0115-KDST2-2.4011.551.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna2026-09-10Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.12.0.

działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza ryczałt-ryczałt ewidencjonowany stawka-stawki ryczałtu usługi-usługi pośrednictwa

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan 16 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce i zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą od 10 lutego 2024 r. Działalność jest prowadzona we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, a Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z jej prowadzeniem. Wnioskodawca zarejestrowany jest pod numerem NIP: (...).

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, składając odpowiednie oświadczenie w ustawowym terminie. W roku poprzedzającym rok podatkowy przychody Wnioskodawcy nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro. Do Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o ryczałcie. W szczególności Wnioskodawca nie świadczy na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy w roku bieżącym albo poprzednim.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz kontrahentów, z którymi nie jest w żaden sposób powiązany, nie jest ani wspólnikiem, ani członkiem zarządu w tych spółkach.

Gospodarczym celem świadczonych usług jest wyszukanie potencjalnych nabywców usług kontrahentów, doprowadzenie do nawiązania kontaktu handlowego, przedstawienie oferty kontrahentów, wsparcie procesu negocjacyjnego oraz doprowadzenie stron do etapu umożliwiającego zawarcie umowy przez kontrahenta.

W ramach wyodrębnionej usługi pośrednictwa komercyjnego Wnioskodawca wykonuje w szczególności następujące czynności:

- identyfikuje potencjalnych klientów i partnerów handlowych odpowiadających kryteriom określonym przez kontrahenta;

- wyszukuje dane kontaktowe i inicjuje kontakt telefoniczny, mailowy lub bezpośredni z potencjalnymi klientami;

- przedstawia potencjalnym klientom informacje o usługach kontrahenta, ich funkcjonalności, cenach i warunkach handlowych, korzystając z materiałów oraz założeń przekazanych przez kontrahenta;

- wstępnie rozpoznaje potrzeby potencjalnego klienta wyłącznie w celu ustalenia, czy oferta kontrahenta może odpowiadać tym potrzebom i czy zasadne jest zorganizowanie rozmowy handlowej;

- organizuje spotkania handlowe pomiędzy potencjalnymi klientami a kontrahentem i uczestniczy w tych spotkaniach w roli osoby wspierającej proces sprzedaży;

- przekazuje stronom informacje niezbędne do prowadzenia rozmów i zapewnia prawidłowy przepływ informacji w toku negocjacji;

- wspiera uzgadnianie warunków współpracy, nie posiadając jednak umocowania do składania oświadczeń woli, zawierania umów ani zaciągania zobowiązań w imieniu kontrahenta;

- monitoruje przebieg rozmów do czasu podjęcia przez strony decyzji o zawarciu albo niezawarciu umowy;

- utrzymuje relacje handlowe z pozyskanymi klientami w celu identyfikacji możliwości nabycia przez nich dalszych usług kontrahenta i inicjowania kolejnych rozmów sprzedażowych;

- reprezentuje ofertę handlową kontrahenta podczas wydarzeń branżowych wyłącznie w celu pozyskiwania kontaktów sprzedażowych i inicjowania relacji z potencjalnymi nabywcami.

Wnioskodawca może analizować ogólnodostępne informacje o rynku, branży i potencjalnych klientach, jednak czynności te mają wyłącznie pomocniczy i techniczny charakter wobec usługi pośrednictwa: służą wytypowaniu podmiotów, do których ma zostać skierowana oferta, oraz przygotowaniu do rozmowy handlowej. Wnioskodawca nie sporządza w ramach tej usługi samodzielnych raportów badania rynku, analiz strategicznych ani rekomendacji zarządczych stanowiących odrębny rezultat dla kontrahenta lub jego klientów.

Usługa pośrednictwa komercyjnego nie obejmuje w szczególności:

- opracowywania polityki, strategii biznesowej, strategii sprzedaży lub strategii marketingowej kontrahenta albo jego klientów;

- doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem, jego strukturą, organizacją, finansami, personelem lub procesami wewnętrznymi;

- optymalizacji procesów sprzedażowych, przeprowadzania audytów sprzedażowych albo przygotowywania zaleceń dla zarządu;

- rekomendowania klientom kierunków rozwoju marki, działalności e-commerce, działań

marketingowych lub sposobów skalowania biznesu;

- świadczenia usług reklamowych, tworzenia kampanii reklamowych, materiałów reklamowych, treści marketingowych albo konfiguracji systemów reklamowych;

- świadczenia usług programistycznych lub technicznego wdrażania narzędzi cyfrowych;

- podejmowania decyzji zarządczych, kierowania zespołem kontrahenta, zarządzania jego budżetem ani podpisywania umów w jego imieniu.

Niezależnie od usługi pośrednictwa Wnioskodawca może wykonywać na podstawie odrębnych zleceń inne usługi, w tym usługi doradcze lub strategiczne. Usługi te nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Są one wyodrębnione w umowie lub zamówieniu, posiadają odrębnie określone wynagrodzenie, są wykazywane jako osobne pozycje na fakturze oraz ujmowane w ewidencji przychodów w sposób umożliwiający ustalenie przychodu właściwego dla każdego rodzaju działalności.

Wnioskodawca klasyfikuje opisaną usługę według PKWiU 2015 w grupowaniu 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Usługa nie dotyczy pośrednictwa w sprzedaży hurtowej towarów, pośrednictwa w obrocie nieruchomościami ani pośrednictwa ubezpieczeniowego.

Usługi są świadczone od dnia 10 lutego 2024 r. i Wnioskodawca zamierza świadczyć je także w kolejnych latach na niezmienionych zasadach. Wnioskodawca na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stosuje stawkę 8,5% do przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług ujętych w grupowaniu 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Uzupełnienie wniosku

Zleceniodawca prowadzi działalność w obszarze szeroko rozumianego marketingu internetowego, digital marketingu, performance marketingu, wsparcia sprzedaży internetowej, rozwoju marek, analityki, technologii marketingowych oraz rozwiązań wspierających rozwój biznesu klientów w kanałach cyfrowych.

Zleceniodawca działa jako podmiot wyspecjalizowany w świadczeniu usług dla klientów prowadzących działalność m.in. w obszarze e-commerce i sprzedaży internetowej. Usługi Zleceniodawcy są ukierunkowane na wspieranie klientów w osiąganiu celów biznesowych, zwiększaniu sprzedaży, rozwijaniu marek, analizowaniu danych, prowadzeniu działań w kanałach online oraz wykorzystywaniu narzędzi technologicznych i marketingowych.

Przedmiotem oferty przedstawianej przez Wnioskodawcę potencjalnym klientom Zleceniodawcy są usługi Zleceniodawcy z obszaru marketingu internetowego, performance marketingu, wsparcia sprzedaży internetowej, analityki oraz rozwiązań technologicznych wspierających działalność klientów w kanałach cyfrowych.

Przedmiotem transakcji, których dotyczą usługi pośrednictwa Wnioskodawcy, jest zawarcie przez Zleceniodawcę z potencjalnym klientem umowy na świadczenie usług Zleceniodawcy z zakresu marketingu internetowego, performance marketingu, wsparcia sprzedaży internetowej, analityki lub rozwiązań technologicznych wspierających działalność klienta w kanałach cyfrowych.

Wnioskodawca nie zawiera umów w imieniu Zleceniodawcy, nie składa oświadczeń woli w imieniu Zleceniodawcy, nie zaciąga zobowiązań w imieniu Zleceniodawcy, nie ustala samodzielnie ostatecznych warunków umów i nie podejmuje decyzji o przyjęciu lub odrzuceniu zlecenia przez Zleceniodawcę.

Wnioskodawca nie zajmuje się:

- pośrednictwem w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich;

- pośrednictwem w usługach turystycznych;

- pośrednictwem finansowym.

Wnioskodawca nie zajmuje się również pośrednictwem w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe rozumianym jako sprzedaż, odsprzedaż, nabywanie, rezerwowanie, zakup, planowanie albo rozliczanie określonej powierzchni reklamowej, czasu reklamowego, placementów reklamowych, emisji reklam, pakietów mediowych lub budżetów reklamowych.

Wnioskodawca nie pośredniczy w sprzedaży konkretnego zasobu reklamowego, lecz w nawiązaniu relacji handlowej pomiędzy Zleceniodawcą a potencjalnym klientem zainteresowanym usługami Zleceniodawcy.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opisanej, wyodrębnionej usługi pośrednictwa komercyjnego, klasyfikowanej według PKWiU 74.90.12.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z opisanej usługi pośrednictwa komercyjnego, klasyfikowanej pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, pod warunkiem spełnienia ogólnych przesłanek wyboru tej formy opodatkowania oraz braku okoliczności wymienionych w art. 8 tej ustawy.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy działalnością usługową jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, przy spełnieniu warunków ustawowych, w tym limitu określonego w art. 6 ust. 4 oraz braku wyłączeń z art. 8 ustawy. Wnioskodawca spełnia te warunki i dokonał skutecznego wyboru ryczałtu zgodnie z art. 9 ustawy.

Artykuł 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie przewiduje stawkę 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, o ile dany rodzaj usługi nie został objęty jedną z innych stawek określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1–4 oraz 6–8.

Usługi pośrednictwa komercyjnego klasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 nie zostały wymienione w przepisach przewidujących inną stawkę ryczałtu. W konsekwencji zastosowanie znajduje stawka ogólna 8,5%.

Istotą opisanego świadczenia jest doprowadzenie do nawiązania relacji handlowej pomiędzy kontrahentem a potencjalnym nabywcą jego usług. Wnioskodawca wyszukuje potencjalnych klientów, inicjuje kontakt, prezentuje ofertę kontrahenta, organizuje spotkania, wspiera wymianę informacji i negocjacje oraz monitoruje proces do momentu, w którym strony mogą zawrzeć umowę. Wnioskodawca działa zatem pomiędzy stronami planowanej transakcji, ale nie zawiera umów we własnym imieniu ani nie podejmuje decyzji za kontrahenta.

Czynności związane z rozpoznaniem rynku i potrzeb potencjalnego klienta nie stanowią samodzielnej usługi badania rynku ani doradztwa. Są wykonywane wyłącznie w zakresie koniecznym do wytypowania potencjalnego nabywcy, dopasowania przekazywanej mu oferty i zorganizowania rozmowy handlowej. Nie prowadzą do powstania raportu, strategii ani rekomendacji zarządczych będących odrębnym rezultatem świadczenia.

Opisany zakres odpowiada funkcjonalnie usługom pośrednictwa komercyjnego i pośrednictwa w interesach, mieszczącym się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0.

Usługa objęta pytaniem nie jest usługą doradztwa związanego z zarządzaniem, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie (PKWiU ex dział 70). Wnioskodawca nie przygotowuje w ramach tej usługi strategii, nie rekomenduje sposobu prowadzenia przedsiębiorstwa, nie optymalizuje procesów wewnętrznych, nie audytuje sprzedaży i nie podejmuje decyzji zarządczych. Jego zadaniem jest praktyczne wyszukanie i skontaktowanie stron potencjalnej transakcji oraz wsparcie procesu handlowego.

Usługa nie jest też usługą reklamową ani usługą badania rynku i opinii publicznej z działu PKWiU 73, objętą stawką 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy. Wnioskodawca nie tworzy ani nie prowadzi kampanii reklamowych, nie przygotowuje materiałów promocyjnych i nie wykonuje samodzielnych badań rynku. Posługiwanie się informacjami rynkowymi ma wyłącznie pomocniczy charakter wobec pozyskania konkretnego klienta.

Jeżeli poza usługą pośrednictwa Wnioskodawca świadczy lub będzie świadczył odrębne usługi doradcze, strategiczne, marketingowe albo związane z zarządzaniem, przychody z tych usług będą rozliczane według właściwych im stawek. Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie podatnik prowadzący działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami, ustala ryczałt według stawki właściwej dla każdego rodzaju działalności, jeżeli ewidencja przychodów umożliwia określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Wnioskodawca zapewnia takie wyodrębnienie w umowie, fakturach i ewidencji.

Samo wykonywanie przez jednego podatnika zarówno pośrednictwa komercyjnego, jak i odrębnego doradztwa nie pozbawia go prawa do stosowania stawki 8,5% do przychodów z pośrednictwa, o ile zakresy świadczeń i odpowiadające im przychody są rzeczywiście rozdzielone.

Prawidłowość zastosowania stawki 8,5% do usług pośrednictwa komercyjnego klasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 została potwierdzona m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- z 16 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.988.2025.1.KP – organ potwierdził stawkę 8,5% dla pośrednictwa komercyjnego i jednocześnie stawkę 15% dla wyodrębnionego doradztwa strategicznego;

- z 6 lutego 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.957.2025.2.HJ – organ zaakceptował stawkę 8,5% dla pośrednictwa w interesach klasyfikowanego pod symbolem PKWiU 74.90.12.0;

- z 14 maja 2025 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.136.2025.2.AP – organ uznał za prawidłowe zastosowanie stawki 8,5% do usług pośrednictwa komercyjnego obejmujących m.in. wyszukiwanie kontrahentów, kontakty handlowe i wsparcie sprzedaży;

- z 20 czerwca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.388.2025.2.DJD – organ potwierdził stawkę 8,5% dla usług pośrednictwa sprzedaży obejmujących pozyskiwanie klientów, prezentowanie oferty, negocjowanie warunków i utrzymywanie kontaktów handlowych.

Wnioskodawca ma świadomość, że interpretacje wydane w innych sprawach nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa. Potwierdzają jednak jednolity sposób rozumienia art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie w odniesieniu do usług pośrednictwa komercyjnego.

W konsekwencji przychody z opisanej, wyodrębnionej usługi pośrednictwa komercyjnego,

klasyfikowanej pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z treści wniosku wynika, że świadczy Pan usługi na rzecz zleceniodawcy wyspecjalizowanego w świadczeniu usług dla klientów m.in. w obszarze e-commerce i sprzedaży internetowej. W ramach wyodrębnionej usługi pośrednictwa komercyjnego wykonuje Pan w szczególności następujące czynności: