0115-KDST2-2.4011.546.2026.3.AP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony 23 lipca i 7 sierpnia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca wykonuje zawodu lekarza weterynarii, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21 grudnia 1990 r. o zawodzie lekarza weterynarii i izbach lekarsko-weterynaryjnych. Jako lekarz weterynarii, Wnioskodawca: posiada uprawnienia lekarza weterynarii, posiada prawo wykonywania zawodu, uzyskał wpis do właściwej okręgowej izby lekarsko-weterynaryjnej. Od 2013 r. pracował jako lekarz weterynarii wykonując zabiegi dotyczące głównie zwierząt gospodarskich. Następnie, w 2019 r., Wnioskodawca postanowił zmienić swoją specjalizację i podjął pracę, na podstawie umowy o pracę, w gabinecie weterynaryjnym (dalej jako: „Były Pracodawca”), zajmującym się leczeniem głównie małych zwierząt.

Wykonując swoją pracę, Wnioskodawca wykonywał: badania, diagnozowanie oraz zachowawcze leczenie zwierząt, prowadzenie dokumentacji medycznej, badania laboratoryjne i obrazowe, opiekę nad pacjentami. Dodatkowo, w trakcie zatrudnienia u Byłego Pracodawcy, Wnioskodawca ukończył następujące kursy i szkolenia mające na celu zwiększenie jego umiejętności w konkretnym zakresie, wykraczającym poza dotychczasowe obowiązku wykonywane u Byłego Pracodawcy: (...).

Wnioskodawca, podjął następnie decyzję, o założeniu własnej działalności gospodarczej. Od 4 maja 2026 r. Wnioskodawca założył jednoosobową działalność gospodarczą, o PKD 75.00.Z. W ramach praktyki weterynaryjnej prowadzonej za pomocą własnej działalności gospodarczej. Wnioskodawca podpisał również umowę na świadczenie usług z Byłym Pracodawcą. W ramach umowy zobowiązał się do wykonywania zabiegów jako chirurg ogólny i stomatolog, w zależności od potrzeb Byłego Pracodawcy.

Należy podkreślić, że zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę jest całkiem inny (dużo bardziej specjalistyczny) niż zakres świadczony w ramach umowy o pracę z Byłym Pracodawcą, co jest oczywistą konsekwencją rozwoju Wnioskodawcy na gruncie weterynaryjnym.

Na moment składania niniejszego wniosku, Wnioskodawca jeszcze nie podpisał umów w zakresie świadczenia usług weterynaryjnych z innymi podmiotami. Natomiast w ramach rozwoju działalności planuje następne współpracę z zakładami leczniczymi dla zwierząt. W związku z powyższym, Wnioskodawca podjął wątpliwość w zakresie zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku.

Uzupełnienie wniosku

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje na rzecz Byłego Pracodawcy specjalistyczne zabiegi weterynaryjne przeprowadzane w znieczuleniu ogólnym.

Zakres tych usług obejmuje w szczególności:

–    zabiegi z zakresu chirurgii tkanek miękkich, przede wszystkim kastracje psów, kotów, gryzoni i królików;

–    usuwanie guzów skóry;

–    zabiegi dotyczące narządów jamy brzusznej;

–    chirurgiczne opracowywanie i szycie ran;

–    zabiegi stomatologiczne, przede wszystkim skaling oraz ekstrakcje zębów.

Czynności te mają charakter zabiegowy, inwazyjny i specjalistyczny. Polegają na wykonaniu konkretnego zabiegu chirurgicznego albo stomatologicznego u zwierzęcia zakwalifikowanego do zabiegu. Ich efektem jest w szczególności usunięcie zmiany chorobowej lub narządu, zaopatrzenie rany, wykonanie kastracji albo leczenie chorób jamy ustnej poprzez usunięcie kamienia nazębnego lub ekstrakcję zębów. Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej nie obejmują bieżącej pracy dziennej w lecznicy, samodzielnego prowadzenia pacjentów w ramach konsultacji internistycznych ani zachowawczego leczenia zwierząt.

W ramach stosunku pracy z Byłym Pracodawcą Wnioskodawca wykonywał przede wszystkim czynności o charakterze konsultacyjnym, diagnostycznym, zachowawczym i profilaktycznym, tj.:

–    przeprowadzał badania kliniczne pacjentów;

–    wykonywał i zlecał badania dodatkowe, w tym badania ultrasonograficzne, cytologiczne oraz badania krwi;

–    stawiał diagnozy na podstawie badania pacjenta i wyników badań dodatkowych;

–    prowadził leczenie zachowawcze i farmakologiczne za pomocą leków, suplementów oraz odpowiednio dobranej diety;

–    wykonywał czynności profilaktyczne, w tym odrobaczanie i szczepienia;

–    prowadził dokumentację medyczną związaną z badaniem, diagnozą, leczeniem i profilaktyką pacjentów.

Efektem tych czynności było rozpoznanie stanu zdrowia zwierzęcia, postawienie diagnozy, wdrożenie leczenia zachowawczego albo profilaktyki oraz bieżące prowadzenie pacjenta. Zakres obowiązków pracowniczych nie obejmował wykonywania opisanych zabiegów chirurgicznych i stomatologicznych w znieczuleniu ogólnym.

Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej na rzecz Byłego Pracodawcy nie są zbieżne z czynnościami wykonywanymi uprzednio w ramach umowy o pracę. W obu przypadkach czynności są wykonywane w ramach zawodu lekarza weterynarii i służą ochronie zdrowia zwierząt, jednak ich rzeczywisty przedmiot, charakter, przebieg, zakres oraz bezpośredni efekt są odmienne.

Obowiązki pracownicze miały charakter konsultacyjno-diagnostyczny, zachowawczy i profilaktyczny, natomiast usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej mają charakter chirurgiczny i stomatologiczny.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca nie wykonuje na rzecz Byłego Pracodawcy czynności, które wykonywał uprzednio w ramach umowy o pracę. W szczególności usługi objęte umową o świadczenie usług nie obejmują prowadzenia konsultacji internistycznych, wykonywania badań diagnostycznych, stawiania diagnoz w ramach bieżącego prowadzenia pacjenta, leczenia zachowawczego lub farmakologicznego, odrobaczania ani szczepień.

Istotne różnice pomiędzy oboma zakresami czynności są następujące:

–    czynności wykonywane na podstawie umowy o pracę miały charakter nieinwazyjny lub zachowawczy, natomiast usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej polegają na przeprowadzaniu inwazyjnych zabiegów w znieczuleniu ogólnym;

–    w ramach umowy o pracę Wnioskodawca badał i prowadził pacjentów, diagnozował ich oraz wdrażał leczenie farmakologiczne, suplementacyjne, dietetyczne lub profilaktyczne, natomiast w ramach działalności gospodarczej wykonuje określony zabieg chirurgiczny albo stomatologiczny;

–    rezultatem obowiązków pracowniczych było rozpoznanie i zachowawcze leczenie choroby albo profilaktyka, natomiast rezultatem usług gospodarczych jest wykonanie zabiegu, np. kastracji, usunięcia guza, zaopatrzenia rany, skalingu lub ekstrakcji zęba;

–    usługi gospodarcze wymagają odmiennych, specjalistycznych kompetencji zabiegowych rozwijanych przez Wnioskodawcę m.in. na kursach i szkoleniach z zakresu stomatologii, ekstrakcji zębów, okulistyki oraz anestezjologii psów i kotów.

Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania żadne pozostałe wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności Wnioskodawca nie prowadzi działalności wskazanej w art. 8 ust. 1 tej ustawy i nie uzyskuje przychodów z tytułów w nim wymienionych.

Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w dniu 4 maja 2026 r. i nie prowadził tej działalności w 2025 r. W roku poprzedzającym rozpoczęcie działalności nie uzyskał zatem przychodów z tej działalności.

Do Wnioskodawcy znajduje zastosowanie art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, dotyczący podatników rozpoczynających wykonywanie działalności w roku podatkowym. Niezależnie od tego przychody z działalności prowadzonej samodzielnie w roku poprzedzającym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro, ponieważ Wnioskodawca nie osiągnął w tym okresie takich przychodów.

Wnioskodawca dokonał samodzielnej klasyfikacji usług będących przedmiotem wniosku. Usługi chirurgiczne i stomatologiczne świadczone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej dotyczą zwierząt domowych, w szczególności psów, kotów, gryzoni i królików, i są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 75.00.11.0 - „Usługi weterynaryjne dla zwierząt domowych”. Grupowanie to obejmuje m.in. usługi medyczne, w tym chirurgiczne i dentystyczne, świadczone dla zwierząt domowych.

Wniosek dotyczy wyłącznie jednego zaistniałego stanu faktycznego. W dniu złożenia wniosku Wnioskodawca prowadził już działalność gospodarczą od dnia 4 maja 2026 r. oraz świadczył na rzecz Byłego Pracodawcy usługi na podstawie zawartej umowy.

Wniosek nie obejmuje zatem odrębnego zdarzenia przyszłego. Zarówno ocena możliwości stosowania ryczałtu w związku ze świadczeniem usług na rzecz Byłego Pracodawcy, jak i określenie właściwej stawki ryczałtu odnoszą się do tego samego, zaistniałego stanu faktycznego i zostały objęte jednym pytaniem.

Pytanie

Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wyłączenie określone w art. 8 ust. 2 ustawy u zryczałtowanym podatku stosuje się, jeśli czynności były wykonywane w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

„Innymi słowy, ustawodawca przewidział brak możliwości skorzystania z ryczałtu przez osoby fizyczne, które zawarły z byłym pracodawcą umowę, na podstawie której dochodzi do nawiązania stosunku pracy - umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.”

Należy jednakże podkreślić, że powyższe wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu ma zastosowanie jedynie w sytuacji, w której wykonywane na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy czynności odpowiadają zakresowi tych, które dotychczas były wykonywane w ramach stosunku pracy.

W celu właściwej wykładni pojęcia „odpowiadających czynności” można powołać się na jednolite stanowisko sądów administracyjnych, które w swoich orzeczeniach dokonywały interpretacji powyższego sformułowania użytego w ustawie o ryczałcie. Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16: „zwrot odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Skład orzekający w niniejszej sprawie w pełni popiera to stanowisko. Powołany wyrok NSA z dnia 20 lipca 2010 r. ukierunkował linię orzeczniczą sądów administracyjnych w tego typu sprawach (zob. D. Laszczyk, Komentarz do art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (w:) D. Laszczyk,Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LexisNexis, 2014). Podobnie bowiem wypowiedziały się składy orzekające NSA w wyrokach: z dnia 5 maja 2011 r., II FSK 2163/09; z dnia 14 maja 2015 r., II FSK 1069/13; z dnia 10 listopada 2015 r., II FSK 1915/13. Podkreślić przy tym należy, że w wyroku NSA z dnia 5 maja 2011 r., II FSK 2163/09, stwierdził, że: „nie będą tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części”.

Natomiast zgodnie z definicją słowa „tożsamy” Słownika Języka Polskiego PWN, pojęcie to oznacza „niczym się nieróżniący, taki sam lub ten sam”. Oznacza to, że stwierdzenie, że zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej odpowiada czynnościom dokonywanym na podstawie stosunku pracy z byłym pracodawcą, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy ich zakres jest identyczny i pokrywa się w pełni. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę będzie tożsamy/taki sam - z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej, można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania ryczałtem.

W odniesieniu do opisanego stanu faktycznego zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w charakterze lekarza weterynarii wykonującego zabiegi chirurgiczne oraz stomatologiczne, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest zupełnie inny od tego, który był wykonywany w okresie trwania stosunku pracy, jako lekarz-weterynarii wykonując: badania, diagnozowanie, zachowawcze leczenie zwierząt, prowadzenie dokumentacji medycznej, badania laboratoryjne i obrazowe, opiekę nad pacjentami. Różnice dotyczą między innymi: samodzielności w wykonywaniu na własne ryzyko czynności, charakteru wykonywanych czynności - świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie będą obejmować pracy dziennej w lecznicy oraz prowadzenia pacjentów, jak to miało miejsce w trakcie pracy na umowie o pracę.

Biorąc powyższe pod uwagę, nie można uznać tożsamości świadczeń w przedstawionym stanie faktycznym, jako że opisywane świadczenia mają całkowicie inny charakter. W konsekwencji, nawet jeśli niektóre pojedyncze czynności wykonywane przez Wnioskodawcę są podobne, to brak jest podstaw do stwierdzenia tożsamości tych świadczeń. W związku z tym nie zostanie spełniona przesłanka „odpowiadających czynności” wykluczająca możliwość opodatkowania ryczałtowego świadczeń, które będą wykonywane na rzecz Byłego Pracodawcy.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy opisane w stanie faktycznym przychody uzyskane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług weterynaryjnych na rzecz Byłego Pracodawcy będą opodatkowane ryczałtem na podstawie ustawy o ryczałcie.

Stanowisko wskazane przez Wnioskodawcę jest ugruntowane w licznych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacjach: z dnia 31 lipca 2024 r. 0115-KDST2-2.4011.301.2024.1.PR, z dnia 5 sierpnia 2024 r. 0113-KDIPT2-1.4011.531.2024.1.ID, z dnia 5 września 2024 r. 0114-KDIP3-1.4011.540.2024.2.MS2, z dnia 9 marca 2026 r. 0112-KDIL2-2.4011.11.2026.2.WS.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 75.00.11.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a wskazanej ustawy stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem kategorii usług objętych innymi stawkami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8. Usługi weterynaryjne sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 75.00.11.0 nie zostały objęte żadną z tych szczególnych stawek, dlatego właściwa jest stawka 8,5%.

Jednocześnie art. 8 ust. 2 tej ustawy nie wyłącza prawa Wnioskodawcy do ryczałtu. Jak wyjaśniono powyżej, usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Czynności te nie są tożsame: wcześniejsze obowiązki obejmowały badanie, diagnostykę, leczenie zachowawcze i profilaktykę, natomiast obecne usługi obejmują specjalistyczne zabiegi chirurgiczne i stomatologiczne w znieczuleniu ogólnym.

W konsekwencji uzyskanie przychodu od Byłego Pracodawcy nie powoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałtem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

-     działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

-     pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do treści art. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z treści wniosku wynika, że jest Pan weterynarzem i od 2019 r. zatrudniony był na podstawie umowy o pracę w gabinecie weterynaryjnym zajmującym się leczeniem głównie małych zwierząt.

W ramach stosunku pracy wykonywał Pan przede wszystkim czynności o charakterze konsultacyjnym, diagnostycznym, zachowawczym i profilaktycznym, tj.:

–    przeprowadzał badania kliniczne pacjentów;

–    wykonywał i zlecał badania dodatkowe, w tym badania ultrasonograficzne, cytologiczne oraz badania krwi;

–    stawiał diagnozy na podstawie badania pacjenta i wyników badań dodatkowych;

–    prowadził leczenie zachowawcze i farmakologiczne za pomocą leków, suplementów oraz odpowiednio dobranej diety;

–    wykonywał czynności profilaktyczne, w tym odrobaczanie i szczepienia;

–    prowadził dokumentację medyczną związaną z badaniem, diagnozą, leczeniem i profilaktyką pacjentów.

Efektem tych czynności było rozpoznanie stanu zdrowia zwierzęcia, postawienie diagnozy, wdrożenie leczenia zachowawczego albo profilaktyki oraz bieżące prowadzenie pacjenta. Zakres obowiązków pracowniczych nie obejmował wykonywania opisanych zabiegów chirurgicznych i stomatologicznych w znieczuleniu ogólnym.

Od 4 maja 2026 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje na rzecz byłego pracodawcy specjalistyczne zabiegi weterynaryjne przeprowadzane w znieczuleniu ogólnym. Zakres tych usług obejmuje w szczególności:

–    zabiegi z zakresu chirurgii tkanek miękkich, przede wszystkim kastracje psów, kotów, gryzoni i królików;

–    usuwanie guzów skóry;

–    zabiegi dotyczące narządów jamy brzusznej;

–    chirurgiczne opracowywanie i szycie ran;

–    zabiegi stomatologiczne, przede wszystkim skaling oraz ekstrakcje zębów.

Istotne różnice pomiędzy ww. zakresami czynności są następujące:

–    czynności wykonywane na podstawie umowy o pracę miały charakter nieinwazyjny lub zachowawczy, natomiast usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej polegają na przeprowadzaniu inwazyjnych zabiegów w znieczuleniu ogólnym;

–    w ramach umowy o pracę badał i prowadził Pan pacjentów, diagnozował ich oraz wdrażał leczenie farmakologiczne, suplementacyjne, dietetyczne lub profilaktyczne, natomiast w ramach działalności gospodarczej wykonuje określony zabieg chirurgiczny albo stomatologiczny;

–    rezultatem obowiązków pracowniczych było rozpoznanie i zachowawcze leczenie choroby albo profilaktyka, natomiast rezultatem usług gospodarczych jest wykonanie zabiegu, np. kastracji, usunięcia guza, zaopatrzenia rany, skalingu lub ekstrakcji zęba;

–    usługi gospodarcze wymagają odmiennych, specjalistycznych kompetencji zabiegowych rozwijanych przez Pana m.in. na kursach i szkoleniach z zakresu stomatologii, ekstrakcji zębów, okulistyki oraz anestezjologii psów i kotów.

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowania pozostałe wyłączenia, niebędące przedmiotem wniosku o interpretację, określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie uzyskał Pan przychodów z działalności gospodarczej. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Świadczone usługi sklasyfikował Pan według PKWiU w grupowaniu 75.00.11.0 – „Usługi weterynaryjne dla zwierząt domowych”.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej usługi dla byłego pracodawcy nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług dla ww. podmiotu w ramach działalności gospodarczej nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 75.00.11.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że wydane zostały w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.