działań rzecznikowskich).

4.2. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach komponentu pośrednictwa komercyjnego:

a)  identyfikowanie i pozyskiwanie dla Zleceniodawcy nowych klientów (kontrahentów) zainteresowanych usługami świadczonymi przez Zleceniodawcę, w drodze kontaktu telefonicznego, mailowego, spotkań biznesowych oraz networkingu branżowego;

b)  rozbudowywanie bazy danych potencjalnych klientów Zleceniodawcy;

c)  realizacja działań marketingowych i sprzedażowych mających na celu promowanie usług Zleceniodawcy w środowisku potencjalnych klientów (np. wystąpienia na konferencjach branżowych, organizacja spotkań biznesowych, działania networkingowe); Wnioskodawca nie świadczy usług reklamowych w rozumieniu PKWiU 73 (tj. nie tworzy kampanii reklamowych, nie pośredniczy w kupnie/sprzedaży powierzchni reklamowej, nie projektuje materiałów marketingowych);

d)  udział w promowaniu usług Zleceniodawcy w środowisku biznesowym – działanie integralnie powiązane z pozyskiwaniem klientów (np. networking branżowy, udział w konferencjach/eventach jako prelegent lub uczestnik), nie zaś jako odrębna usługa PR;

e)  przyjmowanie zgłoszeń biznesowych napływających do Zleceniodawcy (m.in. od kontrahentów i partnerów Zleceniodawcy) i przekazywanie ich do właściwych członków zespołu sprzedażowego Zleceniodawcy w celu ich operacyjnej obsługi;

f)   przedstawianie potencjalnym klientom profilu działalności Zleceniodawcy i budowanie z nimi relacji handlowej; Wnioskodawca może utrzymywać tę relację z klientem także po przekazaniu obsługi operacyjnej do zespołu sprzedażowego Zleceniodawcy, w szczególności gdy klient wyraża takie oczekiwanie; rola Wnioskodawcy w spotkaniach klientowskich ogranicza się do warstwy biznesowej (przedstawianie firmy, budowanie relacji handlowych), nie obejmuje natomiast warstwy nieruchomościowej (omawianie konkretnych obiektów, ich parametrów technicznych, warunków najmu, oględziny, prezentacje); operacyjne warstwa nieruchomościowa rozmowy prowadzona jest przez członków zespołu sprzedażowego Zleceniodawcy,

g)  rozpoznawanie potencjału biznesowego rynku i identyfikowanie podmiotów gospodarczych mogących stanowić potencjalnych klientów dla usług Zleceniodawcy, w drodze monitorowania ogólnodostępnych źródeł informacji biznesowej (publikacje branżowe, dane rejestrowe, źródła internetowe) oraz korzystania z raportów rynkowych dostępnych w Spółce,

h)  w odniesieniu do klientów pozyskanych osobiście przez Wnioskodawcę – sprawowanie nadzoru jakościowego nad materiałami i raportami wytwarzanymi przez członków zespołu sprzedażowego dla tych klientów, mającego na celu zapewnienie odpowiedniej jakości obsługi i utrzymanie długoterminowej relacji handlowej; Wnioskodawca nie sporządza tych materiałów samodzielnie; sporządzanie raportów dla klientów końcowych wykonywane jest przez członków zespołu sprzedażowego.

4.3. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach komponentu koordynacji zespołu sprzedażowego:

a)  przydzielanie poszczególnym członkom zespołu zgłoszeń (leadów/projektów) i monitorowanie ich realizacji;

b)  bieżący nadzór operacyjny nad realizacją zadań sprzedażowych i projektów przez członków zespołu;

c)  prowadzenie regularnych spotkań indywidualnych (1:1) z członkami zespołu, mających charakter zarządczy (przekazywanie zadań, monitorowanie postępów) wobec konkretnych członków zespołu, nie konsultacyjny wobec zarządu Spółki w sprawach polityki HR;

d)  ustalanie priorytetów operacyjnych zespołu;

e)  zarządzanie pipeline'em sprzedażowym (planowanie obciążenia zespołu i monitorowanie etapów realizacji zadań sprzedażowych w projektach);

f)   zarządzanie realizacją łącznego budżetu sprzedażowego zespołu, monitorowanie wyników finansowych zespołu jako całości i kontrola realizacji założonych celów budżetowych;

g)  sporządzanie raportów operacyjnych z realizacji budżetu, postępów w projektach i wyników zespołu;

h)  okazjonalne uczestnictwo w wybranych spotkaniach członków zespołu z klientami końcowymi; rola Wnioskodawcy na takich spotkaniach obejmuje udział w rozmowie biznesowej z klientem, przedstawianie profilu działalności Zleceniodawcy, budowanie i podtrzymywanie relacji handlowej z klientem, a w odniesieniu do członków zespołu – wsparcie szkoleniowo-mentoringowe w zakresie rozwoju ich kompetencji; Wnioskodawca w trakcie takich spotkań nie prowadzi osobiście negocjacji warunków najmu, nie składa wiążących oświadczeń woli w imieniu stron transakcji, nie reprezentuje stron transakcji najmu, nie posiada pełnomocnictwa do tych czynności; prowadzenie konkretnego procesu transakcyjnego, negocjacje warunków najmu, prezentacje konkretnych obiektów, sporządzanie i podpisywanie dokumentów transakcyjnych pozostają w kompetencji członków zespołu sprzedażowego Zleceniodawcy.

4.4. Zespół, którego pracę Wnioskodawca koordynuje.

Zespół sprzedażowy, którego pracę koordynuje Wnioskodawca, składa się z pracowników Zleceniodawcy (zatrudnionych przez Zleceniodawcę na podstawie umów o pracę) oraz osób współpracujących ze Zleceniodawcą na podstawie umów o współpracy (samodzielnych przedsiębiorców). Wnioskodawca nie zatrudnia członków zespołu ani nie posiada wobec nich pełnomocnictw korporacyjnych. Wnioskodawca koordynuje pracę zespołu w sensie operacyjnym, bez umocowania zarządczo-prawnego wobec poszczególnych członków zespołu.

Uprawnienia operacyjne Wnioskodawcy do koordynacji pracy zespołu wynikają z wewnętrznych ustaleń organizacyjnych Spółki. Członkowie zespołu wykonują pracę pod kierownictwem Zleceniodawcy jako swojego pracodawcy lub zleceniodawcy; koordynacja ze strony Wnioskodawcy ma charakter funkcjonalny i operacyjny, w ramach łańcucha zarządzania ustanowionego przez Zleceniodawcę.

4.5. Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa zarządczego.

a)  Wnioskodawca nie rekomenduje zarządowi Zleceniodawcy strategii działania ani decyzji biznesowych w roli zewnętrznego konsultanta;

b)  Czynności Wnioskodawcy mają charakter operacyjno-wykonawczy (pozyskiwanie klientów, koordynacja zespołu, realizacja budżetu) — nie doradczy;

c)  Wnioskodawca nie świadczy usług firm centralnych (head office) w rozumieniu PKWiU 70.10 ani usług doradztwa strategicznego, finansowego, marketingowego lub HR w rozumieniu PKWiU 70.20.1–70.20.16;

d)  Raporty operacyjne sporządzane przez Wnioskodawcę dla zarządu Zleceniodawcy mają charakter informacji o wykonaniu zadań przez zespół (raportowanie operacyjne), nie zaś charakter rekomendacji doradczych.

e)  Sporadyczne rozmowy Wnioskodawcy z zarządem Zleceniodawcy dotyczące spraw kadrowych zespołu sprzedażowego (np. zapotrzebowania zespołu na nowych członków w kontekście realizacji budżetu sprzedażowego, kwestii operacyjnych dotyczących bieżącej pracy zespołu) mają charakter informacyjno-operacyjny i wynikają z roli koordynacyjnej Wnioskodawcy wobec zespołu; rozmowy te nie obejmują doradztwa strategicznego w zakresie polityki kadrowej Spółki jako całości, projektowania struktury organizacyjnej, polityki wynagrodzeń ani innych obszarów typowych dla doradztwa w zakresie zarządzania zasobami ludzkimi (PKWiU 70.20.14); Wnioskodawca nie sporządza dla zarządu Spółki dokumentów o charakterze rekomendacyjnym, analiz strategicznych ani opinii doradczych.

5. Struktura wynagrodzenia Wnioskodawcy.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu świadczonych usług składa się z dwóch komponentów:

a)  Część stała: miesięczne wynagrodzenie ryczałtowe niezależne od wyników Zleceniodawcy ani od indywidualnych transakcji realizowanych przez zespół.

b)  Część zmienna: wynagrodzenie powiązane z udziałem Wnioskodawcy w zagregowanym zysku Spółki na podstawie z góry zdefiniowanego w umowie algorytmu kalkulacyjnego (równowartość ułamka – procent z nadwyżki finansowej wypracowanej dla Spółki = przychody Spółki z zagregowanego efektu pracy zespołu sprzedażowego pomniejszone o koszty działalności całego zespołu). Konstrukcja ta jest analogiczna do mechanizmów prowizyjnych powszechnie stosowanych dla pośredników komercyjnych, gdzie wynagrodzenie jest powiązane z efektem rynkowym (pozyskanymi klientami i wygenerowanym obrotem).

Wynagrodzenie zmienne nie stanowi prowizji od konkretnych transakcji nieruchomościowych zawieranych przez klientów Zleceniodawcy. Wynagrodzenie zmienne nie jest naliczane jako procent od wartości najmu, ceny sprzedaży nieruchomości ani innej wartości transakcji nieruchomościowych. Wynagrodzenie zmienne odzwierciedla udział Wnioskodawcy w łącznym ekonomicznym efekcie pracy zespołu jako całości i ma charakter motywacyjny dla Wnioskodawcy do maksymalizacji efektywności pozyskiwania klientów przez Wnioskodawcę oraz zespół. Algorytm kalkulacyjny wynagrodzenia zmiennego przewiduje, że jego wypłata następuje wyłącznie po przekroczeniu przez Spółkę progu obejmującego pokrycie kosztów działalności zespołu sprzedażowego (w którego skład wchodzi również wynagrodzenie Wnioskodawcy) oraz określonego bufora finansowego dla Spółki. Wynagrodzenie zmienne nie posiada limitu górnego (capu) ani gwarancji minimum, nie podlega też mechanizmom zwrotu (claw-back). Wynagrodzenie zmienne wypłacane jest w cyklach niezależnych od harmonogramu konkretnych transakcji Spółki i kalkulowane jest na podstawie zagregowanych wyników Spółki w danym okresie, nie zaś na podstawie wartości pojedynczych transakcji nieruchomościowych. Wnioskodawca nie posiada udziałów w Spółce, nie jest członkiem jej organów (zarządu, rady nadzorczej) ani prokurentem; nie posiada uprawnień korporacyjnych wobec Spółki. Wynagrodzenie zmienne stanowi formę wynagrodzenia za świadczone usługi w ramach umowy B2B, nie udział w zysku Spółki w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych.

Faktury wystawiane przez Wnioskodawcę odpowiadają wynagrodzeniu z umowy B2B i nie zawierają sformułowań typu „prowizja od transakcji”, „success fee” ani pojęć charakterystycznych dla pośrednictwa nieruchomościami.

6. Klasyfikacja PKWiU.

Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi o opinię klasyfikacyjną dla świadczonych usług. Zgodnie z opinią z dnia (...) 2026 r. (znak: (...)), Urząd Statystyczny wskazał, że dla kompleksowej usługi o charakterze opisanym we wniosku — w przypadku gdy zasadniczy charakter usłudze nadaje pośrednictwo komercyjne — właściwa jest klasyfikacja PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” – aktualnie sklasyfikowana w oznaczeniu PKD 2025 jako: PKD 74.99.Z „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”, a wg klasyfikacji PKWiU 74.99.05.0 jako: „Wszelkie pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Zgodnie ze zmianą wprowadzoną od 1 stycznia 2025 r. (tak: Załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 grudnia 2024 r. Dz. U. poz. 1936) działalność oznaczona symbolem PKD 74.90.Z „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa, techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”, została podzielona na dwie odrębne działalności z oznaczeniem: PKD 74.91.Z „Działalność rzeczników patentowych i działalność marketingowa” oraz PKD 74.99.Z „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”.

Z kolei od 2026 roku w Polsce obowiązuje nowa wersja Klasyfikacji Wyrobów i Usług, znana jako PKWiU 2025 (tak: Załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. Dz. U. poz. 1829) – zgodnie z klasyfikacją PKWiU 2025 grupowanie odnoszące się do symbolu PKWiU 74.90.12.0 stanowi odpowiednio symbol PKWiU 74.99 jako: „Wszelkie pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, przy czym właściwe dla Wnioskodawcy jest oznaczenie PKWiU 74.99.05.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Wnioskodawca dostrzega, że opinia Urzędu Statystycznego w Łodzi z (...) 2026 r. wskazuje również alternatywną klasyfikację (PKWiU 70.22.1 / aktualnie: PKWiU 70.20.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”) dla części opisanych w niej czynności. Wnioskodawca podkreśla, że opinia Urzędu Statystycznego wprost wskazuje, że ostatecznym kryterium klasyfikacji jest „zasadniczy charakter usługi”. Wnioskodawca stoi jednak na stanowisku, że zasadniczym charakterem świadczonych usług jest pośrednictwo komercyjne między Zleceniodawcą a jego klientami końcowymi (pozyskiwanie klientów, działania marketingowe, rozbudowa bazy klientów, budowanie relacji handlowych), zaś czynności koordynacji zespołu sprzedażowego (która jest funkcjonalnie podporządkowana pozyskiwaniu klientów i obsłudze relacji handlowych ze Zleceniodawcą) mają charakter pomocniczy i integralnie powiązany z czynnościami pośrednictwa. Zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego, w przypadku gdy zasadniczy charakter usłudze nadaje pośrednictwo komercyjne, właściwa jest klasyfikacja PKWiU 74.90.12.0. (aktualnie: PKWiU 74.99.05.0 / PKD 74.99.Z). W ocenie Wnioskodawcy taka właśnie kwalifikacja ma zastosowanie do całości świadczonych przez Wnioskodawcę usług.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zasadniczy charakter świadczonej przez niego usługi to pośrednictwo komercyjne, w ramach którego czynności koordynacji zespołu sprzedażowego są elementem pomocniczym, integralnie powiązanym z czynnościami pozyskiwania klientów. Wnioskodawca klasyfikuje świadczone usługi pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 (aktualnie: PKWiU 74.99.05.0 / PKD 74.99.Z).

Niektóre czynności wykonywane przez Wnioskodawcę (w szczególności opisane w pkt 4.3 stanu faktycznego — koordynacja zespołu sprzedażowego) mogą zostać sklasyfikowane odrębnie od czynności pośrednictwa komercyjnego, Wnioskodawca w odniesieniu do tego komponentu wskazuje PKWiU 70.20.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Uzupełnienie

Wnioskodawca wyjaśnia, że na rynku powierzchni biurowych praca prowadzona jest zespołowo. Opisane niżej czynności wykonuje zwykle wspólnie z członkami zespołu sprzedażowego Zleceniodawcy, rzadko samodzielnie.

Czynności wymienione w pkt 4.2 wniosku

Ad pkt 4.2 lit. a) — Pozyskiwanie nowych klientów dla Zleceniodawcy.

a)  Wnioskodawca uczestniczy w pozyskiwaniu dla Zleceniodawcy nowych klientów — nawiązuje i prowadzi kontakty z przedstawicielami firm oraz przedstawiam im ofertę współpracy ze Zleceniodawcą.

b)  Zakres obejmuje przedsiębiorców, którzy poszukują lub mogą poszukiwać powierzchni biurowej.

c)  Efektem jest pozyskanie klienta dla Zleceniodawcy, tj. zawarcie przez tego klienta umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą.

d)  Zleceniodawca realizuje na rzecz pozyskanego klienta własne usługi i uzyskuje z tego tytułu przychód.

Ad pkt 4.2 lit. b) — Rozbudowywanie bazy danych Zleceniodawcy.

a)  Informacje o firmach i kontaktach pozyskane w toku działań Wnioskodawcy zasilają bazę danych prowadzoną przez Zleceniodawcę. Wprowadzania i aktualizowania danych w bazie dokonują członkowie zespołu sprzedażowego.

b)  Udział Wnioskodawcy polega na dostarczaniu informacji o pozyskanych kontaktach i firmach.

c)  Efektem jest baza danych Zleceniodawcy zasilona informacjami o potencjalnych klientach.

d)  Zleceniodawca oraz zespół sprzedażowy wykorzystują bazę do planowania i prowadzenia działań sprzedażowych.

Ad pkt 4.2 lit. c) i d) — Działania marketingowe na rzecz Zleceniodawcy oraz udział w promowaniu Zleceniodawcy.

a)  Wnioskodawca uczestniczy w spotkaniach biznesowych z przedstawicielami firm oraz przedstawia im działalność i zakres usług Zleceniodawcy. Uczestniczy w konferencjach i wydarzeniach branżowych organizowanych przez Zleceniodawcę lub podmioty zewnętrzne, nawiązując kontakty z przedstawicielami firm.

b)  Działania te Wnioskodawca podejmuje sporadycznie jako uzupełnienie czynności opisanych w lit. a). Czynności wskazane we wniosku pod lit. c) oraz lit. d) Wnioskodawca opisuje łącznie, ponieważ w praktyce stanowią ten sam rodzaj działania i prowadzone są w tych samych okolicznościach.

c)  Efektem są nawiązane kontakty handlowe oraz zapytania kierowane do Zleceniodawcy.

d)  Zespół sprzedażowy Zleceniodawcy wykorzystuje i obsługuje te kontakty i zapytania.

Ad pkt 4.2 lit. e) — Przyjmowanie zgłoszeń biznesowych.

a)  Wnioskodawca odbiera zapytania kierowane do Zleceniodawcy i przekazuje je do obsługi członkom zespołu sprzedażowego.

b)  Zakres obejmuje zapytania dotyczące usług oferowanych przez Zleceniodawcę.

c)  Efektem jest zgłoszenie przekazane do obsługi operacyjnej.

d)  Członek zespołu prowadzi obsługę zgłoszenia i doprowadza do zawarcia umowy pomiędzy Zleceniodawcą a klientem.

Ad pkt 4.2 lit. f) — Przedstawianie profilu Zleceniodawcy i budowanie relacji handlowych.

a)  Wnioskodawca przedstawia przedstawicielom firm działalność Zleceniodawcy i buduje relację handlową pomiędzy firmą a Zleceniodawcą. Relację tę Wnioskodawca utrzymuje również po przekazaniu obsługi operacyjnej członkom zespołu.

b)  Zakres obejmuje warstwę biznesową współpracy. Wnioskodawca nie jest osobą odpowiedzialną za negocjacje warunków najmu, oględziny nieruchomości ani prezentacje konkretnych obiektów — czynności te prowadzą członkowie zespołu.

c)  Efektem jest nawiązana i utrzymana relacja handlowa pomiędzy firmą a Zleceniodawcą.

d)  Zleceniodawca pozyskuje od klienta kolejne zlecenia.

Ad pkt 4.2 lit. g) — Rozpoznawanie potencjału biznesowego rynku

a)  Wnioskodawca przegląda ogólnodostępne źródła informacji biznesowej oraz raporty rynkowe dostępne u Zleceniodawcy, identyfikując firmy mogące stać się jego klientami.

b)  Zakres obejmuje identyfikowanie podmiotów gospodarczych jako potencjalnych klientów Zleceniodawcy.

c)  Efektem jest wskazanie firm jako potencjalnych klientów.

d)  Stanowi to podstawę działań opisanych w lit. a) oraz planowania działań sprzedażowych zespołu.

Ad pkt 4.2 lit. h) — Nadzór nad procesami sprzedażowymi zespołu

a)  Wnioskodawca nadzoruje przebieg procesów sprzedażowych prowadzonych przez zespół, w tym merytoryczną zawartość materiałów przygotowywanych dla klientów. Materiałów tych co do zasady nie sporządza — ich autorami są członkowie zespołu.

b)  Zakres obejmuje procesy prowadzone przez zespół sprzedażowy Zleceniodawcy.

c)  Efektem jest zapewnienie jakości obsługi klientów Zleceniodawcy oraz zdobycie i utrzymanie relacji.

d)  Zleceniodawca utrzymuje współpracę z klientem i realizuje z niej przychód.

Czynności wymienione w pkt 4.3 wniosku.

Opisane czynności dotyczą czteroosobowego zespołu sprzedażowego Zleceniodawcy.

Ad pkt 4.3 lit. a) — Przydzielanie zgłoszeń członkom zespołu.

a)  Wnioskodawca wskazuje, który członek zespołu zajmie się obsługą danego zgłoszenia klienta.

b)  Zakres obejmuje zgłoszenia napływające do Zleceniodawcy oraz pozyskane z udziałem Wnioskodawcy.

c)  Efektem jest zgłoszenie przypisane do obsługi konkretnej osobie.

d)  Zleceniodawca uzyskuje pewność, że każde zgłoszenie zostanie obsłużone.

Ad pkt 4.3 lit. b) — Nadzór nad realizacją zadań sprzedażowych

a)  Wnioskodawca sprawdza etap i terminowość obsługi poszczególnych zgłoszeń, nadzoruje budowanie i utrzymywanie relacji z klientem przez członków zespołu.

b)  Zakres obejmuje zgłoszenia obsługiwane przez zespół sprzedażowy.

c)  Efektem jest bieżąca informacja o statusie obsługi zgłoszeń.

d)  Zleceniodawca wykorzystuje ją do bieżącego planowania działalności sprzedażowej.

Ad pkt 4.3 lit. c) — Spotkania indywidualne z członkami zespołu.

a)  Wnioskodawca prowadzi regularne rozmowy indywidualne z członkami zespołu, przekazując im zadania i omawiając postęp ich realizacji. Na prośbę Zleceniodawcy wyznacza członkom zespołu cele oraz przedstawia ocenę ich pracy.

b)  Zakres obejmuje zadania sprzedażowe członków zespołu.

c)  Efektem jest uzgodniony zakres zadań oraz ocena postępu ich realizacji.

d)  Zleceniodawca uzyskuje realizację zadań sprzedażowych zgodnie z przyjętym planem.

Ad pkt 4.3 lit. d) — Ustalanie bieżących priorytetów zespołu

a)  Wnioskodawca wskazuje, które zgłoszenia klientów powinny zostać obsłużone w pierwszej kolejności.

b)  Zakres obejmuje bieżące zadania sprzedażowe zespołu.

c)  Efektem jest ustalona kolejność obsługi zgłoszeń.

d)  Zleceniodawca uzyskuje sprawniejszą obsługę klientów o największym znaczeniu handlowym.

Ad pkt 4.3 lit. e) — Zarządzanie pipeline’em sprzedażowym.

a)  Wnioskodawca prowadzi zestawienie trwających procesów sprzedażowych i planuje obciążenie członków zespołu zadaniami.

b)  Zakres obejmuje procesy sprzedażowe prowadzone przez zespół.

c)  Efektem jest aktualne zestawienie procesów oraz rozłożenie zadań w zespole.

d)  Zleceniodawca wykorzystuje je do planowania obsługi klientów i prognozowania przychodów.

Ad pkt 4.3 lit. f) — Zarządzanie realizacją budżetu sprzedażowego zespołu.

a)  Wnioskodawca porównuje wyniki zespołu z założonym budżetem, a w razie odchyleń podejmuje decyzje operacyjne zmierzające do jego wykonania — przesuwa zadania pomiędzy członkami zespołu, zmienia priorytety obsługi zgłoszeń i koryguje cele cząstkowe.

b)  Zakres obejmuje budżet sprzedażowy zespołu oraz organizację jego pracy. Poza wydatkami bieżącymi związanymi z pracą zespołu Wnioskodawca nie dysponuje środkami finansowymi Zleceniodawcy.

c)  Efektem jest bieżące dostosowanie pracy zespołu do realizacji założonego budżetu.

d)  Zleceniodawca uzyskuje wykonanie założonego budżetu sprzedażowego, a tym samym zakładany przychód.

Ad pkt 4.3 lit. g) — Sporządzanie raportów operacyjnych.

a)  Wnioskodawca zestawia i przekazuje Zleceniodawcy informacje o wynikach zespołu oraz stopniu realizacji budżetu sprzedażowego.

b)  Zakres obejmuje dane o wykonanych zadaniach i osiągniętych wynikach.

c)  Efektem jest raport o wykonaniu zadań przez zespół.

d)  Zleceniodawca wykorzystuje raport do kontroli realizacji założeń sprzedażowych.

Ad pkt 4.3 lit. h) — Uczestnictwo w spotkaniach członków zespołu z klientami

a)  Wnioskodawca uczestniczy w spotkaniach członków zespołu z klientami, biorąc udział w rozmowie biznesowej oraz wspierając rozwój kompetencji członka zespołu.

b)  Nie jest osobą prowadzącą proces transakcyjny ani negocjacje warunków najmu. Nie posiada pełnomocnictw do składania oświadczeń woli w imieniu stron transakcji.

c)  Efektem jest podtrzymana relacja handlowa z klientem oraz podniesienie kompetencji członka zespołu.

d)  Zleceniodawca utrzymuje współpracę z klientem i zwiększa skuteczność zespołu sprzedażowego.

Powyższe wyliczenie obejmuje czynności o charakterze zasadniczym, składające się na świadczoną przez Wnioskodawcę usługę. W toku bieżącej współpracy Wnioskodawca wykonuje również czynności o charakterze incydentalnym i pomocniczym (m.in. udział w wewnętrznych spotkaniach organizacyjnych Zleceniodawcy, bieżąca korespondencja, czynności administracyjne i organizacyjne związane z realizacją opisanych wyżej zadań). Czynności te służą wykonaniu czynności opisanych w pkt 4.2 i 4.3, nie mają samodzielnego charakteru gospodarczego, nie są odrębnie wynagradzane i nie wpływają na charakter świadczonej usługi.

Ad I.2 — Usługa zlecana przez kontrahenta i zapisy umowy

Umowa przewiduje świadczenie jednej usługi, na którą składają się wszystkie opisane we wniosku czynności. Nie przewiduje świadczenia odrębnych, samodzielnie wynagradzanych usług. Umowa określa jeden przedmiot świadczenia oraz jedno wynagrodzenie (część stała i część zmienna), należne za całość usługi.

Zakres usługi określony jest w umowie następująco:

„3. Zleceniobiorca zobowiązuje się do starannego świadczenia usług pośrednictwa na rzecz Spółki lub klientów Spółki, w szczególności do:

a)  wykonywania założonego łącznego budżetu działowego,

b)  pozyskiwania dla Spółki nowych klientów,

c)  rozbudowywania bazy danych Spółki,

d)  działań marketingowych na rzecz Spółki,

e)  udział w promowaniu Spółki.”

Wyliczenie ma charakter przykładowy („w szczególności”). Czynności opisane w pkt 4.3 wniosku nie zostały w umowie wymienione odrębnie, ponieważ stanowią sposób realizacji zobowiązania z lit. a) — wykonania założonego budżetu działowego. Budżet ten realizowany jest przez zespół sprzedażowy Zleceniodawcy, którego pracę koordynuję.

Wnioskodawca wyjaśnia, że stroną umowy i jedynym podmiotem, na rzecz którego świadczy usługi oraz od którego otrzymuje wynagrodzenie, jest Zleceniodawca. Nie łączy go stosunek prawny z klientami Zleceniodawcy — nie świadczy usług na ich zlecenie, nie otrzymuje od nich wynagrodzenia. Użyte w umowie sformułowanie odnoszące się do klientów Spółki oznacza jedynie, że rezultat pracy Wnioskodawcy pośrednio dotyczy również tych klientów.

Ad I.3 — Rodzaj usługi widniejący na fakturze

Na fakturach wystawianych Zleceniodawcy widnieje jedna pozycja o treści: „Wynagrodzenie za usługi zgodnie z umową z dnia … za miesiąc …”. Faktura nie zawiera odrębnych pozycji dla poszczególnych czynności.

Ad I.4 — Wyodrębnienie wynagrodzenia za poszczególne czynności

Na fakturach wystawianych na rzecz Zleceniodawcy Wnioskodawca nie wyodrębnia wynagrodzenia za poszczególne czynności.

Wynagrodzenie ustalone w umowie jest wynagrodzeniem za całość świadczonej usługi, a nie sumą wynagrodzeń za poszczególne czynności. Poszczególne czynności nie mają odrębnie ustalonej ceny. Nie zawarłem ze Zleceniodawcą aneksu ani innego porozumienia dzielącego wynagrodzenie na części odpowiadające poszczególnym czynnościom.

Ad I.5 — Usługa mająca charakter dominujący

Zleceniodawca zainteresowany jest nabyciem usługi doprowadzenia do wykonania budżetu sprzedażowego działu, realizowanej przede wszystkim poprzez pozyskiwanie dla Zleceniodawcy nowych klientów.

Wykonanie budżetu i pozyskiwanie klientów nie stanowią dwóch odrębnych usług — budżet jest miarą rezultatu, a pozyskiwanie klientów podstawowym sposobem jego osiągnięcia. Odzwierciedla to również konstrukcja umowy, w której oba te elementy wymienione są jako pierwszy i drugi punkt zakresu świadczenia.

Za dominującym charakterem czynności pozyskiwania klientów przemawiają następujące okoliczności:

Po pierwsze — Wnioskodawca bierze udział w pozyskaniu ok. 70% klientów obsługiwanych przez zespół sprzedażowy Zleceniodawcy. Klienci pozyskani wyłącznie przeze mnie odpowiadają za ok. 33–40% budżetu sprzedażowego zespołu. Na rynku nieruchomości komercyjnych pozyskanie klienta jest zazwyczaj procesem zespołowym, prowadzonym wspólnie przez kilka osób, a nie działaniem indywidualnym.

Po drugie — wynagrodzenie zmienne, stanowiące istotną część całości wynagrodzenia, uzależnione jest od efektu ekonomicznego (nadwyżki finansowej wypracowanej dla Zleceniodawcy), a nie od liczby przeprowadzonych spotkań z zespołem czy przygotowanych raportów.

Po trzecie — czynności opisane w pkt 4.3 wniosku służą temu, aby pozyskani klienci zostali obsłużeni, a założony budżet wykonany. Gdyby Zleceniodawca nie oczekiwał od Wnioskodawcy udziału w pozyskiwaniu klientów, nie zlecałby mu również koordynacji pracy zespołu, który tych klientów obsługuje.

Ad I.6 — Charakter czynności wymienionych w pkt 4.3 opisu zdarzenia

Czynności wymienione w pkt 4.3 opisu zdarzenia są czynnościami pomocniczymi w stosunku do usługi, której nabyciem zainteresowany jest Zleceniodawca. Nie stanowią odrębnej usługi nabywanej niezależnie od pozostałych.

Przemawia za tym, że: czynności te dotyczą obsługi klientów pozyskanych dla Zleceniodawcy i nie mają samodzielnego przedmiotu; Zleceniodawca nie nabywa ich w oderwaniu od pozyskiwania klientów i nie płaci za nie odrębnego wynagrodzenia; nie zostały odrębnie wymienione w umowie, która jako przedmiot świadczenia wskazuje pośrednictwo, wykonanie budżetu i pozyskiwanie klientów.

Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w odniesieniu do pytania nr 2 sformułowane zostało jako stanowisko ewentualne — na wypadek, gdyby Organ dokonał odmiennej oceny prawnej i uznał za zasadne odrębne klasyfikowanie tych czynności. Podtrzymuje je w takim warunkowym kształcie.

Ad I.7 — Charakter umowy

Umowa, na podstawie której Wnioskodawca świadczy opisane we wniosku usługi, nie jest umową o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim ani umową o podobnym charakterze. Decydują o tym następujące okoliczności:

1. Przedmiotem umowy jest świadczenie usług pośrednictwa — pozyskiwanie klientów dla Zleceniodawcy i doprowadzenie do wykonania budżetu sprzedażowego — nie zaś prowadzenie spraw Zleceniodawcy. Wynika to wprost z treści umowy przytoczonej w pkt I.2.

2. Wnioskodawca nie reprezentuje Zleceniodawcy. Nie jest członkiem zarządu ani innego organu Zleceniodawcy, nie jest prokurentem, nie posiada pełnomocnictwa do składania oświadczeń woli w jego imieniu ani do zaciągania w jego imieniu zobowiązań.

3. Nie podejmuje decyzji dotyczących Zleceniodawcy jako przedsiębiorstwa — należą one do wspólników i zarządu Zleceniodawcy. Nie decyduje o strukturze organizacyjnej, zatrudnieniu, wynagrodzeniach, kierunkach działalności ani inwestycjach Zleceniodawcy i nie dysponuje jego majątkiem. Na prośbę Zleceniodawcy przedstawia opinie w sprawach dotyczących koordynowanego zespołu; opinie te nie są wiążące, a decyzje podejmuje Zleceniodawca.

4. W strukturze organizacyjnej Zleceniodawcy Wnioskodawca pełni funkcję osoby kierującej czteroosobowym zespołem sprzedażowym i w takim charakterze figuruje w wewnętrznych dokumentach Zleceniodawcy; członkowie zespołu zwracają się do Wnioskodawcy w bieżących sprawach dotyczących realizowanych zadań. Nie jest on jednak ich pracodawcą ani zleceniodawcą — łączy ich stosunek prawny wyłącznie ze Zleceniodawcą. Nie zatrudnia ich ani nie zwalnia, nie ustala ich wynagrodzeń ani warunków pracy i nie posiada wobec nich uprawnień dyscyplinarnych; w sprawach tych może jedynie przedstawić opinię na prośbę Zleceniodawcy.

5. Wnioskodawca ponosi wobec Zleceniodawcy odpowiedzialność za należyte wykonanie świadczonych usług oraz za ich rezultat, a Zleceniodawca może dochodzić tej odpowiedzialności na zasadach wynikających z umowy. Odpowiedzialność ta, wraz ze zmiennym charakterem istotnej części wynagrodzenia, stanowi element ryzyka gospodarczego prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Odpowiedzialność ta dotyczy wyłącznie świadczonych przez niego usług; nie odpowiada on za całokształt działalności Zleceniodawcy jako przedsiębiorstwa.

6. Koordynowanie bieżącej pracy czteroosobowego zespołu sprzedażowego nie stanowi zarządzania przedsiębiorstwem Zleceniodawcy ani jego zorganizowaną częścią.

7. Umowa nie zawiera postanowień typowych dla kontraktu menedżerskiego — nie przyznaje Wnioskodawcy samodzielności decyzyjnej w prowadzeniu spraw Zleceniodawcy, uprawnień do jego reprezentacji ani odpowiedzialności za całokształt jego działalności.

8. Posługiwanie się przez Wnioskodawcę w kontaktach zewnętrznych tytułem funkcyjnym przyjętym w praktyce branżowej ma znaczenie organizacyjne i handlowe. Nie wiąże się z uprawnieniami korporacyjnymi, decyzyjnymi ani reprezentacyjnymi wobec Zleceniodawcy.

Ad II — Weryfikacja klasyfikacji PKWiU

Wnioskodawca potwierdza, że wskazane we wniosku symbole PKWiU 74.99.05.0 oraz 70.20.20.0 pochodzą z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. (Dz. U. poz. 1829) i nie występują w klasyfikacji wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, ze zm.), do której odsyła art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca wskazuje grupowania właściwe według PKWiU 2015:

1. Zamiast PKWiU 74.99.05.0 — PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

2. Zamiast PKWiU 70.20.20.0 — PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

3. Zamiast PKWiU 70.20.1 — PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.

4. Zamiast PKWiU 70.20.11–70.20.16 — PKWiU 70.22.11–70.22.16.

5. Zamiast PKWiU 70.20.14 — PKWiU 70.22.14 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”.

6. Zamiast PKWiU 70.20.17 — PKWiU 70.22.17 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

7. Zamiast PKWiU 73.30 (usługi public relations) — PKWiU 70.21 „Usługi public relations i komunikacji”.

Symbole PKWiU 68.31, 68.32 oraz 70.10 przywołane we wniosku należy odczytywać jako oznaczenia według klasyfikacji PKWiU 2015. Odwołanie do działu 73 zawarte w pkt 4.1 lit. i) opisu stanu faktycznego wniosku należy odczytywać jako odwołanie do działu 73 PKWiU 2015 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej”; usługi public relations objęte są w tej klasyfikacji odrębnym grupowaniem PKWiU 70.21.

W konsekwencji w pkt 6 opisu stanu faktycznego wniosku, w miejsce sformułowania „PKWiU 70.22.1 /aktualnie: PKWiU 70.20.20.0 — Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, Wnioskodawca wskazuje symbol PKWiU 70.22.1 według klasyfikacji z 2015 r. Dopisek odnoszący się do grupowania PKWiU 70.20.20.0 był omyłkowy — grupowanie to nie odpowiada symbolowi PKWiU 70.22.1.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, że wywody zawarte w pkt 6 opisu stanu faktycznego wniosku, dotyczące zmian wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 grudnia 2024 r. (Dz. U. poz. 1936) w zakresie PKD oraz rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. (Dz. U. poz. 1829) w zakresie PKWiU, pozostają bez znaczenia dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy. Dla celów opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych właściwa jest wyłącznie klasyfikacja PKWiU 2015, do której odsyła art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca odstępuje od powoływania się na klasyfikacje PKD 2025 oraz PKWiU 2025.

Wnioskodawca wskazuje również, że opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia (...) 2026 r. (znak: (...)) oparta jest na klasyfikacji PKWiU 2015.

Pytanie

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia na rzecz Zleceniodawcy usług opisanych w stanie faktycznym, traktowanych jako jedna kompleksowa usługa o zasadniczym charakterze pośrednictwa komercyjnego sklasyfikowana pod PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlegają w całości opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

2.  Czy czynności opisane w pkt 4.3 stanu faktycznego (koordynacja zespołu sprzedażowego, zarządzanie pipeline’em, zarządzanie realizacją budżetu zespołu, prowadzenie spotkań 1:1, sporządzanie raportów operacyjnych, mentoring) powinny być klasyfikowane odrębnie od czynności pośrednictwa komercyjnego? Czy czynności te mieszczą się w PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przychody ze świadczenia opisanych usług, traktowanych jako jedna kompleksowa usługa pośrednictwa komercyjnego sklasyfikowana pod PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlegają w całości opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie:

1. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą KIS, wysokość stawki ryczałtu zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych usług i ich klasyfikacji PKWiU, niezależnie od działalności kontrahenta usługodawcy (m.in. interpretacja z 20 czerwca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.388.2025.2.DJD).

2. Przychody z usług PKWiU 74.90.12.0 nie zostały objęte stawkami z art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ani 6-8 ustawy o ryczałcie; znajduje do nich zastosowanie ogólna stawka 8,5% z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a (m.in. interpretacja z 14 maja 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.136.2025.2.AP; interpretacja z 20 czerwca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.388.2025.2.DJD; interpretacja z 21 maja 2026 r., sygn. 0115-KDST2-2.4011.193.2026.2.KK).

3. Usługi Wnioskodawcy nie spełniają przesłanek do zakwalifikowania do działu 68 PKWiU (obsługa rynku nieruchomości — stawka 15% z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k):

a)  Wnioskodawca osobiście nie kupuje, nie sprzedaje, nie wynajmuje ani nie obsługuje nieruchomości;

b)  Wnioskodawca nie świadczy pośrednictwa w obrocie nieruchomościami w rozumieniu PKWiU 68.31. Stanowisko to znajduje wprost poparcie w interpretacji KIS z 4 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.81.2025.2.RK, w której organ — w analogicznym stanie faktycznym dotyczącym pośrednika komercyjnego świadczącego usługi na rzecz podmiotu z branży nieruchomości — wykluczył klasyfikację do działu 68.

4. Usługi Wnioskodawcy nie spełniają przesłanek do zakwalifikowania jako doradztwo zarządcze (PKWiU ex dział 70 — stawka 15% z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m), gdyż mają charakter operacyjno-wykonawczy, nie doradczy.

5. Zakres przedmiotowy PKWiU 74.90.12.0 (aktualnie: 74.99.05.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” / PKD 74.99.Z) obejmuje tworzenie sieci sprzedaży bezpośredniej, wyszukiwanie pracowników niższych szczebli zajmujących się koordynacją lub bezpośrednią sprzedażą wyrobów firmy oraz prowadzenie szkoleń tych pracowników. Czynności Wnioskodawcy opisane w pkt 4.3 stanu faktycznego (koordynacja zespołu sprzedażowego, mentoring) odpowiadają zakresowi tego precedensu i tworzą integralny element kompleksowej usługi pośrednictwa komercyjnego.

6. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje silne potwierdzenie w interpretacji Dyrektora KIS z 6 czerwca 2024 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.347.2024.2.AC), wydanej w analogicznym stanie faktycznym. Wnioskodawca w tej sprawie świadczył usługi pośrednictwa komercyjnego B2B między bankiem (oferującym bramki płatnicze) a sklepami e-commerce. Zakres czynności obejmował pozyskiwanie klientów biznesowych, prowadzenie researchu rynkowego, negocjowanie umów oraz warunków współpracy, reprezentowanie klienta na targach i konferencjach, utrzymywanie długotrwałych relacji biznesowych z pozyskanymi klientami, wsparcie w zarządzaniu operacjami sprzedażowymi oraz – co istotne – wspomaganie w tworzeniu odpowiednich zespołów operacyjnych. Dyrektor KIS uznał całość usług za mieszczącą się w PKWiU 74.90.12.0 (aktualnie: 74.99.05.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” / PKD 74.99.Z) i opodatkowaną stawką ryczałtu 8,5%. Interpretacja ta jest istotna dla niniejszej sprawy, ponieważ wprost potwierdza, że elementy koordynacyjno-zespołowe oraz długoterminowego utrzymywania relacji z klientami stanowią integralną część pośrednictwa komercyjnego, nie zaś odrębne usługi zarządcze lub doradcze podlegające stawce 15%.

7. Stanowisko to potwierdza również interpretacja Dyrektora KIS z 8 kwietnia 2025 r. (sygn. 0112-KDSL1-2.4011.93.2025.2.JN), w której organ zaklasyfikował do PKWiU 74.90 (aktualnie: 74.99.05.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” / PKD 74.99.Z) i opodatkował stawką 8,5% usługi pośrednictwa polegające na „wyszukiwaniu klientów, budowaniu długotrwałych relacji biznesowych, budowaniu portfela klientów” świadczone w modelu B2B.

8. Wnioskodawca dostrzega, że cytowane wyżej interpretacje Dyrektora KIS (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.347.2024.2.AC z 6 czerwca 2024 r. oraz sygn. 0112-KDSL1-2.4011.93.2025.2.JN z 8 kwietnia 2025 r.) zostały wydane dla pośredników komercyjnych działających w branżach innych niż nieruchomości (odpowiednio usługi płatnicze dla e-commerce oraz pośrednictwo w handlu). Wnioskodawca podkreśla jednak, że wyłączenie zawarte w nazwie PKWiU 74.90.12.0 („z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”) oraz w wyjaśnieniach metodycznych do tego grupowania dotyczy bezpośredniego pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (sklasyfikowanego w PKWiU 68.31) oraz wyceny nieruchomości (PKWiU 68.31.16), nie zaś pomocniczego pośrednictwa komercyjnego świadczonego na rzecz podmiotu prowadzącego działalność w branży nieruchomości. Wnioskodawca osobiście nie kupuje, nie sprzedaje, nie wynajmuje ani nie obsługuje nieruchomości – czynności te wykonuje Zleceniodawca przy pomocy swojego zespołu sprzedażowego. Usługa Wnioskodawcy plasuje się na poziomie wyższym w łańcuchu wartości – jest to pośrednictwo komercyjne między Zleceniodawcą a jego klientami końcowymi, nie zaś pośrednictwo między najemcami a wynajmującymi nieruchomości.

9. Stanowisko to znajduje wprost potwierdzenie w interpretacji Dyrektora KIS z 4 kwietnia 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.81.2025.2.RK), wydanej w stanie faktycznym dotyczącym pośrednika komercyjnego świadczącego usługi na rzecz podmiotu z branży nieruchomości, gdzie organ wprost stwierdził, że "świadczone usługi nie spełniają przesłanek do zakwalifikowania ich według PKWiU do działu 68, tj. do usług związanych z obsługą rynku nieruchomości, w tym do usług agencji nieruchomości", argumentując, że wnioskodawca „nie kupuje, ani nie sprzedaje nieruchomości na własny rachunek, ani też nie wynajmuje i nie obsługuje nieruchomości własnych lub dzierżawionych”.

Stan faktyczny tej interpretacji jest analogiczny do sytuacji Wnioskodawcy.

10. Dodatkowo, sama opinia Urzędu Statystycznego w Łodzi z (...) 2026 r. wskazuje PKWiU 74.90.12.0 jako możliwą klasyfikację dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług, mimo że Urząd Statystyczny znał z opisu wniosku branżę działalności Zleceniodawcy. Gdyby wyłączenie nieruchomości w PKWiU 74.90.12.0 automatycznie wykluczało pośredników komercyjnych działających dla podmiotów z branży nieruchomości, opinia GUS nie dopuściłaby tej klasyfikacji.

11. Pisemna opinia Urzędu Statystycznego w Łodzi z (...) 2026 r. wprost dopuszcza klasyfikację świadczonych przez Wnioskodawcę usług do PKWiU 74.90.12.0 pod warunkiem, że zasadniczy charakter usłudze nadaje pośrednictwo komercyjne. W ocenie Wnioskodawcy warunek ten jest spełniony.

Stanowisko Wnioskodawcy do Pytania 2:

W ocenie Wnioskodawcy, gdyby organ uznał za zasadne wyodrębnienie czynności koordynacji zespołu sprzedażowego od czynności pośrednictwa komercyjnego, czynności te mieszczą się w PKWiU 70.22.20.0 i podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie:

1. Stawka 15% z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie (PKWiU ex dział 70) obejmuje wyłącznie usługi doradztwa związanego z zarządzaniem (m.in.: PKWiU 70.22.1). Pozostałe usługi w obrębie działu 70 – tj. pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych (w tym PKWiU 70.22.20.0) podlegają stawce 8,5%.

2. Konsekwentna linia interpretacyjna KIS od 2022 r. potwierdza stawkę 8,5% dla PKWiU 70.22.20.0 m.in.:

•     interpretacja z 12 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.298.2025.2.BS,

•     interpretacja z 13 czerwca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.346.2025.2.DJD,

•     interpretacja z 18 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.404.2025.2.PT,

•     interpretacja z 20 czerwca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.366.2025.2.KKO,

•     interpretacja z 5 maja 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.192.2025.2.MK.

3.            KIS wprost odróżnia usługi zarządzania (PKWiU 70.22.17 — 70.22.20.0) od usług doradztwa (PKWiU 70.21.11 — 70.22.16.0).

W interpretacji z 30 stycznia 2024 r., sygn. 0112- KDIL2-2.4011.833.2023.2.WS, organ stwierdził: „doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej to usługi objęte PKWiU od 70.22.11 do 70.22.16, natomiast usługi zarządzania sklasyfikowane są od 70.22.17.0 do 70.22.20.0” – przy czym powyższe stanowisko organu odnosi się do oznaczenia grupowania PKWiU wg stanu na styczeń 2024 r.

4. Czynności Wnioskodawcy opisane w pkt 4.3 stanu faktycznego (przydzielanie leadów, monitorowanie realizacji, prowadzenie 1:1, ustalanie priorytetów, zarządzanie pipeline'em, zarządzanie realizacją budżetu, koordynacja zespołu, raportowanie operacyjne) odpowiadają zakresowi przedmiotowemu PKWiU 70.22.20.0:

a)  usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta;

b)  usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, planowania czasu pracy, koordynacji prac, kontroli jakości;

c)  usługi zarządzania projektami obejmujące zarządzanie zespołem.

5. Czynności te mają charakter wykonawczo-zarządczy, nie doradczy — Wnioskodawca nie rekomenduje strategii zarządowi, lecz operacyjnie kieruje zespołem realizującym zadania sprzedażowe Spółki.

6. Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2 znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora KIS z 31 lipca 2024 r. (sygn. 0115-KDST2-2.4011.289.2024.2.PR), w której organ uznał za prawidłowe zaklasyfikowanie usług menedżerskich świadczonych w modelu B2B do PKWiU 70.22.20.0 i opodatkowanie stawką 8,5%. Zakres usług analizowany w tej interpretacji obejmował m.in. nadzór nad realizacją zadań, planowanie pracy zespołu, monitoring wyników, kontrolę budżetu – czynności tożsame z opisanymi w pkt 4.3 stanu faktycznego niniejszego wniosku.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że:

(i) co do zasady — opisane usługi traktowane jako jedna kompleksowa usługa pośrednictwa komercyjnego (PKWiU 74.90.12.0) podlegają w całości opodatkowaniu ryczałtem 8,5%; ewentualnie

(ii) w razie wyodrębnienia komponentu koordynacji zespołu — czynności te mieszczą się w PKWiU 70.22.20.0 i również podlegają opodatkowaniu ryczałtem 8,5%.

W każdym z powyższych wariantów łączna stawka ryczałtu od przychodów ze świadczonych usług wynosi 8,5%.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że stanowisko przedstawione we wniosku w odniesieniu do pytania nr 2 sformułowane zostało jako stanowisko ewentualne — na wypadek, gdyby organ dokonał odmiennej oceny prawnej i uznał za zasadne odrębne klasyfikowanie tych czynności, dlatego Wnioskodawca podtrzymuje je w takim warunkowym kształcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·      15% przychodów ze świadczenia usług związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3);

·      15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

·      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)        ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)        ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej z kontrahentem umowy, świadczy dwojakiego rodzaju usługi:

a)  pośrednictwa komercyjnego/handlowego pomiędzy Zleceniodawcą a jego potencjalnymi klientami (pozyskiwanie kontrahentów dla Zleceniodawcy, działania marketingowe, rozbudowa bazy danych klientów);

b)  koordynacji i zarządzania zespołem sprzedażowym Zleceniodawcy (przydzielanie zadań, monitorowanie realizacji budżetu zespołu, koordynacja pracy zespołu).

Obydwa komponenty stanowią jedną kompleksową usługę, której zasadniczym charakterem jest pośrednictwo komercyjne.

Czynności wykonywane w ramach komponentu pośrednictwa komercyjnego obejmują:

a)  identyfikowanie i pozyskiwanie dla Zleceniodawcy nowych klientów (kontrahentów) zainteresowanych usługami świadczonymi przez Zleceniodawcę, w drodze kontaktu telefonicznego, mailowego, spotkań biznesowych oraz networkingu branżowego;

b)  rozbudowywanie bazy danych potencjalnych klientów Zleceniodawcy;

c)  realizacja działań marketingowych i sprzedażowych mających na celu promowanie usług Zleceniodawcy w środowisku potencjalnych klientów (np. wystąpienia na konferencjach branżowych, organizacja spotkań biznesowych, działania networkingowe);

d)  udział w promowaniu usług Zleceniodawcy w środowisku biznesowym – działanie integralnie powiązane z pozyskiwaniem klientów (np. networking branżowy, udział w konferencjach/eventach jako prelegent lub uczestnik), nie zaś jako odrębna usługa PR;

e)  przyjmowanie zgłoszeń biznesowych napływających do Zleceniodawcy (m.in. od kontrahentów i partnerów Zleceniodawcy) i przekazywanie ich do właściwych członków zespołu sprzedażowego Zleceniodawcy w celu ich operacyjnej obsługi;

f)   przedstawianie potencjalnym klientom profilu działalności Zleceniodawcy i budowanie z nimi relacji handlowej; może Pan utrzymywać tę relację z klientem także po przekazaniu obsługi operacyjnej do zespołu sprzedażowego Zleceniodawcy, w szczególności gdy klient wyraża takie oczekiwanie; Pana rola w spotkaniach klientowskich ogranicza się do warstwy biznesowej (przedstawianie firmy, budowanie relacji handlowych), nie obejmuje natomiast warstwy nieruchomościowej (omawianie konkretnych obiektów, ich parametrów technicznych, warunków najmu, oględziny, prezentacje); operacyjne warstwa nieruchomościowa rozmowy prowadzona jest przez członków zespołu sprzedażowego Zleceniodawcy,

g)  rozpoznawanie potencjału biznesowego rynku i identyfikowanie podmiotów gospodarczych mogących stanowić potencjalnych klientów dla usług Zleceniodawcy, w drodze monitorowania ogólnodostępnych źródeł informacji biznesowej (publikacje branżowe, dane rejestrowe, źródła internetowe) oraz korzystania z raportów rynkowych dostępnych w Spółce,

h)  w odniesieniu do klientów pozyskanych osobiście przez Pana – sprawowanie nadzoru jakościowego nad materiałami i raportami wytwarzanymi przez członków zespołu sprzedażowego dla tych klientów, mającego na celu zapewnienie odpowiedniej jakości obsługi i utrzymanie długoterminowej relacji handlowej; nie sporządza Pan tych materiałów samodzielnie; sporządzanie raportów dla klientów końcowych wykonywane jest przez członków zespołu sprzedażowego.

Czynności wykonywane przez Pana w ramach komponentu koordynacji zespołu sprzedażowego:

a)  przydzielanie poszczególnym członkom zespołu zgłoszeń (leadów/projektów) i monitorowanie ich realizacji;

b)  bieżący nadzór operacyjny nad realizacją zadań sprzedażowych i projektów przez członków zespołu;

c)  prowadzenie regularnych spotkań indywidualnych (1:1) z członkami zespołu, mających charakter zarządczy (przekazywanie zadań, monitorowanie postępów) wobec konkretnych członków zespołu, nie konsultacyjny wobec zarządu Spółki w sprawach polityki HR;

d)  ustalanie priorytetów operacyjnych zespołu;

e)  zarządzanie pipeline'em sprzedażowym (planowanie obciążenia zespołu i monitorowanie etapów realizacji zadań sprzedażowych w projektach);

f)   zarządzanie realizacją łącznego budżetu sprzedażowego zespołu, monitorowanie wyników finansowych zespołu jako całości i kontrola realizacji założonych celów budżetowych;

g)  sporządzanie raportów operacyjnych z realizacji budżetu, postępów w projektach i wyników zespołu;

h)  okazjonalne uczestnictwo w wybranych spotkaniach członków zespołu z klientami końcowymi; Pana rola na takich spotkaniach obejmuje udział w rozmowie biznesowej z klientem, przedstawianie profilu działalności Zleceniodawcy, budowanie i podtrzymywanie relacji handlowej z klientem, a w odniesieniu do członków zespołu – wsparcie szkoleniowo-mentoringowe w zakresie rozwoju ich kompetencji; w trakcie takich spotkań nie prowadzi Pan osobiście negocjacji warunków najmu, nie składa wiążących oświadczeń woli w imieniu stron transakcji, nie reprezentuje stron transakcji najmu, nie posiada pełnomocnictwa do tych czynności; prowadzenie konkretnego procesu transakcyjnego, negocjacje warunków najmu, prezentacje konkretnych obiektów, sporządzanie i podpisywanie dokumentów transakcyjnych pozostają w kompetencji członków zespołu sprzedażowego Zleceniodawcy.

Umowa przewiduje świadczenie jednej usługi, na którą składają się wszystkie opisane we wniosku czynności. Nie przewiduje świadczenia odrębnych, samodzielnie wynagradzanych usług. Umowa określa jeden przedmiot świadczenia oraz jedno wynagrodzenie (część stała i część zmienna), należne za całość usługi. Jednocześnie wskazał Pan, że zasadniczym charakterem świadczonych usług jest pośrednictwo komercyjne między Zleceniodawcą a jego klientami końcowymi (pozyskiwanie klientów, działania marketingowe, rozbudowa bazy klientów, budowanie relacji handlowych), zaś czynności koordynacji zespołu sprzedażowego (które są funkcjonalnie podporządkowane pozyskiwaniu klientów i obsłudze relacji handlowych ze Zleceniodawcą) mają charakter pomocniczy, integralnie powiązany z czynnościami pośrednictwa.

Dla świadczonej kompleksowej usługi usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, przy czym zaznaczył, że czynności opisane w pkt 4.3 stanu faktycznego (gdyby były świadczone niezależnie), są objęte grupowaniem PKWiU „70.20.20.0” – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Potwierdza to również opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, którą Pan otrzymał.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii właściwej stawki ryczałtu dla opisanych usług.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak Pan wskazał we wniosku i jego uzupełnieniu – zasadniczym celem świadczonej usługi jest pośrednictwo komercyjne między Zleceniodawcą a jego klientami końcowymi i ta kompleksowa usługa mieści się we wskazanym grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, to takim przypadku do przychodów uzyskiwanych z tytułu jej świadczenia zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec także należy, że stawka ta nie ma zastosowania do usług związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3), a także usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ryczałt wynosi 15%.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o opis okoliczności sprawy przedstawiony we wniosku, w szczególności na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. W przypadku wskazania nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej klasyfikacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.