0115-KDST2-2.4011.559.2026.3.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan 8 i 11 sierpnia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od dnia 1 czerwca 2026 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Głównym przedmiotem działalności jest świadczenie usług (...) oraz komercyjnych usług szkoleniowych.

W przeszłości, tj. do (...) 2026 roku, Wnioskodawca pełnił służbę jako funkcjonariusz Służby Celno-Skarbowej w Izbie Administracji Skarbowej na podstawie stosunku służbowego (aktu mianowania), a nie stosunku pracy/umowy o pracę.

Głównym i zasadniczym zakresem obowiązków służbowych Wnioskodawcy były zadania o charakterze kontrolnym, prewencyjnym i realizacyjnym (m.in. czynności kontrolne realizowane w terenie, zatrzymywanie osób, kontrola drogowa, zwalczanie przestępczości zorganizowanej), jak i prowadzenie szkoleń (...) - w oparciu o prywatne uprawnienia, które posiadał.

W ramach wewnętrznego podziału zadań Wnioskodawca kilka/kilkanaście razy w roku prowadził również szkolenia dla funkcjonariuszy z zakresu (...), które prowadzone były zgodnie z modułami zatwierdzonymi przez Szefa KAS, a warunkiem prowadzenia takich szkoleń było posiadanie wykształcenia (...) - a nie status funkcjonariusza. Stosunek służbowy Wnioskodawcy uległ rozwiązaniu, w wyniku przejścia na zaopatrzenie emerytalne.

Wnioskodawca posiada wyższe wykształcenie (...) (tytuł (...)) oraz Państwowe uprawnienia instruktorskie (m.in. (...)), które uzyskał we własnym zakresie, opłacając studia i kursy ze środków prywatnych oraz odbywając naukę w czasie wolnym od służby. Ponadto Wnioskodawca nieustannie podnosi swoje kwalifikacje zawodowe na rynku cywilnym - obecnie kontynuuje edukację na studiach podyplomowych m.in. z zakresu (...), poprzednio z (...), co w bezpośredni sposób przekłada się na unikalny poziom merytoryczny świadczonych przez niego usług szkoleniowych.

Wnioskodawca planuje w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej podjąć współpracę z byłym organem (Izbą Administracji Skarbowej) w zakresie świadczenia usług szkoleniowych z zakresu (...). Prowadzenie szkoleń ma odbywać się ściśle według programu i modułów szkoleniowych zatwierdzonych przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (Szefa KAS).

Izba Administracji Skarbowej może być zainteresowana zakupem usług Wnioskodawcy ze względu na jego unikalne, stale rozwijane kwalifikacje łączenia wiedzy (...), wiedzy z zakresu (...) oraz doświadczenia instruktorskiego.

Ponadto Wnioskodawca posiada pełne, specjalistyczne zaplecze sprzętowo-dydaktyczne niezbędne do przeprowadzenia szkoleń, którego były pracodawca/jednostka nie posiada na własność. Przyszłe usługi szkoleniowe będą świadczone na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B). Zakres i charakter tych usług nie odpowiada całokształtowi ani głównym czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał uprzednio jako funkcjonariusz realizacyjny SCS. Wnioskodawca nie miał etatu (...), Szkoleniowca - wykonywał czynności przewidziane dla funkcjonariusza, pełniąc służbę w dzień, w nocy, w różnych warunkach atmosferycznych, w tym na wysokości, jak i również czasami kilkadziesiąt godzin w ciągu - z uwagi na ważny interes służby.

Uzupełnienie

Różnice pomiędzy czynnościami wykonywanymi w ramach aktu mianowania, a komercyjną działalnością gospodarczą w zakresie szkoleń.

Założenie organu, że szkolenia z zakresu (...) były przez Wnioskodawcę wykonywane „na podstawie aktu mianowania", jest całkowicie sprzeczne z faktami.

·      Istota aktu mianowania:

Wnioskodawca została mianowany na stanowisko funkcjonariusza Służby Celno-Skarbowej, (wcześniej Służby Celnej), a nie na stanowisko szkoleniowca, instruktora czy (...). Jego podstawowym, dominującym i zasadniczym zakresem obowiązków były zadania o charakterze stricte kontrolnym, prewencyjnym i realizacyjnym - w tym zwalczanie przestępczości gospodarczej, akcyzowej i narkotykowej, kontrole celno-skarbowe, zatrzymywanie osób i towarów, służba na przejściu granicznym oraz wzmacnianie granic państwa.

(...)

•      Incydentalny charakter szkoleń w ramach służby:

Prowadzenie szkoleń z (...) w trakcie służby wynikało z faktu posiadania przez Wnioskodawcę prywatnych, niezależnych kwalifikacji (...) (tytuł (...) uzyskany na drodze studiów opłaconych w całości z własnych środków). Warunkiem prowadzenia tego typu szkoleń było właśnie posiadanie stricte wykształcenia (...), którego nie posiadał żaden inny funkcjonariusz pionu realizacji. Czynności te jednakże nie stanowiły istoty ani profilu mianowania Wnioskodawcy do służby. Jego prywatne wykształcenie zostało „wykorzystane” przez IAS do zaspokojenia potrzeb szkoleniowych ad hoc.

Wpisanie tego zadania do zakresu obowiązków nastąpiło wyłącznie na własny wniosek Wnioskodawcy w ostatnim miesiącu służby, tylko po to, aby pozostawić formalny ślad po tej aktywności.

•      Charakterystyka komercyjnej działalności gospodarczej:

Planowane przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe wykazują pełną autonomię i zasadnicze różnice wobec dawnej służby:

1.  Aspekt formalno-prawny: Usługi będą świadczone na podstawie umów cywilnoprawnych B2B przez w pełni niezależny podmiot gospodarczy, bez jakiejkolwiek podległości służbowej, rozkazów i rygorów pragmatyki mundurowej.

2.  Niezależność sprzętowa: Wnioskodawca będzie świadczył usługi przy użyciu własnego, wysoce specjalistycznego zaplecza sprzętowo-dydaktycznego, którym Izba Administracji Skarbowej w ogóle nie dysponuje (w tym (...)).

3.  Unikalna wiedza rynkowa: Profesjonalizm szkoleniowy Wnioskodawcy opiera się na unikatowej, akademickiej wiedzy z rynku cywilnego, w tym na wiedzy zdobywanej w ramach studiów podyplomowych z zakresu (...) (realizowanych we własnym zakresie i na własny koszt na (...)).

(...) w ramach JDG w żadnym stopniu nie pokrywa się z głównymi zadaniami służbowymi Wnioskodawcy, do których należały działania policyjno-realizacyjne opisywane wyżej, czy szkoleniowe w zakresie środków przymusu bezpośredniego i broni palnej.

Szkolenia, jakie prowadził Wnioskodawca z ramienia i wewnątrz formacji, dotyczyły wyłącznie wyszkolenia strzeleckiego oraz taktyki i technik interwencji, co wynikało z wpisu na listę Instruktorów w Krajowej Administracji Skarbowej, a nie z komercyjnej edukacji (...).

Wnioskodawca oświadcza z pełną odpowiedzialnością, że w odniesieniu do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej nie występują i nie będą występować żadne inne negatywne przesłanki (przedmiotowe lub podmiotowe) określone w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy czym podkreślił, że organ w wezwaniu dokonał wadliwej wykładni art. 8 ust. 2 ww. ustawy, pomijając całkowicie fundamentalną barierę prawną:

1.  Ścisły język przepisu: art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie odnosi się wprost i wyłącznie do sytuacji świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy w ramach uprzedniego stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

2.  Status funkcjonariusza Służby Celno-Skarbowej: Wnioskodawca nigdy nie był pracownikiem w rozumieniu Kodeksu pracy. Formą jego aktywności zawodowej była służba publiczna pełniona na podstawie aktu mianowania (stosunek administracyjnoprawny regulowany pragmatyką służbową).

Specyfika tego publicznoprawnego stosunku służbowego przejawia się w całkowitym podporządkowaniu interesom i potrzebom formacji, co rodzi po stronie przełożonych władcze uprawnienia, rażąco naruszające standardowe prawa pracownicze. Na podstawie art. 162 ust. 2 ustawy o KAS, funkcjonariusz może zostać w drodze jednostronnej decyzji administracyjnej przeniesiony bez swojej zgody na stałe do pełnienia służby w innej, dowolnej miejscowości, a odmowa wykonania takiego polecenia personalnego skutkuje natychmiastowym wydaleniem ze służby. Co więcej, ustawa o KAS wprost legitymizuje prawo przełożonego do odmowy udzielenia funkcjonariuszowi urlopu na żądanie ze względu na konieczność zapewnienia ciągłości realizacji zadań jednostki. Ta permanentna, dyspozycyjna podległość organowi dopuszcza również przymusowe, czasowe delegowanie do innych zadań lub miejscowości na okres do 6 miesięcy w roku, co bezwzględnie dowodzi, że uzyskane w ten sposób przychody ze stosunku służbowego posiadają odmienną specyfikę prawną i nie mogą być utożsamiane ze świadczeniami ze zwykłego stosunku pracy.

Zakaz wykładni rozszerzającej (In dubio pro tributario):

Zgodnie z ugruntowaną i jednolitą linią orzeczniczą Naczelnego Sądu Administracyjnego, przepisy wprowadzające ograniczenia podatkowe lub wyłączenia z preferencyjnych form opodatkowania muszą być interpretowane w sposób ściśle literalny. Niedopuszczalne jest sztuczne i bezprawne rozciąganie pojęć prawa pracy („stosunek pracy”) na pragmatyki służbowe formacji mundurowych („stosunek służbowy”).

W związku z powyższym, wyłączenie z ryczałtu z art. 8 ust. 2 ustawy nie ma i nie może mieć w przypadku Wnioskodawcy żadnego zastosowania.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, świadczenie przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług szkoleniowych z zakresu (...) (prowadzonych według modułów zatwierdzonych przez Szefa KAS, z wykorzystaniem własnego sprzętu oraz unikalnych kwalifikacji zdobytych prywatnie i stale rozwijanych m.in. (...)) na rzecz Izby Administracji Skarbowej (w której Wnioskodawca pełnił uprzednio służbę jako funkcjonariusz Służby Celno-Skarbowej) powoduje utratę prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie opisanych usług szkoleniowych na rzecz Izby Administracji Skarbowej nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Brak tożsamości czynności (art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie):

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym..., wyłączenie z ryczałtu występuje jedynie wtedy, gdy podatnik świadczy na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy usługi „odpowiadające czynnościom, które podatnik wykonywał w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym w ramach stosunku pracy...”. Przepis ten wymaga bezwzględnej tożsamości zakresu wykonywanych zadań.

Podstawowymi zadaniami Wnioskodawcy w służbie przez cały okres pełnienia służby były czynności kontrolne i realizacyjne w terenie. Obecnie planowane usługi to komercyjna działalność szkoleniowa, realizowana według oficjalnych modułów Szefa KAS. Szkolenia z (...) w trakcie służby nie stanowiły istoty i głównego profilu stanowiska służbowego Wnioskodawcy, a jedynie Wnioskodawca prowadził je bo miał jako jedyny w jednostce prywatne, odpowiednie kwalifikacje zdobyte całkowicie w sposób prywatny.

Świadczenie usług na bazie własnej infrastruktury i unikalnych kwalifikacji:

Usługi B2B będą wykonywane przy użyciu własnego, specjalistycznego sprzętu szkoleniowo-(...) Wnioskodawcy, którym Izba Administracji Skarbowej nie dysponuje. Ponadto wiedza i uprawnienia ((...), instruktor) zostały zdobyte przez Wnioskodawcę samodzielnie i prywatnie, a obecnie są rozwijane na studiach podyplomowych z (...).

Mamy tu do czynienia z zewnętrznym, w pełni niezależnym podmiotem gospodarczym dostarczającym kompleksową, wysoce wyspecjalizowaną usługę (sprzęt + kadra z unikalną wiedzą akademicką + wiedza praktyczna), a nie z „przekształceniem etatu w B2B”.

Stosunek służbowy, a stosunek pracy w świetle ugruntowanej linii orzeczniczej:

Artykuł 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie odnosi się wprost i wyłącznie do czynności wykonywanych w ramach „stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”. Wnioskodawca pełnił służbę na podstawie mianowania (stosunku służbowego o charakterze administracyjnoprawnym na podstawie ustawy o KAS). Zgodnie z utrwaloną zasadą autonomii prawa podatkowego oraz zakazem wykładni rozszerzającej przepisów wprowadzających ograniczenia dla podatnika, pojęcia stosunku służbowego nie wolno utożsamiać ze stosunkiem pracy w rozumieniu Kodeksu Pracy. Jednolita linia orzecznicza Naczelnego Sądu Administracyjnego - sądy kategorycznie zakazują stosowania wykładni rozszerzającej (analogii) wobec przepisów o charakterze wyjątków podatkowych. Skoro ustawodawca zapisał w ustawie wyłącznie „stosunek pracy”, niedopuszczalne jest rozciąganie tego zakazu na pragmatyki służbowe i stosunki o charakterze administracyjnym (mianowanie).

Biorąc pod uwagę brak tożsamości czynności, brak stosunku pracy w przeszłości (służba z mianowania), dostarczanie własnej infrastruktury sprzętowej, unikalne kwalifikacje z zakresu (...) zdobywane na studiach podyplomowych, Wnioskodawca ma pełne i niepodważalne prawo do stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy realizacji wskazanych umów szkoleniowych. Podjęcie współpracy B2B z byłym pracodawcą (jednostką budżetową) przez byłego funkcjonariusza mundurowego, który pełnił służbę na podstawie mianowania (stosunku służbowego), nie rodzi skutków z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie. Zakaz ten dotyczy wyłącznie osób zatrudnionych uprzednio na umowę o pracę. Co więcej, na koniec należy dodać, iż stanowisko w zakresie stosowania ryczałtu w przypadku byłego pracodawcy znajduje także bezpośrednie i stuprocentowe potwierdzenie w oficjalnej linii interpretacyjnej organów podatkowych w sytuacji, gdzie jasno wskazano - że zakres czynności wykonywanych uprzednio - różni się od czynności wykonywanych obecnie lub w przyszłości i nie jest tożsamy w pełnym zakresie. Stanowisko to w pełni potwierdza m.in. najnowsza Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 czerwca 2026 r. (sygn. 0115-KDST2-2.4011.354.2026.2.PS).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest świadczenie usług (...) oraz komercyjnych usług szkoleniowych. Planuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podjąć współpracę z Izbą Administracji Skarbowej, w której wcześniej pełnił Pan służbę jako funkcjonariusz Służby Celno-Skarbowej na podstawie stosunku służbowego. Głównym i zasadniczym zakresem obowiązków służbowych Pana, pełniącego służbę jako funkcjonariusz, były zadania o charakterze kontrolnym, prewencyjnym i realizacyjnym, natomiast w ramach wewnętrznego podziału zadań kilka/kilkanaście razy w roku prowadził Pan również szkolenia dla funkcjonariuszy z zakresu (...). Planuje Pan w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej podjąć współpracę z byłym pracodawcą (Izbą Administracji Skarbowej), z którym łączył go stosunek służbowy, w zakresie świadczenia usług szkoleniowych z zakresu (...).

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy nie wystąpi wyłączenie, o którym mowa w powołanym art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tym samym uzyskiwanie przychodów w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług szkoleniowych z zakresu (...) na rzecz Izby Administracji Skarbowej, z którą łączył Pana stosunek służbowy, nie wyłączy możliwości opodatkowania ich w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Końcowo, odnosząc się do Pana uwag zawartych w odpowiedzi na wezwanie z dnia 4 sierpnia 2026 r.:, tj. w szczególności:

„Przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku opis sprawy jest wyczerpujący, klarowny i w pełni wystarczający do dokonania prawidłowej oceny skutków podatkowych. Sztuczne kreowanie wątpliwości przez organ, ignorowanie specyfiki stosunku służbowego oraz żądanie dalszych wyjaśnień na okoliczności sprzeczne z faktami, nosi znamiona działań zmierzających do nieuzasadnionego przewlekania postępowania”,

co do postawionych w wezwaniu pytań, wskazuję, że celem wezwania było wyłącznie wyjaśnienie wszystkich niezbędnych okoliczności sprawy, mających wpływ na kwestię będącą przedmiotem zapytania, a organ działał przy tym zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i bez zbędnej zwłoki, w terminach przewidzianych w Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem. Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.