0115-KDST2-2.4011.553.2026.3.AJZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan pismami z 28 lipca i 2 września 2026 r. (daty wpływu) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG od 2015 r. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). W CEIDG wpisane są m.in. następujące kody PKD: 59.11.Z, 59.12.Z, 62.20.B, 73.30.B, 74.99.Z, 58.19.Z. W lutym 2026 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rok podatkowy 2026, w ustawowym terminie (tj. do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu osiągniecia pierwszego przychodu). Do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W szczególności:

–      nie świadczy Pan usług na rzecz byłego ani obecnego pracodawcy,

–      Pana przychody nie przekroczyły kwoty 2 000 000 EUR,

–      Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

–      prowadzi Pan ewidencję przychodów pozwalającą na określenie przychodu z każdego rodzaju działalności.

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi pośrednictwa handlowego polegające na pozyskiwaniu klientów na rzecz swoich zleceniodawców i doprowadzaniu do zawarcia transakcji handlowych z firmą X, zarejestrowaną w Hiszpanii, pod numerem CIF: (...).

Zakwalifikował Pan te usługi do grupowania PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Świadczone usługi objęte wnioskiem:

–      pozyskiwanie potencjalnych klientów (leadów) dla zleceniodawcy – identyfikacja i nawiązywanie kontaktu z podmiotami zainteresowanymi ofertą zleceniodawcy,

–      przedstawienie oferty handlowej klientowi – przygotowanie i prezentacja materiałów ofertowych, odpowiadanie na pytania potencjalnych klientów.

Zdarzenie przyszłe: zamierza Pan kontynuować świadczenie usług pośrednictwa handlowego opisanych powyżej również w kolejnych latach podatkowych, rozliczając osiągane przychody w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stan prawny oraz charakter świadczonych usług pozostaną bez zmian.

Uzupełnienie I (pismo z 28 lipca 2026 r.)

Pozyskiwani przez Pana klienci są zainteresowani nabyciem usługi doradczej Zleceniodawcy dotyczącej zakupu nieruchomości. Zleceniodawca prowadzi działalność jako agencja nieruchomości i świadczy na rzecz swoich klientów usługę polegającą na doradztwie oraz obsłudze procesu zakupu nieruchomości. Klienci pozyskiwani przez Pana nie nabywają od Zleceniodawcy żadnych towarów (produktów). Przedstawiana przez Pana oferta dotyczy usługi Zleceniodawcy, a nie sprzedaży konkretnej nieruchomości.

Przedmiotem Pana usługi jest pozyskiwanie i dostarczanie Zleceniodawcy potencjalnych klientów (tzw. leadów), czyli danych kontaktowych osób zainteresowanych usługą Zleceniodawcy. Pana rola kończy się na przekazaniu Zleceniodawcy danych kontaktowych potencjalnego klienta. Nie uczestniczy Pan w dalszym procesie obsługi klienta, nie kojarzy stron transakcji sprzedaży nieruchomości, nie ma kontaktu ze sprzedającym nieruchomość ani z finalizacją transakcji zakupu nieruchomości.

Wskazał Pan, że nie świadczy usług:

–      pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich,

–      pośrednictwa w usługach turystycznych,

–      pośrednictwa w sprzedaży hurtowej,

–      pośrednictwa finansowego i ubezpieczeniowego,

–      pośrednictwa w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe,

–      pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, w tym budynków mieszkalnych i gruntów.

Nie pośredniczy Pan w sprzedaży nieruchomości. Nie kojarzy kupującego ze sprzedającym, nie uczestniczy w negocjacjach ani w zawarciu umowy sprzedaży nieruchomości. Przedmiotem Pana usługi jest dostarczenie Zleceniodawcy potencjalnego klienta zainteresowanego usługą Zleceniodawcy.

Leady pozyskuje Pan poprzez prowadzenie działań marketingowych i reklamowych, w tym kampanii reklamowych, tworzenia treści oraz formularzy kontaktowych służących do zbierania zgłoszeń osób zainteresowanych usługą Zleceniodawcy.

Wynagrodzenie należne od Zleceniodawcy ma charakter prowizji od skutku i przysługuje za lead, który doprowadził do zawarcia transakcji przez agencję (Zleceniodawcę).

Zleceniodawca prowadzi działalność jako agencja nieruchomości. Świadczy usługi doradcze oraz usługi obsługi procesu zakupu nieruchomości na rzecz swoich klientów. Z tytułu świadczonych usług Zleceniodawca otrzymuje wynagrodzenie od strony sprzedającej nieruchomość. Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym z siedzibą w Hiszpanii (spółka prawa hiszpańskiego). Usługi, o których mowa we wniosku, świadczy Pan na jego rzecz z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Świadczenie usług, o których mowa we wniosku, nie następuje na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest Pan wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu Kontrahenta, na rzecz którego świadczy Pan usługi, o których mowa we wniosku.

Uzupełnienie II (pismo z 2 września 2026 r.)

W związku ze wskazaniem w uzupełnieniu I, że leady pozyskuje Pan poprzez działania marketingowe i reklamowe, w tym kampanie reklamowe, doprecyzował Pan, że opis ten łączył dwie odrębne usługi. Usługa objęta niniejszym wnioskiem, tj. doprowadzenie klienta, polega na działaniach o charakterze handlowym (rozmowy telefoniczne i spotkania z potencjalnymi klientami, praca na bazach danych). Natomiast prowadzenie kampanii reklamowych stanowi odrębną usługę, rozliczaną niezależnie, która nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Po zweryfikowaniu wskazanej pierwotnie klasyfikacji PKWiU, tj. grupowania 74.90.12.0, wskazał Pan, że grupowanie to nie obejmuje zakresu świadczonej przez Pana usługi i dokonuje jego korekty. Świadczona usługa nie stanowi usług pośrednictwa komercyjnego ani wyceny. Nie stanowi również usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości ani usług agencji nieruchomości objętych klasą 68.31: nie pośredniczy Pan w sprzedaży, kupnie, najmie, dzierżawie ani zamianie nieruchomości, nie kojarzy kupującego ze sprzedającym, nie uczestniczy w negocjacjach ani w zawarciu umowy dotyczącej nieruchomości i nie dokonuje wyceny nieruchomości.

Świadczoną usługę klasyfikuje Pan w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wyjaśniając, w jaki sposób opisane czynności wpisują się grupowanie 74.90.20.0, wskazał Pan, że przedmiotem świadczonej usługi, objętej wnioskiem jest pozyskiwanie i dostarczanie Zleceniodawcy potencjalnych klientów (leadów) zainteresowanych usługą Zleceniodawcy. Pozyskiwanie to prowadzi Pan w ramach działań o charakterze handlowym, tj. poprzez rozmowy telefoniczne i spotkania z potencjalnymi klientami oraz pracę na bazach danych potencjalnych klientów. Efektem usługi jest przekazanie Zleceniodawcy danych kontaktowych osoby zainteresowanej. Zleceniodawca jest agencją, która samodzielnie nie sprzedaje nieruchomości, lecz rejestruje przekazane osoby u deweloperów lub właścicieli nieruchomości, którzy samodzielnie prowadzą transakcje sprzedaży. Pana czynność ma charakter usługi wsparcia sprzedaży o charakterze handlowym i profesjonalnym, mieszczącej się w grupowaniu 74.90.20.0.

Współpraca ze Zleceniodawcą do dnia zawarcia umowy pisemnej miała charakter ustny, a od 1 lutego 2026 jest uregulowana pisemną ramową umową o świadczenie usług, na podstawie której poszczególne działania są zlecane odrębnymi zleceniami jednostkowymi. Zgodnie z umową usługa objęta wnioskiem polega na pozyskiwaniu i dostarczaniu Zleceniodawcy potencjalnych klientów (leadów) poprzez działania handlowe: kontakt telefoniczny i spotkania z osobami wskazanymi w bazie danych udostępnionej przez Zleceniodawcę, informowanie tych osób o usłudze Zleceniodawcy oraz weryfikację ich zainteresowania. Pana rola w ramach tej usługi ogranicza się do przekazania Zleceniodawcy danych kontaktowych osób zainteresowanych. Nie uczestniczy Pan w dalszych czynnościach Zleceniodawcy, w tym w rejestrowaniu klientów u deweloperów ani w transakcjach prowadzonych przez deweloperów lub właścicieli nieruchomości. Umowa wprost wyłącza z zakresu usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, udział w negocjacjach oraz zawieranie umów w imieniu Zleceniodawcy.

Odrębnie od usługi objętej wnioskiem świadczy Pan na rzecz Zleceniodawcy usługę technicznej obsługi kampanii reklamowych, rozliczaną osobno i nieobjętą niniejszym wnioskiem.

W zakresie objętym wnioskiem świadczy Pan jedną usługę, tj. usługę doprowadzenia klienta (pozyskiwania i dostarczania potencjalnych klientów), za którą przysługuje Panu jedno wynagrodzenie. Techniczna obsługa kampanii reklamowych jest odrębną usługą, rozliczaną na podstawie odrębnego wynagrodzenia i nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Współpraca jest uregulowana pisemną ramową umową o świadczenie usług „zawartą w dniu [DATA]”, na podstawie, której działania są zlecane odrębnymi zleceniami jednostkowymi, podpisywanymi przed przystąpieniem do ich wykonania. Przedmiotem usługi objętej wnioskiem jest pozyskiwanie i dostarczanie Zleceniodawcy potencjalnych klientów zainteresowanych usługą Zleceniodawcy. Do Pana obowiązków należy prowadzenie działań handlowych zmierzających do pozyskania potencjalnych klientów, tj. kontakt telefoniczny i spotkania, informowanie o usłudze Zleceniodawcy i weryfikacja zainteresowania, a następnie przekazywanie Zleceniodawcy danych kontaktowych osób zainteresowanych. Do obowiązków Zleceniodawcy należy udostępnienie bazy danych kontaktów, przekazanie informacji o swojej usłudze, dalsza obsługa przekazanych osób oraz zapłata wynagrodzenia. Wynagrodzenie ma charakter prowizji od skutku i staje się należne po sfinalizowaniu zakupu przez dostarczonego klienta, a jego wysokość ustalana jest w odniesieniu do wynagrodzenia otrzymanego przez Zleceniodawcę. Oczekiwanym rezultatem usługi jest dostarczenie Zleceniodawcy potencjalnego klienta zainteresowanego jego usługą. Usługa świadczona jest w miarę potrzeb Zleceniodawcy, w sposób nieregularny. Prowadzenie kampanii reklamowych stanowi odrębną usługę, rozliczaną niezależnie i nie jest objęte niniejszym wnioskiem.

Przedmiot świadczenia na fakturze określony jest jako „doprowadzenie klienta”. Nazwa ta oznacza pozyskanie i dostarczenie Zleceniodawcy danych kontaktowych osoby zainteresowanej usługą Zleceniodawcy i nie odnosi się do pośrednictwa w transakcji dotyczącej nieruchomości.

Działania marketingowe i reklamowe, w tym kampanie reklamowe, dotyczą działalności Zleceniodawcy i są prowadzone na jego rzecz; nie dotyczą promocji Pana własnej działalności. Działania te wykonuje Pan w ramach odrębnej usługi technicznej obsługi kampanii reklamowych, która nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Usługa objęta wnioskiem, tj. doprowadzenie klienta, polega na działaniach handlowych (rozmowy telefoniczne, spotkania, praca na bazach danych) i nie obejmuje prowadzenia działań reklamowych.

Tworzone treści oraz formularze kontaktowe adresują zgłoszenia osób zainteresowanych usługą Zleceniodawcy do Zleceniodawcy. Czynności te, w tym tworzenie formularzy kontaktowych, wykonuje Pan w ramach odrębnej usługi technicznej obsługi kampanii reklamowych prowadzonych na rzecz Zleceniodawcy i nie należą one do usługi objętej wnioskiem. Usługa objęta wnioskiem, tj. doprowadzenie klienta, polega na pozyskiwaniu potencjalnych klientów w drodze działań handlowych i nie obejmuje tworzenia treści ani formularzy kontaktowych.

Prowizja od skutku stanowi wynagrodzenie wyłącznie za pozyskiwanie i dostarczanie Zleceniodawcy potencjalnych klientów w ramach działań handlowych. Nie stanowi wynagrodzenia za prowadzenie działań reklamowych, w tym kampanii reklamowych. Techniczna obsługa kampanii reklamowych jest odrębną usługą, rozliczaną na podstawie odrębnego wynagrodzenia, niezależnego od prowizji od skutku i nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 2 września 2026 r.)

Czy przychody ze świadczenia opisanej usługi, sklasyfikowanej w PKWiU 74.90.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 2 września 2026 r.)

W Pana ocenie, przychody ze świadczenia opisanej usługi, sklasyfikowanej w PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako przychody z działalności usługowej, dla której ustawa nie przewiduje innej stawki. Świadczona usługa nie stanowi pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości ani usług agencji nieruchomości (klasa 68.31), nie stanowi też usług reklamowych będących samodzielnym przedmiotem świadczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒    działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒    pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k i lit. o oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

–      15% przychodów ze świadczenia usług związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3),

–      15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),

–      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że świadczy usługi, których przedmiotem jest pozyskiwanie i dostarczanie Zleceniodawcy – prowadzącemu działalność jako agencja reklamowa – potencjalnych klientów (tzw. leadów), czyli danych kontaktowych osób zainteresowanych usługą Zleceniodawcy. Pana rola kończy się na przekazaniu Zleceniodawcy danych kontaktowych potencjalnego klienta. Nie uczestniczy Pan w dalszym procesie obsługi klienta, nie kojarzy stron transakcji sprzedaży nieruchomości, nie ma kontaktu ze sprzedającym nieruchomość ani z finalizacją transakcji zakupu nieruchomości. Przedmiot świadczenia na fakturze określony jest jako „doprowadzenie klienta”. Efektem usługi jest przekazanie Zleceniodawcy danych kontaktowych osoby zainteresowanej. Zleceniodawca jest agencją, która samodzielnie nie sprzedaje nieruchomości, lecz rejestruje przekazane osoby u deweloperów lub właścicieli nieruchomości, którzy samodzielnie prowadzą transakcje sprzedaży. Czynność ma charakter usługi wsparcia sprzedaży o charakterze handlowym i profesjonalnym.

Wskazał Pan również, po weryfikacji pierwotnego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, że świadczoną usługę klasyfikuje do grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, to do przychodów z tytułu ich świadczenia ma/będzie miała stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Niemniej jednak zastrzec trzeba, że ww. stawka ryczałtu nie ma zastosowania w przypadku usług związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3), usług reklamowych lub usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73), dla których ryczałt wynosi 15% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k oraz lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

–      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

–      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o opis okoliczności sprawy przedstawiony we wniosku, w szczególności na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. W przypadku wskazania nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stawki podatku dla świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0. Inne kwestie poruszane we wniosku – w tym usługa prowadzenia kampanii reklamowych – nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.