0115-KDST2-2.4011.558.2026.2.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełnił go Pan 31 lipca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 1 grudnia 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi związane z zarządzaniem projektami IT, wsparciem projektów informatycznych oraz szkoleniami z zakresu metodyk zwinnych, w szczególności Scrum, Kanban i Agile.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę zostały zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny w Łodzi w piśmie z dnia (...) 2025 r., znak sprawy: (...), do następujących grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:

1.  PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” - w przypadku, gdy czynności wykonywane kompleksowo dotyczą zarządzania projektem, połączonego ze specjalistycznymi usługami w zakresie informatyki w ramach opiniowania, planowania i projektowania systemów komputerowych oraz oprogramowania, bez programowania;

2.  PKWiU 62.02 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” - w zakresie usług dotyczących wsparcia projektów informatycznych, w tym doboru odpowiednich rozwiązań, praktyk i metodyk pracy w projektach IT;

3.  PKWiU 85.59.13.2 - „Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane” - w zakresie szkoleń z metodyki Scrum i innych form zarządzania projektami, takich jak Kanban.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od 2024 r. Wnioskodawca opodatkowuje przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i zamierza kontynuować tę formę opodatkowania również w latach następnych.

Przychód Wnioskodawcy nie przekracza i nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Do działalności Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy o ryczałcie. W szczególności Wnioskodawca nie świadczył i nie zamierza świadczyć opisanych usług na rzecz podmiotów, które były jego pracodawcami.

Charakter świadczonych usług.

Usługi Wnioskodawcy dotyczą projektów IT, tj. projektów związanych z dostarczaniem, utrzymywaniem, rozwijaniem lub organizacją pracy nad kodem programistycznym, aplikacjami, systemami informatycznymi, serwisami internetowymi lub innymi rozwiązaniami technologicznymi.

Projekty IT mogą być realizowane na rzecz podmiotów działających w różnych branżach, przykładowo w bankowości, przemyśle lub innych sektorach gospodarki. Istotą usług Wnioskodawcy nie jest jednak doradztwo branżowe dotyczące działalności bankowej, przemysłowej lub innej działalności operacyjnej klienta, lecz wsparcie działów IT, zespołów technologicznych i projektowych, które odpowiadają za dostarczanie działających aplikacji, kodu, systemów lub utrzymanie serwisów.

Przykładowo.

Wnioskodawca może świadczyć usługi na rzecz banku, ale jego czynności dotyczą działu IT, czyli zespołów odpowiedzialnych za aplikację mobilną, serwis internetowy, wewnętrzne systemy informatyczne lub inne rozwiązania technologiczne.

Wnioskodawca nie tworzy kodu programistycznego, nie projektuje samodzielnie oprogramowania, nie programuje, nie implementuje oprogramowania i nie świadczy usług polegających na wytwarzaniu, rozbudowie lub modyfikacji kodu źródłowego. Jego czynności polegają na organizacji, koordynacji, nadzorze, wsparciu procesowym, szkoleniowym i metodycznym, tak aby zespoły IT mogły w sposób efektywny, bezpieczny i jakościowy tworzyć, utrzymywać oraz wdrażać rozwiązania informatyczne.

Wyjaśnienie pojęć używanych w opisie usług.

Przez projekt IT Wnioskodawca rozumie projekt związany z dostarczaniem, utrzymywaniem lub rozwijaniem rozwiązań informatycznych, aplikacji, systemów komputerowych, stron internetowych, aplikacji mobilnych, serwisów lub kodu programistycznego. Projekt taki może być realizowany w różnych branżach, ale jego przedmiotem pozostaje obszar technologiczny, informatyczny i organizacja pracy zespołów IT.

Przez projekt typu Scrum Wnioskodawca rozumie projekt, w którym wykorzystywane są ramy pracy Scrum albo ich elementy. Scrum jest jednym z podejść zwinnych, czyli Agile, wykorzystywanym przy organizacji pracy zespołów, w szczególności zespołów IT. Celem zastosowania Scrum jest usprawnienie pracy zespołu, zwiększenie przejrzystości procesu, regularne dostarczanie efektów pracy oraz bieżące reagowanie na zmiany.

Przez projekt typu Kanban Wnioskodawca rozumie projekt, w którym wykorzystywane są ramy pracy Kanban albo ich elementy. Kanban również należy do podejść zwinnych. Jego istotą jest wizualizacja pracy, kontrola przepływu zadań, ograniczanie pracy w toku oraz usprawnianie procesu dostarczania wartości przez zespół.

Przez projekt typu Agile Wnioskodawca rozumie projekt prowadzony w podejściu zwinnym, tj. takim, które zakłada krótsze cykle pracy, częste dostarczanie rezultatów, bieżącą informację zwrotną, adaptację do zmian oraz współpracę z klientem. Podejście Agile jest przeciwstawiane tradycyjnemu podejściu kaskadowemu, określanemu jako Waterfall.

W podejściu Waterfall poszczególne fazy projektu następują po sobie sekwencyjnie, tj. najpierw ustalane są wymagania biznesowe, następnie prowadzona jest analiza, projektowanie, wdrożenie, testy i kolejne etapy. W podejściu Agile te fazy są krótsze, bardziej iteracyjne i częściowo prowadzone równolegle, dzięki czemu zespół może szybciej reagować na zmiany, korygować kierunek projektu i dostarczać klientowi rozwiązanie odpowiadające jego realnym potrzebom, a nie wyłącznie pierwotnym założeniom.

Część pracy Wnioskodawcy polega na wspieraniu organizacji lub zespołów projektowych w przechodzeniu z podejścia kaskadowego na podejście zwinne. Wnioskodawca analizuje sposób pracy zespołów, identyfikuje potrzeby projektu, dobiera właściwe metodyki lub ich elementy, wdraża odpowiednie praktyki, prowadzi szkolenia oraz wspiera pracowników, zespoły projektowe, osoby decyzyjne i kadrę zarządzającą w stosowaniu podejścia Agile, Scrum lub Kanban w praktyce projektowej.

Wnioskodawca nie świadczy jednak usług doradztwa strategicznego dotyczącego prowadzenia działalności gospodarczej klienta jako takiej, polityki działania przedsiębiorstwa, ogólnej strategii biznesowej, struktury prawnej, fuzji, przejęć, prywatyzacji, dywersyfikacji działalności ani programów ukierunkowanych na ogólne zwiększanie zysków przedsiębiorstwa. Jego działania dotyczą organizacji i usprawniania pracy w projektach IT oraz zespołach technologicznych.

Szczegółowy zakres czynności Wnioskodawcy.

Usługi Wnioskodawcy obejmują w szczególności:

1.  Zarządzanie zespołem w projektach IT.

Wnioskodawca zapewnia wsparcie w rekrutacji, selekcji, organizacji i zarządzaniu zespołem projektowym składającym się z profesjonalistów IT o różnych kompetencjach. Wnioskodawca wspiera komunikację między członkami zespołu, biznesem, klientem, dyrekcją oraz innymi interesariuszami projektu.

2.  Zarządzanie ryzykiem w projektach IT.

Wnioskodawca identyfikuje i analizuje ryzyka związane z projektami technologicznymi, w tym ryzyka dotyczące jakości, terminów, wdrożeń, bezpieczeństwa, gotowości zespołów oraz zależności między różnymi częściami projektu. Wnioskodawca opracowuje działania minimalizujące negatywne skutki tych ryzyk.

3.  Zarządzanie projektem IT.

Wnioskodawca zapewnia kompleksowe wsparcie w planowaniu, monitorowaniu i realizacji projektów IT. Czynności te obejmują w szczególności zarządzanie harmonogramem, etapami projektu, zasobami, zależnościami między zespołami, komunikacją oraz raportowaniem statusu prac.

4.  Zarządzanie procesem wyboru metodyk i praktyk pracy.

Wnioskodawca pomaga dobrać odpowiednie metodyki, ramy pracy i praktyki projektowe, w szczególności Scrum, Kanban lub inne elementy podejścia Agile. Dobór tych praktyk jest uzależniony od potrzeb projektu, dojrzałości zespołu, specyfiki organizacji i rodzaju realizowanego rozwiązania informatycznego.

5.  Zarządzanie jakością w projektach IT.

Wnioskodawca wspiera utrzymanie standardów jakości projektów IT poprzez identyfikację zagrożeń, wdrażanie środków ochronnych i kontrolnych oraz monitorowanie, czy proces dostarczania rozwiązań mieści się w przyjętych normach tolerancji. Czynności te mają na celu umożliwienie zespołom programistycznym dostarczania kodu i rozwiązań informatycznych w odpowiedniej jakości.

6.  Mentoring, szkolenia i wsparcie zespołów.

Wnioskodawca pełni funkcję mentora i trenera. Uczy metodyki Scrum oraz innych form zarządzania projektami, takich jak Kanban. Wspiera zespoły w wyborze metod rozwiązywania problemów oraz narzędzi usprawniających pracę. Organizuje i facylituje spotkania, warsztaty, szybkie spotkania grupowe oraz inne formy pracy zespołowej. Pomaga zespołom zauważać błędy, analizować ich przyczyny i wdrażać działania naprawcze.

7.  Wsparcie w zakresie dobrych praktyk tworzenia i utrzymywania kodu.

Wnioskodawca samodzielnie nie pisze kodu, jednak jego czynności umożliwiają programistom pisanie i utrzymywanie kodu w odpowiedniej jakości. Wnioskodawca pomaga zespołom dobrać dobre praktyki pracy z kodem, utrzymywania kodu, organizacji pracy, komunikacji, testowania, przepływu informacji i współpracy między osobami odpowiedzialnymi za różne elementy projektu.

8.  Facylitacja, moderowanie i nadzór nad spotkaniami projektowymi.

Wnioskodawca facylituje, moderuje, organizuje i nadzoruje spotkania projektowe, tak aby zespoły mogły identyfikować problemy, omawiać postępy, podejmować działania naprawcze i usprawniać proces pracy. Wnioskodawca tworzy przestrzeń do wymiany informacji, retrospekcji, analizy błędów i poprawy sposobu działania zespołu.

9.  Praca z metrykami i interpretacja danych projektowych.

Wnioskodawca wspiera zespoły i klientów w doborze odpowiednich metryk projektowych oraz w interpretacji danych dotyczących przebiegu projektu. Uczy, jakie dane należy obserwować, jak je interpretować i w jaki sposób oceniać, czy projekt zmierza w prawidłowym kierunku. Metryki mogą dotyczyć m.in. jakości, terminowości, przepływu pracy, liczby błędów, gotowości do wdrożenia lub efektywności zespołu.

10.  Nadzór nad wydawaniem wersji oprogramowania.

Wnioskodawca pełni również funkcję związaną z nadzorem nad wydawaniem wersji, tj. nad procesem przygotowania i wdrożenia nowej wersji rozwiązania informatycznego. W tym zakresie dba o to, aby kod przygotowany przez zespoły programistyczne był gotowy, odpowiednio zweryfikowany i bezpieczny do wdrożenia. Wnioskodawca koordynuje zespoły odpowiedzialne za poszczególne elementy wydania, pilnuje terminów, uzyskuje wymagane zgody, monitoruje skany bezpieczeństwa, przygotowuje raporty, interpretuje dane, koordynuje działania zespołów oraz identyfikuje i ogranicza ryzyka związane z wdrożeniem nowego kodu do istniejących systemów.

W ramach powierzonych kompetencji Wnioskodawca podejmuje decyzje operacyjne dotyczące gotowości wydania wersji oprogramowania, w szczególności ocenia, czy istniejące błędy lub ryzyka pozwalają na wdrożenie danej wersji, czy też konieczne jest wstrzymanie lub przesunięcie wdrożenia. Czynności te wymagają szerokiego spojrzenia na projekt, ponieważ poszczególni specjaliści IT odpowiadają za wąskie obszary, natomiast Wnioskodawca koordynuje proces całościowo.

Brak świadczenia usług programistycznych i strategicznego doradztwa zarządczego.

Wnioskodawca nie świadczy usług programistycznych. Nie tworzy kodu źródłowego, nie rozwija samodzielnie oprogramowania, nie projektuje architektury oprogramowania i nie wdraża bezpośrednio kodu. Wnioskodawca nie świadczy również usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego ani usług doradztwa w zakresie oprogramowania w rozumieniu usług polegających na rekomendowaniu zakupu konkretnego sprzętu lub oprogramowania, projektowaniu oprogramowania, przygotowywaniu specyfikacji programistycznej lub rozwoju systemów.

Wnioskodawca nie świadczy także usług doradczych związanych z zarządzaniem sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.1 ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w rozumieniu ogólnego doradztwa biznesowego. Czynności Wnioskodawcy nie dotyczą określania ogólnej polityki działania przedsiębiorstwa, strategii biznesowej, organizacji prawnej, fuzji, przejęć, prywatyzacji, dywersyfikacji działalności ani planów przekształcenia firmy jako całości.

Usługi Wnioskodawcy koncentrują się na zarządzaniu projektami IT, wsparciu zespołów technologicznych, wdrażaniu metodyk zwinnych, szkoleniach projektowych oraz nadzorze nad procesem wydawania wersji oprogramowania.

Uzupełnienie wniosku

Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółowy opis poszczególnych czynności wraz ze wskazaniem ich rezultatu dla klienta. Wnioskodawca jest świadomy zakładanego rezultatu świadczonych usług, opisanego poniżej jako efekt dla zleceniodawcy. Zakres obowiązków Wnioskodawcy kończy się jednak na wykonaniu uzgodnionych czynności, przekazaniu wiedzy, rekomendacji, narzędzi lub wypracowanych rozwiązań.

Sposób dalszego wykorzystania rezultatów usług zależy wyłącznie od decyzji zleceniodawcy i pozostaje poza zakresem odpowiedzialności oraz obowiązków Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie uczestniczy w podejmowaniu przez zleceniodawcę dalszych decyzji biznesowych ani nie monitoruje, w jaki sposób efekty świadczonych usług są następnie wykorzystywane w działalności zleceniodawcy.

W konsekwencji Wnioskodawca może wskazać zakładany i bezpośredni efekt swoich działań, jednak nie posiada pełnej wiedzy na temat dalszego, wewnętrznego sposobu wykorzystania tego efektu przez zleceniodawcę.

1.  Zarządzanie zespołem w projektach IT.

Wnioskodawca zapewnia wsparcie w zakresie rekrutacji, selekcji, organizacji pracy oraz zarządzania zespołem projektowym złożonym ze specjalistów IT posiadających różne kompetencje. Wspiera również komunikację pomiędzy członkami zespołu, przedstawicielami biznesu, klientem, kadrą zarządzającą oraz innymi interesariuszami projektu.

Efekt dla klienta: pracownicy klienta zostają przygotowani do samodzielnego prowadzenia procesów rekrutacyjnych; Wnioskodawca wspiera również ocenę kandydatów pod kątem ich umiejętności współpracy, komunikacji i funkcjonowania w zespole projektowym.

2.  Zarządzanie ryzykiem w projektach IT.

Wnioskodawca identyfikuje i analizuje ryzyka związane z realizacją projektów technologicznych, w szczególności ryzyka dotyczące jakości, terminowości, wdrożeń, bezpieczeństwa, gotowości zespołów oraz zależności pomiędzy poszczególnymi obszarami projektu. Opracowuje również propozycje działań służących ograniczeniu prawdopodobieństwa wystąpienia tych ryzyk lub zminimalizowaniu ich negatywnych skutków.

Efekt dla klienta: klient uzyskuje przejrzysty obraz sytuacji w projekcie, a następnie możliwość sprawowania nad nim skuteczniejszej kontroli, w szczególności poprzez wykorzystanie odpowiednio dobranych metryk, zasad monitorowania oraz praktyk stosowanych przez pracowników.

3.  Zarządzanie projektem IT.

Wnioskodawca zapewnia kompleksowe wsparcie w planowaniu, monitorowaniu oraz realizacji projektów IT. Czynności te obejmują w szczególności zarządzanie harmonogramem, etapami projektu, zasobami, zależnościami pomiędzy zespołami, komunikacją oraz raportowaniem statusu prowadzonych prac.

Efekt dla klienta: pracownicy klienta, przy wsparciu Wnioskodawcy oraz po przeprowadzonych przez niego szkoleniach i warsztatach, wypracowują nowe ramy organizacji pracy; pozwalają one na skuteczniejsze prowadzenie projektu pomimo występujących zależności, ograniczeń zasobowych, problemów organizacyjnych lub braku właściwej komunikacji; istotnym elementem usług jest również usprawnienie komunikacji pomiędzy pracownikami a kadrą zarządzającą.

4.  Wsparcie w wyborze metodyk i praktyk pracy.

Wnioskodawca pomaga klientowi dobrać odpowiednie metodyki, ramy organizacyjne oraz praktyki projektowe, w szczególności Scrum, Kanban oraz inne elementy podejścia Agile. Dobór poszczególnych rozwiązań zależy od potrzeb projektu, poziomu dojrzałości zespołu, specyfiki organizacji oraz rodzaju tworzonego rozwiązania informatycznego.

Efekt dla klienta: pracownicy klienta podczas warsztatów prowadzonych przez Wnioskodawcę wypracowują odpowiednie ramy pracy albo uczą się prawidłowego stosowania ram i praktyk funkcjonujących już w organizacji.

5.  Zarządzanie jakością w projektach IT.

Wnioskodawca wspiera utrzymanie odpowiednich standardów jakości w projektach IT poprzez identyfikowanie zagrożeń, wdrażanie środków kontrolnych i zapobiegawczych oraz monitorowanie, czy proces tworzenia i dostarczania rozwiązań mieści się w przyjętych normach i granicach tolerancji. Czynności te mają umożliwić zespołom programistycznym dostarczanie kodu oraz innych rozwiązań informatycznych o odpowiedniej jakości.

Efekt dla klienta: pracownicy klienta, po przeprowadzonych szkoleniach i warsztatach, stosują praktyki pozwalające na tworzenie oraz oferowanie bezpiecznych i zweryfikowanych produktów; Wnioskodawca nie zawsze samodzielnie ustala stosowane standardy techniczne, lecz organizuje i prowadzi warsztaty umożliwiające osobom posiadającym odpowiednie kompetencje wypracowanie rozwiązań oraz przekonanie zespołów do stosowania właściwych zasad tworzenia kodu.

6.  Mentoring, szkolenia i wsparcie zespołów.

Wnioskodawca pełni funkcję mentora i trenera. Prowadzi szkolenia dotyczące metodyki Scrum oraz innych metod organizacji i zarządzania pracą projektową, w tym Kanban. Wspiera zespoły w wyborze sposobów rozwiązywania problemów oraz narzędzi usprawniających pracę. Organizuje i facylituje spotkania, warsztaty, krótkie spotkania zespołowe oraz inne formy współpracy. Pomaga zespołom identyfikować błędy, analizować ich przyczyny i wdrażać działania naprawcze.

W ramach kompleksowej usługi zarządzania projektem IT Wnioskodawca wykonuje również czynności mentoringowe i związane z przekazywaniem wiedzy. Prowadzi warsztaty oraz szkolenia dotyczące metodyki Scrum i innych metod organizacji pracy projektowej, w tym Kanban. Czynności te nie stanowią odrębnej usługi szkoleniowej, lecz służą prawidłowej realizacji projektu oraz podnoszeniu kompetencji członków zespołu.

Efekt dla klienta: personel klienta oraz osoby zarządzające organizacją zdobywają wiedzę na temat sposobu funkcjonowania organizacji, występujących w niej zależności i problemów oraz działań, które należy podjąć, aby osiągać lepsze rezultaty; element szkoleniowy i mentoringowy jest co do zasady obecny również przy realizacji pozostałych czynności opisanych we wniosku.

7.  Wsparcie w zakresie dobrych praktyk tworzenia i utrzymywania kodu.

Wnioskodawca nie tworzy samodzielnie kodu źródłowego. Jego działania umożliwiają jednak programistom tworzenie i utrzymywanie kodu o odpowiedniej jakości. Wnioskodawca wspiera zespoły w wyborze właściwych praktyk dotyczących tworzenia, testowania i utrzymywania kodu, organizacji pracy, przepływu informacji, komunikacji oraz współpracy pomiędzy osobami odpowiedzialnymi za różne obszary projektu.

Efekt dla klienta: pracownicy klienta poznają i wdrażają dobre praktyki dotyczące nie tylko tworzenia bezpiecznego i wysokiej jakości kodu, lecz także komunikacji i współpracy niezbędnej do prawidłowej realizacji produktu informatycznego przez wieloosobowe i interdyscyplinarne zespoły.

8.  Facylitacja, moderowanie i nadzór nad spotkaniami projektowymi.

Wnioskodawca facylituje, moderuje, organizuje i nadzoruje spotkania projektowe w taki sposób, aby zespoły mogły identyfikować problemy, omawiać postępy, podejmować działania naprawcze oraz usprawniać sposób wykonywania pracy. Tworzy przestrzeń do wymiany informacji, prowadzenia retrospekcji, analizy błędów oraz doskonalenia sposobu funkcjonowania zespołu.

Efekt dla klienta: klient uzyskuje zespoły działające w sposób oparty na doświadczeniu i ciągłym doskonaleniu; popełnione błędy są analizowane w celu wyciągnięcia wniosków i ograniczenia ryzyka ich ponownego wystąpienia, a nie wyłącznie w celu przypisania odpowiedzialności; rolą Wnioskodawcy jest wspieranie zespołów w formułowaniu takich wniosków poprzez organizowanie warsztatów, prowadzenie rozmów oraz zadawanie odpowiednio dobranych pytań.

9.  Praca z metrykami i interpretacja danych projektowych.

Wnioskodawca wspiera zespoły oraz klientów w doborze właściwych metryk projektowych i interpretacji danych dotyczących przebiegu projektu. Uczy, jakie dane należy obserwować, w jaki sposób należy je interpretować oraz jak oceniać, czy projekt jest realizowany prawidłowo. Metryki mogą dotyczyć w szczególności jakości, terminowości, przepływu pracy, liczby błędów, gotowości do wdrożenia oraz efektywności zespołu.

Efekt dla klienta: klient i jego pracownicy, po przeprowadzonych przez Wnioskodawcę warsztatach, rozumieją zasady pracy z metrykami, potrafią je prawidłowo interpretować oraz dobierać właściwe mierniki do określonych celów i obszarów projektu.

10.  Nadzór nad wydawaniem wersji oprogramowania.

Wnioskodawca sprawuje nadzór nad procesem przygotowania i wdrożenia nowych wersji rozwiązań informatycznych. W tym zakresie dba o to, aby kod przygotowany przez zespoły programistyczne był gotowy do wdrożenia, odpowiednio zweryfikowany oraz bezpieczny.

Wnioskodawca koordynuje działania zespołów odpowiedzialnych za poszczególne elementy wydania, monitoruje terminy, uzyskanie wymaganych zgód i wyniki skanów bezpieczeństwa, przygotowuje raporty, interpretuje dane oraz identyfikuje i ogranicza ryzyka związane z wdrożeniem nowego kodu do istniejących systemów.

Efekt dla klienta: Wnioskodawca, poza prowadzeniem szkoleń i mentoringu, wspiera klienta w ocenie, czy przygotowany kod jest wydawany w sposób prawidłowy i bezpieczny; czynności związane z nadzorem nad wydawaniem wersji oprogramowania nie są świadczone jako samodzielna usługa; towarzyszą im zawsze działania mentoringowe, szkoleniowe lub doradcze.

Żadna z wymienionych czynności nie ma charakteru dominującego.

W celu prawidłowego ustalenia klasyfikacji świadczonej usługi Wnioskodawca wystąpił do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. W informacji klasyfikacyjnej z (...) 2025 r., nr (...), Urząd Statystyczny odniósł się do przedstawionych przez Wnioskodawcę czynności obejmujących w szczególności:

1.  zarządzanie zespołem w projektach IT, w tym wsparcie w rekrutacji, selekcji oraz organizacji pracy zespołu projektowego;

2.  zarządzanie ryzykiem w projektach IT, w tym identyfikowanie i analizowanie ryzyk oraz opracowywanie działań ograniczających ich negatywne skutki;

3.  zarządzanie projektem IT, w tym planowanie, monitorowanie i koordynowanie jego realizacji, harmonogramu, zasobów oraz poszczególnych etapów;

4.  wspieranie wyboru odpowiednich metodyk, ram organizacyjnych i praktyk zarządzania projektem, takich jak Scrum, Kanban i Agile;

5.  zarządzanie jakością projektu, w tym identyfikowanie zagrożeń i wdrażanie odpowiednich środków kontrolnych;

6.  wspieranie zespołu w wyborze metod rozwiązywania problemów, analizowaniu błędów oraz usprawnianiu organizacji pracy, komunikacji i współpracy.

Urząd Statystyczny wskazał, że klasyfikacja opisanych czynności zależy od rzeczywistego charakteru kompleksowo wykonywanego świadczenia. Jeżeli wskazane czynności są wykonywane kompleksowo i dotyczą ogólnego zarządzania projektem, bez świadczenia specjalistycznych usług w zakresie informatyki, mieszczą się w grupowaniu:

- PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Jeżeli natomiast zarządzanie projektem jest połączone ze specjalistycznymi usługami w zakresie informatyki, obejmującymi opiniowanie, planowanie lub projektowanie systemów komputerowych albo oprogramowania, bez programowania, właściwe jest grupowanie:

- PKWiU 62.02 – „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Odrębnie prowadzone szkolenia z metodyki Scrum oraz innych metod zarządzania projektami, takich jak Kanban, mogą mieścić się w grupowaniu:

- PKWiU 85.59.13.2 - „Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wnioskodawca podkreśla jednak, że w przedstawionym stanie faktycznym nie świadczy na rzecz kontrahenta odrębnej usługi szkoleniowej. Przekazywanie wiedzy, prowadzenie warsztatów, mentoring oraz wspieranie zespołów w stosowaniu metodyk Scrum, Kanban i Agile stanowią elementy jednej kompleksowej usługi i służą prawidłowej realizacji projektu IT. Czynności te nie są odrębnie zamawiane, wyceniane ani fakturowane.

Głównym celem gospodarczym usługi nabywanej przez kontrahenta jest kompleksowe zarządzanie projektem IT oraz wsparcie jego prawidłowej realizacji. Mentoring, przekazywanie wiedzy, facylitacja spotkań, praca z metrykami oraz wsparcie procesu wydawania wersji oprogramowania służą realizacji tego wspólnego celu i nie stanowią samodzielnych świadczeń.

Z informacji klasyfikacyjnej GUS nie wynika, aby każdej pojedynczej czynności należało przyporządkować jeden, niezmienny symbol PKWiU. Klasyfikacja zależy od charakteru całego świadczenia oraz od tego, czy obejmuje ono wyłącznie ogólne zarządzanie projektem, czy również specjalistyczne usługi informatyczne polegające na opiniowaniu, planowaniu lub projektowaniu systemów komputerowych albo oprogramowania. Z tego względu Wnioskodawca nie znajduje podstaw do sztucznego podziału poszczególnych czynności wykonywanych w ramach jednej kompleksowej usługi i przypisywania każdej z nich na stałe do odrębnego grupowania PKWiU. Taki podział nie odpowiadałby rzeczywistemu sposobowi świadczenia, zamawiania i rozliczania usługi.

Wnioskodawca wskazuje zatem, że:

- kompleksowa usługa ogólnego zarządzania projektem, niewymagająca świadczenia specjalistycznych usług informatycznych, odpowiada grupowaniu PKWiU 70.22.20.0;

- kompleksowa usługa zarządzania projektem połączona ze specjalistycznymi usługami informatycznymi w zakresie opiniowania, planowania lub projektowania systemów komputerowych albo oprogramowania, bez programowania, odpowiada grupowaniu PKWiU 62.02.

PKWiU 85.59.13.2 miałoby zastosowanie do odrębnie świadczonej usługi szkoleniowej, która nie występuje w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

Informacja klasyfikacyjna GUS ma charakter pomocniczy i nie jest wiążąca. W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi, aby organ, dokonując oceny przedstawionego stanu faktycznego, uwzględnił treść tej informacji oraz określił skutki podatkowe wynikające z właściwej klasyfikacji opisanej kompleksowej usługi.

Przedmiotem wniosku nie jest uzyskanie wiążącej informacji statystycznej, lecz ocena skutków podatkowych szczegółowo opisanej usługi, w szczególności ustalenie właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca świadczy na rzecz kontrahenta czynności opisane we wniosku na podstawie jednej umowy o świadczenie usług. Wszystkie czynności są wykonywane w ramach jednej kompleksowej usługi. Zakres czynności podejmowanych w poszczególnych okresach może się zmieniać w zależności od etapu projektu oraz bieżących potrzeb kontrahenta, nie powoduje to jednak zawierania odrębnych umów ani powstania odrębnych usług. Umowa zawarta z kontrahentem przewiduje świadczenie jednej kompleksowej usługi, określonej w jej treści ogólnie jako „usługi informatyczne”.

W ramach tej usługi Wnioskodawca wykonuje, zależnie od bieżących potrzeb i etapu projektu, poszczególne czynności opisane we wniosku. Czynności te są ze sobą funkcjonalnie i gospodarczo powiązane oraz służą realizacji jednego celu, którym jest kompleksowe zarządzanie projektem IT i wsparcie jego prawidłowej realizacji. Poszczególne czynności nie są przez kontrahenta odrębnie zamawiane, wyceniane ani rozliczane. Nie stanowią również dla kontrahenta samodzielnych świadczeń. Zakres czynności faktycznie wykonywanych w poszczególnych okresach może się zmieniać, pozostają one jednak objęte jedną umową i jednym wynagrodzeniem.

Wynagrodzenie jest ustalane indywidualnie z kontrahentem za realizację całej kompleksowej usługi, z uwzględnieniem zakresu zaangażowania Wnioskodawcy w projekt oraz systemu rozliczeń stosowanego przez kontrahenta. Punktem wyjścia do ustalenia wynagrodzenia jest najczęściej uzgodniona stawka dzienna za zaangażowanie w realizację projektu. Przykładowo strony mogą ustalić wynagrodzenie w wysokości 1 000 zł za dzień świadczenia usług. Jeżeli stosowany przez kontrahenta system finansowo-księgowy lub system raportowania wymaga wykazywania rozliczenia w ujęciu godzinowym, uzgodniona stawka dzienna jest technicznie przeliczana, co do zasady, na osiem godzin rozliczeniowych. Wykazywana liczba godzin służy celom rozliczeniowym i raportowym oraz odpowiada uzgodnionemu poziomowi zaangażowania. Nie stanowi ona ewidencji czasu pracy właściwej dla stosunku pracy, ponieważ usługi są świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i mają charakter zadaniowy.

Jeżeli w danym okresie zakres zaangażowania Wnioskodawcy w realizację kompleksowej usługi jest mniejszy, wynagrodzenie może zostać odpowiednio obniżone. Przykładowo przy zaangażowaniu odpowiadającym 50% standardowego zakresu strony mogą ustalić wynagrodzenie odpowiadające połowie stawki dziennej, wykazywane dla celów systemowych jako cztery godziny rozliczeniowe. Ograniczenie poziomu zaangażowania w danym okresie nie oznacza świadczenia odrębnej usługi mentoringowej, szkoleniowej, związanej z zarządzaniem projektem lub wydawaniem wersji oprogramowania. Nadal jest to wynagrodzenie za realizację jednej kompleksowej usługi, której zakres jest dostosowany do bieżących potrzeb projektu. Podstawą zaakceptowania rozliczenia przez kontrahenta jest faktura oraz raport lub zestawienie potwierdzające realizację uzgodnionych czynności w danym okresie. Zgodnie z umową świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę zostało określone ogólnie jako „usługi informatyczne”. Jest to standardowe określenie stosowane przez kontrahenta w zawieranych umowach. Na wystawianych fakturach usługa jest opisywana bardziej szczegółowo jako „nadzór nad wydawaniem wersji i doradztwo Agile”. Nazwa ta ma charakter skrótowy, techniczny i zbiorczy. Odnosi się do wybranych obszarów czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach jednej kompleksowej usługi, obejmujących między innymi koordynowanie procesu przygotowania i wdrażania kolejnych wersji oprogramowania oraz wspieranie zespołów w stosowaniu metodyk i praktyk Agile.

Użycie na fakturze określenia „doradztwo Agile” nie oznacza, że Wnioskodawca świadczy odrębną usługę doradczą. Określenie to odnosi się do czynności wspierających, mentoringowych, organizacyjnych i związanych z przekazywaniem wiedzy, wykonywanych w ramach kompleksowej usługi zarządzania projektem IT. Sama nazwa zastosowana na fakturze nie przesądza o charakterze ani klasyfikacji usługi na gruncie PKWiU oraz przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. O charakterze świadczenia decyduje jego rzeczywisty zakres i sposób wykonywania, a nie wyłącznie skrótowe określenie zastosowane w umowie lub na fakturze. Nazwa stosowana na fakturze nie odzwierciedla pełnego zakresu czynności wykonywanych w ramach kompleksowej usługi. Nie oznacza również, że nadzór nad wydawaniem wersji lub wsparcie w zakresie Agile stanowią odrębne świadczenia. Wnioskodawca wykazuje na fakturze jedną usługę.

Wynika to z tego, że wszystkie opisane we wniosku czynności są wykonywane w ramach jednego projektu, na podstawie jednej umowy i służą realizacji jednego celu gospodarczego, którym jest kompleksowe zarządzanie projektem IT oraz wsparcie jego prawidłowej realizacji. W zależności od etapu projektu Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę i kompetencje odpowiadające różnym rolom projektowym, w tym Project Managera, Scrum Mastera, Agile Coacha oraz Release Managera. Nie oznacza to jednak świadczenia odrębnych usług przypisanych do każdej z tych ról. Przykładowo, przy wykonywaniu czynności związanych ze wspieraniem zespołu w stosowaniu metodyki Scrum może pojawić się potrzeba wykorzystania wiedzy dotyczącej zarządzania projektem lub procesu wydawania wersji oprogramowania. Wykorzystanie takich kompetencji służy prawidłowemu wykonaniu kompleksowej usługi i rozwiązaniu problemów pojawiających się w toku projektu.

Poszczególne czynności nie są odrębnie zamawiane, wyceniane ani wykazywane jako osobne pozycje na fakturze. Kontrahent uiszcza jedno wynagrodzenie za kompleksowe wsparcie i gotowość Wnioskodawcy do wykorzystania wiedzy oraz doświadczenia z różnych, wzajemnie powiązanych obszarów.

Wnioskodawca świadczy jedną kompleksową i niepodzielną usługę, w ramach której - zależnie od bieżących potrzeb oraz etapu projektu - może wykonywać wszystkie czynności opisane we wniosku. Nie każda z tych czynności musi być wykonywana w każdym okresie rozliczeniowym, jednak wszystkie są objęte jedną umową i służą realizacji wspólnego celu gospodarczego. Ewentualne przekazywanie wiedzy dotyczącej metodyki Scrum, Kanban lub Agile następuje w ramach bieżącego zarządzania projektem i wsparcia zespołu. Nie stanowi ono odrębnej, samodzielnie zamawianej i rozliczanej usługi szkoleniowej.

W celu ustalenia właściwej klasyfikacji Wnioskodawca wystąpił do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. W informacji z (...) 2025 r., nr (...), GUS nie przyporządkował jednak całej kompleksowej usługi do jednego, bezwarunkowo wskazanego symbolu PKWiU. Klasyfikacja została uzależniona od oceny rzeczywistego charakteru świadczenia.

GUS wskazał, że:

- jeżeli czynności wykonywane kompleksowo dotyczą ogólnego zarządzania projektem, bez specjalistycznych usług w zakresie informatyki, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”;

- jeżeli zarządzanie projektem jest połączone ze specjalistycznymi usługami informatycznymi w zakresie opiniowania, planowania lub projektowania systemów komputerowych albo oprogramowania, bez programowania, właściwe jest grupowanie PKWiU 62.02 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;

- grupowanie PKWiU 85.59.13.2 odnosi się do szkolenia z metodyki Scrum i innych form zarządzania projektami, takich jak Kanban.

W przypadku Wnioskodawcy szkolenie nie jest jednak świadczone jako odrębna usługa. Elementy przekazywania wiedzy mają charakter pomocniczy względem świadczenia głównego i służą prawidłowemu wykonaniu kompleksowej usługi zarządzania projektem IT. Z tego względu Wnioskodawca nie uznaje PKWiU 85.59.13.2 za klasyfikację odrębnej usługi wykonywanej na rzecz kontrahenta.

Wnioskodawca nie jest natomiast w stanie jednoznacznie przesądzić, czy opisana kompleksowa usługa powinna zostać zaklasyfikowana do PKWiU 70.22.20.0, czy do PKWiU 62.02. Rozstrzygnięcie tej kwestii wymaga oceny, czy opisane szczegółowo czynności stanowią wyłącznie ogólne zarządzanie projektem, czy też obejmują specjalistyczne usługi informatyczne w rozumieniu wskazanym przez GUS. Sama informacja GUS ma charakter pomocniczy i - jak zaznaczył Urząd Statystyczny - nie jest wiążąca ani skierowana na wywołanie określonych skutków prawnych.

Wnioskodawca przedstawił we wniosku pełny i szczegółowy opis faktycznie wykonywanych czynności. Jednocześnie nie zamierza uczynić konkretnego symbolu PKWiU niepodlegającym ocenie elementem stanu faktycznego. Przedmiotem wniosku jest bowiem właśnie ustalenie właściwych skutków podatkowych opisanej usługi kompleksowej, w tym właściwej stawki ryczałtu, której zastosowanie jest uzależnione od prawidłowej kwalifikacji świadczenia.

W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym uzależniają stawkę podatku od przyporządkowania usługi do określonego grupowania PKWiU, klasyfikacja ta staje się elementem normy prawa podatkowego podlegającym ocenie organu interpretacyjnego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie NSA, w szczególności w postanowieniu z 20 stycznia 2020 r., sygn. I FPS 3/19, oraz w wyroku z 29 listopada 2023 r., sygn. II FSK 1249/22. Z orzecznictwa wynika, że organ nie powinien wymagać od wnioskodawcy przyjęcia jako elementu stanu faktycznego określonego symbolu PKWiU, jeżeli to właśnie prawidłowa kwalifikacja usługi i wynikająca z niej stawka podatku są przedmiotem wątpliwości wymagającej rozstrzygnięcia.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi, aby Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na podstawie wyczerpującego opisu jednej kompleksowej usługi oraz załączonej informacji klasyfikacyjnej GUS, ocenił, czy usługa ta odpowiada grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, czy PKWiU 62.02, i określił wynikającą z tej kwalifikacji właściwą stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca potwierdza jednocześnie, że nie oczekuje od organu dokonania ustaleń faktycznych ani uzupełnienia opisu sposobu wykonywania działalności. Wszystkie okoliczności faktyczne dotyczące zakresu i charakteru świadczonej usługi zostały przedstawione we wniosku oraz jego uzupełnieniu. Oczekiwana jest wyłącznie ich ocena prawna na potrzeby zastosowania przepisów podatkowych, co odpowiada przedmiotowi interpretacji indywidualnej wydawanej na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca nie świadczy kilku odrębnych usług, spośród których należałoby wskazać jedną usługę dominującą. Świadczy jedną kompleksową usługę, której głównym celem gospodarczym jest zarządzanie projektem IT oraz wsparcie jego prawidłowej realizacji.

Poszczególne czynności, w szczególności zarządzanie zespołem, ryzykiem, harmonogramem i jakością, facylitacja spotkań, mentoring, przekazywanie wiedzy oraz wsparcie procesu wydawania wersji oprogramowania, są elementami tej kompleksowej usługi. Ich znaczenie i zakres mogą się zmieniać w zależności od etapu oraz potrzeb projektu. Żadna z tych czynności nie jest odrębnie zamawiana, wyceniana ani fakturowana. Dominujący charakter ma zatem kompleksowa usługa zarządzania projektem IT jako całość, a nie jedna z pojedynczych czynności wykonywanych w jej ramach.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów uzyskiwanych z każdego odrębnie świadczonego rodzaju działalności. W odniesieniu do usługi opisanej we wniosku Wnioskodawca uzyskuje jednak jedno wynagrodzenie za jedną kompleksową usługę, której poszczególne elementy nie są odrębnie zamawiane, wyceniane ani fakturowane. W przypadku rozpoczęcia w przyszłości świadczenia odrębnych usług opodatkowanych różnymi stawkami przychody z tych usług będą wykazywane oddzielnie.

Usługi opisane we wniosku nie są i nie będą świadczone na rzecz podmiotu powiązanego z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem nie występują powiązania kapitałowe, osobowe, rodzinne ani inne powiązania wskazane w tym przepisie. Obecnie kontrahent, na rzecz którego świadczę usługi opisane we wniosku, prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Jednocześnie, Wnioskodawca stale podejmuje działania zmierzające do pozyskania nowych klientów, dlatego w przyszłości usługi mogą być świadczone również na rzecz podmiotów działających w innych formach organizacyjno-prawnych, w tym osób fizycznych prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą. Na moment przedstawienia niniejszego uzupełnienia kontrahentem jest jednak spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi opisane we wniosku. Wnioskodawca nie pełni również w tej spółce żadnej funkcji korporacyjnej ani nie uczestniczy w podejmowaniu decyzji właściwych dla jej organów.

Pytania

Czy osiągane przez Wnioskodawcę przychody z działalności opisanej we wniosku, sklasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług jako:

1.  PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”,

2.  PKWiU 62.02 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, w zakresie usług niezwiązanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego ani doradztwem w zakresie oprogramowania,

3.  PKWiU 85.59.13.2 - „Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane”, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z działalności opisanej we wniosku podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

W odniesieniu do usług sklasyfikowanych jako PKWiU 70.22.20.0 zastosowanie znajduje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ponieważ usługi te stanowią pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, i nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.

W odniesieniu do usług mieszczących się w klasie PKWiU 62.02, które nie są usługami doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego ani doradztwa w zakresie oprogramowania, również zastosowanie znajduje stawka 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

W odniesieniu do usług sklasyfikowanych jako PKWiU 85.59.13.2 zastosowanie znajduje stawka 8,5%, ponieważ są to usługi edukacyjne w zakresie doskonalenia zawodowego, mieszczące się w dziale 85 PKWiU.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową, w szczególności usługową, prowadzoną we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów.

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w art. 6 ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro albo uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy podatnicy opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej, bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest również od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o ryczałcie.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie oraz nie wystąpiły negatywne przesłanki wynikające z art. 8 tej ustawy. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca złożył zawiadomienie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Zakwalifikowanie wykonywanej działalności do odpowiedniego grupowania PKWiU stanowi podstawę do ustalenia właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Usługi sklasyfikowane jako PKWiU 70.22.20.0.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% ze świadczenia usług firm centralnych oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem, oznaczonych jako PKWiU ex dział 70, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym.

Oznaczenie „ex” oznacza, że zakres usług objętych daną stawką jest węższy niż całe grupowanie PKWiU. W konsekwencji stawka 15% nie dotyczy wszystkich usług z działu 70, lecz wyłącznie usług wskazanych wprost w tym przepisie, tj. usług firm centralnych oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Pozostałe usługi klasyfikowane w dziale 70 PKWiU, które nie są usługami firm centralnych ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5%.

Usługi Wnioskodawcy sklasyfikowane jako PKWiU 70.22.20.0 nie są usługami doradztwa związanego z zarządzaniem. Są to pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Usługi te obejmują zarządzanie projektami IT, koordynację prac zespołów, planowanie, monitorowanie, raportowanie, zarządzanie ryzykiem, nadzór nad jakością, organizację pracy zespołów i nadzór nad wydawaniem wersji oprogramowania. Ich istotą jest aktywne zarządzanie projektem, a nie udzielanie ogólnych porad dotyczących strategii zarządzania przedsiębiorstwem.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa w zakresie polityki działania firmy, struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa, organizacji prawnej, strategicznych planów działania, fuzji, przejęć, prywatyzacji, dywersyfikacji działalności ani programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków przedsiębiorstwa. Wnioskodawca nie świadczy zatem usług z grupowania PKWiU 70.22.1.

W związku z tym przychody z usług sklasyfikowanych jako PKWiU 70.22.20.0 powinny być opodatkowane stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Usługi sklasyfikowane jako PKWiU 62.02.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie stawka 12% znajduje zastosowanie między innymi do usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania oraz usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.

W klasie PKWiU 62.02 mieszczą się między innymi:

1.  PKWiU 62.02.10.0 - usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;

2.  PKWiU 62.02.20.0 - usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego;

3.  PKWiU 62.02.30.0 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego ani usług doradztwa w zakresie oprogramowania komputerowego. Nie rekomenduje zakupu konkretnego sprzętu, nie projektuje oprogramowania, nie programuje i nie rozwija kodu źródłowego.

Czynności Wnioskodawcy w obszarze IT dotyczą wsparcia projektów informatycznych, organizacji pracy zespołów, doboru metodyk, nadzoru nad procesem wdrożeń, interpretacji danych projektowych, pracy z metrykami, identyfikacji ryzyk i koordynacji zespołów odpowiedzialnych za dostarczanie oraz utrzymywanie rozwiązań informatycznych.

Wnioskodawca wspiera zespoły w taki sposób, aby mogły efektywnie i bezpiecznie tworzyć oraz utrzymywać kod, ale sam nie tworzy tego kodu i nie świadczy usług doradztwa w zakresie oprogramowania.

W związku z tym, w zakresie w jakim usługi Wnioskodawcy mieszczą się w PKWiU 62.02, ale nie są usługami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie, powinny być opodatkowane stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Usługi sklasyfikowane jako PKWiU 85.59.13.2.

Ostatni rodzaj usług świadczonych przez Wnioskodawcę został zaklasyfikowany jako PKWiU 85.59.13.2 — „Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Usługi te polegają na prowadzeniu szkoleń, warsztatów i działań edukacyjnych z zakresu metodyki Scrum, Kanban, Agile oraz innych form zarządzania projektami. Ich celem jest uzupełnianie wiedzy, rozwijanie umiejętności zawodowych, podnoszenie kwalifikacji uczestników oraz przygotowanie zespołów do efektywnego stosowania metodyk zwinnych w projektach IT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji, sklasyfikowanych w dziale 85 PKWiU.

Skoro świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe mieszczą się w dziale 85 PKWiU i mają charakter edukacyjny, przychody z ich świadczenia powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5%.

Podsumowanie stanowiska.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody osiągane z tytułu usług opisanych we wniosku, sklasyfikowanych jako PKWiU 70.22.20.0, PKWiU 62.02 oraz PKWiU 85.59.13.2, mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Usługi te nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, usług doradztwa w zakresie oprogramowania ani usług programistycznych. Ich przedmiotem jest zarządzanie projektami IT, wsparcie procesów projektowych, nadzór nad wydawaniem wersji oprogramowania, organizacja pracy zespołów oraz szkolenia i doskonalenie zawodowe w zakresie metodyk zwinnych.

W konsekwencji do przychodów Wnioskodawcy z opisanej działalności znajduje zastosowanie stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

-     8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU 85).

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)            ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)            ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Natomiast powołany art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidujący stawkę ryczałtu 12%, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi obejmujące swym zakresem:

-     zarządzanie zespołem w projektach IT,

-     zarządzanie ryzykiem w projektach IT,

-     zarządzanie projektem IT,

-     zarządzanie procesem wyboru metodyk i praktyk pracy,

-     zarządzanie jakością w projektach IT,

-     mentoring, szkolenia i wsparcie zespołów,

-     wsparcie w zakresie dobrych praktyk tworzenia i utrzymywania kodu,

-     facylitacja, moderowanie i nadzór nad spotkaniami projektowymi,

-     praca z metrykami i interpretacja danych projektowych,

-     nadzór nad wydawaniem wersji oprogramowania.

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia (...) 2025 r. nr (...):

-     jeżeli czynności wykonywane kompleksowo dotyczą ogólnego zarządzania projektem, bez specjalistycznych usług w zakresie informatyki, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”;

-     jeżeli zarządzanie projektem jest połączone ze specjalistycznymi usługami informatycznymi w zakresie opiniowania, planowania lub projektowania systemów komputerowych albo oprogramowania, bez programowania, właściwe jest grupowanie PKWiU 62.02 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;

-     grupowanie PKWiU 85.59.13.2 - „Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane” odnosi się do szkolenia z metodyki Scrum i innych form zarządzania projektami, takich jak Kanban.

Pana wątpliwości dotyczą klasyfikacji opisanej we wniosku kompleksowej usługi oraz stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu jej świadczenia.

Dokonując analizy będącej przedmiotem wniosku usługi, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

·      62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

·      62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

·      62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-     usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-     usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-     usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-     systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-     udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-     usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-     udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-     udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajdują się m.in.:

·      kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

·      kategoria 70.22.2 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·      pozycja 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych

Pozycja PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS, Dział PKWiU 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI” obejmuje:

-     usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-     edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-     edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-     edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-     usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-     usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-     pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-     pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-     usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

Pozycja 85.59.13.2 „Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

-     usługi w zakresie doskonalenia zawodowego dla dorosłych, w których nie da się określić poziomu nauczania.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej, świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

-     usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

-     usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Z przedstawionego zakresu wykonywanych czynności wynika, iż Pana usługi zawierają elementy usług zarządzania projektami, usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki, jak również usług w zakresie doskonalenia zawodowego, niemniej jednak wskazał Pan, że wszystkie czynności są wykonywane w ramach jednej kompleksowej usługi, w ramach jednego projektu, na podstawie jednej umowy i służą realizacji jednego celu gospodarczego, którym jest kompleksowe zarządzanie projektem IT oraz wsparcie jego prawidłowej realizacji. Mentoring, przekazywanie wiedzy, facylitacja spotkań, praca z metrykami oraz wsparcie procesu wydawania wersji oprogramowania służą realizacji tego wspólnego celu i nie stanowią samodzielnych świadczeń.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że w opisanych okolicznościach mamy do czynienia z jedną kompleksową usługą, której zasadniczym celem jest zarządzanie projektami IT, w skład której wchodzą wszystkie wymienione we wniosku czynności. Świadczenie to wpisuje się najbardziej w zakres usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Tym samym dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia ww. usług, które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku okoliczności – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko co do prawidłowości stosowanej stawki ryczałtu uznano za prawidłowe, jednakże w oparciu o inne argumenty, aniżeli Pan przedstawił.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie w ramach ww. czynności nie uzyskał Pan przychodów ze świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w szczególności w zakresie wskazanego grupowania PKWiU dla świadczonych usług. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.