0115-KDST2-2.4011.548.2026.2.BM

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani 22 i 31 lipca oraz 4 sierpnia 2026 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani magistrem farmacji posiadającym prawo wykonywania zawodu farmaceuty. Zamierza rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej.

W ramach działalności będzie Pani świadczyć usługi na rzecz podmiotów prowadzących apteki ogólnodostępne (spółek prowadzących apteki lub sieci aptek). Usługi będą wykonywane osobiście przez Panią jako farmaceutę posiadającego prawo wykonywania zawodu.

Zakres świadczonych usług będzie obejmował w szczególności: wydawanie produktów leczniczych, wydawanie wyrobów medycznych, sprawdzanie recept, wykonywanie leków recepturowych, wykonywanie pozostałych czynności zawodowych farmaceuty wynikających z przepisów prawa, czynności administracyjne związane z funkcjonowaniem apteki, w tym zamawianie produktów leczniczych, przyjmowanie dostaw oraz wprowadzanie faktur do systemu.

Nie będzie Pani właścicielem apteki ani nie będzie posiadała zezwolenia na prowadzenie apteki. Usługi będą świadczone na podstawie umowy zawartej z podmiotem prowadzącym aptekę. Nie jest Pani obecnie zatrudniona przez ten podmiot na podstawie umowy o pracę. Zamierza Pani wybrać formę opodatkowania ryczałt, ale ma wątpliwość czy właściwa będzie stawka 8,5%.

Uzupełnienie

Szczegółowy charakter poszczególnych czynności.

·      Wydawanie produktów leczniczych.

Usługa polega na realizacji recept oraz wydawaniu (sprzedaży detalicznej) produktów leczniczych pacjentom po uprzednim zweryfikowaniu poprawności recepty, uprawnień pacjenta oraz zasadności wydania określonego leku. W ramach czynności przekazuje Pani informacje niezbędne do prawidłowego korzystania z wydawanych produktów leczniczych zgodnie z obowiązującymi przepisami i zasadami ich obrotu.

Usługa dotyczy produktów leczniczych wydawanych na receptę oraz bez recepty, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa farmaceutycznego.

Efektem jest prawidłowe i zgodne z przepisami wydanie pacjentowi produktu leczniczego wraz z informacjami niezbędnymi do jego prawidłowego używania.

Kontrahent wykorzystuje efekty usługi do realizacji podstawowej działalności apteki, tj. zapewnienia pacjentom dostępu do produktów leczniczych oraz wykonywania obowiązków wynikających z przepisów prawa farmaceutycznego.

·      Wydawanie wyrobów medycznych.

Usługa polega na wydawaniu wyrobów medycznych oraz udzielaniu informacji dotyczących ich prawidłowego stosowania, przeznaczenia i zasad użytkowania. Dotyczy wyrobów medycznych dostępnych w obrocie aptecznym, zarówno refundowanych, jak i nierefundowanych.

Efektem jest prawidłowe wydanie wyrobu medycznego oraz przekazanie pacjentowi informacji umożliwiających jego prawidłowe użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem producenta. Kontrahent wykorzystuje efekty usługi do zapewnienia pacjentom dostępu do wyrobów medycznych zgodnie z obowiązującymi przepisami regulującymi działalność apteki.

·      Sprawdzanie recept.

Usługa polega na analizie recept pod względem formalnym, merytorycznym oraz prawnym, w tym weryfikacji danych pacjenta, preskrybenta, dawkowania, odpłatności i zgodności z obowiązującymi przepisami. Dotyczy recept papierowych oraz elektronicznych realizowanych w aptece.

Efektem jest potwierdzenie prawidłowości recepty lub identyfikacja nieprawidłowości wymagających wyjaśnienia przed wydaniem leku. Kontrahent wykorzystuje efekty usługi do zapewnienia zgodności prowadzonej działalności z przepisami prawa oraz ograniczenia ryzyka błędnego wydania produktu leczniczego.

·      Wykonywanie leków recepturowych.

Usługa polega na sporządzaniu leków recepturowych na podstawie recept lekarskich zgodnie z wymaganiami Farmakopei, obowiązującymi procedurami oraz zasadami Dobrej Praktyki Aptecznej. Dotyczy leków recepturowych sporządzanych indywidualnie dla pacjentów.

Efektem jest gotowy produkt leczniczy recepturowy odpowiadający składem i parametrami wymaganiom określonym w recepcie. Kontrahent wykorzystuje efekty usługi do realizacji recept oraz zapewnienia pacjentom dostępu do indywidualnie przygotowanych produktów leczniczych.

·      Wykonywanie pozostałych czynności zawodowych farmaceuty wynikających z przepisów prawa.

Usługa polega na wykonywaniu innych czynności wymaganych przepisami prawa farmaceutycznego, prowadzeniu wymaganej dokumentacji, nadzorze nad prawidłowym obiegiem produktów leczniczych oraz realizacji obowiązków związanych z funkcjonowaniem apteki. Dotyczy działalności aptecznej regulowanej przepisami prawa farmaceutycznego. Efektem jest zapewnienie prawidłowej realizacji obowiązków związanych z działalnością apteki oraz zgodności wykonywanych czynności z obowiązującymi przepisami.

Kontrahent wykorzystuje efekty usługi do prawidłowego funkcjonowania apteki oraz realizacji obowiązków wynikających z przepisów prawa.

·      Czynności administracyjne związane z funkcjonowaniem apteki, w tym zamawianie produktów leczniczych.

Usługa polega na monitorowaniu stanów magazynowych, analizie zapotrzebowania, składaniu zamówień produktów leczniczych i wyrobów medycznych, kontroli dostępności asortymentu oraz prowadzeniu dokumentacji związanej z obrotem produktami. Dotyczy procesów organizacyjnych i logistycznych związanych z działalnością apteki. Efektem jest zapewnienie odpowiedniego poziomu zatowarowania apteki oraz ciągłości dostępności produktów dla pacjentów.

Kontrahent wykorzystuje efekty usługi do sprawnego prowadzenia działalności gospodarczej oraz zapewnienia ciągłości sprzedaży i realizacji recept.

·      Przyjmowanie dostaw oraz wprowadzanie faktur do systemu.

Usługa polega na odbiorze dostaw, weryfikacji zgodności dostarczonych produktów z dokumentacją, kontroli ilościowej i jakościowej, sprawdzaniu terminów ważności oraz rejestrowaniu dostaw i dokumentów zakupowych w systemach informatycznych wykorzystywanych przez aptekę. Dotyczy produktów leczniczych, wyrobów medycznych oraz dokumentacji związanej z ich zakupem. Efektem są prawidłowo przyjęte dostawy oraz aktualne dane magazynowe i księgowe w systemach wykorzystywanych przez kontrahenta. Kontrahent wykorzystuje efekty usługi do prawidłowego zarządzania gospodarką magazynową, rozliczeń z dostawcami oraz prowadzenia działalności zgodnie z wymogami prawnymi i organizacyjnymi.

Nie jest Pani osobą prowadzącą aptekę w rozumieniu przepisów prawa farmaceutycznego. Świadczy Pani usługi na rzecz podmiotu prowadzącego aptekę na podstawie umowy zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Kontrahent zleca Pani świadczenie kompleksowej usługi związanej z bieżącym funkcjonowaniem apteki, obejmującej czynności związane z obsługą sprzedaży produktów leczniczych i wyrobów medycznych, realizacją recept, gospodarką magazynową, wykonywaniem leków recepturowych oraz czynnościami organizacyjnymi i administracyjnymi niezbędnymi do prawidłowego funkcjonowania apteki.

Na wystawianych fakturach nie wyodrębnia Pani wynagrodzenia za poszczególne czynności. Faktury obejmują wynagrodzenie za kompleksową usługę związaną z bieżącym funkcjonowaniem apteki. Umowa z klientem przewiduje, że świadczy Pani dla kontrahenta jedną usługę, na którą składają się wszystkie opisane we wniosku czynności

Wskazała Pani, że umowa przewiduje świadczenie jednej kompleksowej usługi, na którą składają się wszystkie wymienione we wniosku czynności. Poszczególne czynności są ze sobą funkcjonalnie powiązane i służą realizacji jednego celu gospodarczego, tj. zapewnieniu prawidłowego funkcjonowania apteki oraz realizacji jej działalności operacyjnej zgodnie z obowiązującymi przepisami. Kontrahent jest zainteresowany nabyciem jednej kompleksowej usługi zapewniającej wsparcie bieżącej działalności apteki. Usługa obejmuje realizację sprzedaży produktów leczniczych i wyrobów medycznych, obsługę recept, wykonywanie leków recepturowych, gospodarkę magazynową oraz czynności administracyjne. Poszczególne czynności są ze sobą ściśle powiązane i nie są przedmiotem odrębnego rozliczenia.

Po rozpoczęciu osiągania przychodów będzie Pani prowadzić ewidencję przychodów zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w formie spółki.

Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pomiędzy Panią a zleceniodawcą, na rzecz którego będzie Pani świadczyła usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie istnieją powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ostatecznie, doprecyzowując opis zdarzenia, wycofała się Pani z twierdzeń o jednej kompleksowej usłudze i wskazała, że w Pani ocenie, świadczone usługi mieszczą się odpowiednio w grupowaniach:

-     PKWiU 47.00.74.0 w zakresie czynności związanych z detalicznym obrotem produktami leczniczymi i wyrobami medycznymi, obejmujących wydawanie produktów leczniczych, wydawanie wyrobów medycznych, sprawdzanie recept (jako czynność niezbędna do realizacji wydania produktu leczniczego) oraz wykonywanie leków recepturowych (jako element realizacji recepty i dostarczenia produktu pacjentowi);

-     PKWiU 82.11.10.0 w zakresie czynności administracyjnych i organizacyjnych związanych z funkcjonowaniem apteki, obejmujących zamawianie produktów leczniczych, prowadzenie dokumentacji, przyjmowanie dostaw, wprowadzanie faktur do systemu oraz pozostałe czynności związane z administracyjną obsługą działalności apteki.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

2.  Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, czy właściwą stawką ryczałtu jest 8,5%?

Pani stanowisko

Pani zdaniem, przychody osiągane z opisanej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Nie będzie Pani prowadziła apteki, lecz będzie świadczyć usługi na rzecz podmiotu prowadzącego aptekę.

Nie znajdą tutaj zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Świadczone usługi nie stanowią działalności usługowej w zakresie handlu polegającej na sprzedaży własnych towarów ani pośrednictwa handlowego.

W konsekwencji właściwa będzie stawka ryczałtu 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w najnowszych interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS dotyczących farmaceutów świadczących analogiczne usługi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

„działalność usługowa” – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

- 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,

- 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność usługowa w zakresie handlu to

sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Działalność wytwórcza, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, to

działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z treści wniosku wynika, że jest Pani magistrem farmacji posiadającym prawo wykonywania zawodu farmaceuty. Zamierza rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której będzie świadczyć usługi na rzecz podmiotów prowadzących apteki ogólnodostępne (spółek prowadzących apteki lub sieci aptek). Zakres świadczonych usług będzie obejmował w szczególności: wydawanie produktów leczniczych, wydawanie wyrobów medycznych, sprawdzanie recept, wykonywanie leków recepturowych, wykonywanie pozostałych czynności zawodowych farmaceuty wynikających z przepisów prawa, czynności administracyjne związane z funkcjonowaniem apteki, w tym zamawianie produktów leczniczych, przyjmowanie dostaw oraz wprowadzanie faktur do systemu. Nie będzie Pani właścicielem apteki ani nie będzie posiadała zezwolenia na prowadzenie apteki.

Wskazać należy, że stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 612 ze zm.):

Apteka ogólnodostępna może być prowadzona tylko na podstawie uzyskanego zezwolenia na prowadzenie apteki.

Artykuł 99 ust. 4 ustawy Prawo farmaceutyczne stanowi, że prawo do uzyskania zezwolenia na prowadzenie apteki ogólnodostępnej posiada:

1)  farmaceuta posiadający prawo wykonywania zawodu, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą;

2)  spółka jawna lub spółka partnerska, której przedmiotem działalności jest wyłącznie prowadzenie aptek, i w której wspólnikami (partnerami) są wyłącznie farmaceuci posiadający prawo wykonywania zawodu, o którym mowa w pkt 1

3)  uczelnia prowadząca kształcenie na kierunku farmacja.

Natomiast w myśl art. 99 ust. 4a ustawy Prawo farmaceutyczne:

Podmiot prowadzący aptekę jest obowiązany zatrudnić osobę odpowiedzialną za prowadzenie apteki, o której mowa w art. 88 ust. 2, dającą rękojmię należytego prowadzenia apteki.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy Prawo farmaceutyczne:

W aptece ogólnodostępnej musi być ustanowiony farmaceuta odpowiedzialny za jej prowadzenie, zwany dalej ,,kierownikiem apteki”.

Jak zatem wynika z ww. przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy, jest Pani farmaceutą, lecz nie jest Pani osobą prowadzącą aptekę na podstawie uzyskanego przez siebie zezwolenia na jej prowadzenie. Świadczy Pani jedynie usługi na podstawie umowy w ramach prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, który takie pozwolenie posiada. Zatem nie znajduje w tym przypadku zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W konsekwencji będzie Pani mogła do uzyskiwanych przez siebie przychodów z działalności gospodarczej zastosować opodatkowanie w formie ryczałtu od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przechodząc do ustalenia właściwej stawki z tytułu świadczonych usług wskazać należy, że usługa sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych, którą będzie Pani świadczyć na rzecz właściciela apteki, nie będzie spełniała warunków niezbędnych dla uznania jej za działalność usługową w zakresie handlu (do której jest przewidziana stawka 3%), gdyż nie będzie dokonywała Pani sprzedaży towarów uprzednio nabytych przez siebie, lecz będzie sprzedawała towary należące do swojego kontrahenta, a zatem będzie pośredniczyć w sprzedaży towarów należących de facto do innego podmiotu. Podobnie jest także z usługami w zakresie wykonywania leków recepturowych. Usługi tej nie należy traktować jako działalności wytwórczej, do której przewidziano stawkę w wysokości 5,5%.

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, a w szczególności zakres wykonywanych czynności oraz wskazane klasyfikacje, stwierdzić należy, że w tym przypadku mamy do czynienia z działalnością usługową, o jakiej jest mowa w powołanym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla której ustawodawca nie przewidział stawki ryczałtu innej niż 8,5%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

Wobec powyższego, Pani stanowisko, że dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia opisanych usług stawka ryczałtu wynosi 8,5% jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanych przez Panią we wniosku grupowań PKWiU.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.