0115-KDST2-2.4011.545.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna \

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełniła go Pani 11 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczynią jest Pani A.B., prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. Wnioskodawczyni posługuje się numerem NIP: (...) oraz numerem REGON: (...). Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej to 1 lutego 2026 r. Wnioskodawczyni w 2026 r. opodatkowuje dochody z działalności gospodarczej według skali podatkowej i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Od dnia 1 stycznia 2027 r. Wnioskodawczyni zamierza wybrać opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o PIT. Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz art. 3 ust. 1a ustawy o PIT.

Wniosek dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego, ponieważ aplikacja (...) jest rozwijana w sposób ciągły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a Wnioskodawczyni planuje również tworzenie, rozwijanie i komercjalizację kolejnych programów komputerowych, w tym (...) oraz wersji przeznaczonych dla środowiska (...). Przyszłe programy komputerowe będą tworzone i rozwijane według analogicznego procesu badawczo-rozwojowego jak (...) , tj. samodzielnie przez Wnioskodawczynię, z wykorzystaniem jej wiedzy programistycznej, technicznej, projektowej i branżowej, oraz będą komercjalizowane w analogicznym modelu, tj. poprzez odpłatne udzielanie licencji, w szczególności z wykorzystaniem strony internetowej Wnioskodawczyni i platform dystrybucyjnych takich jak (...) albo inne platformy sprzedaży i dystrybucji oprogramowania.

Wnioskodawczyni wskazuje, że na moment składania wniosku nie jest możliwe szczegółowe wskazanie nazw, funkcji i parametrów wszystkich przyszłych programów komputerowych, ponieważ będą one powstawały w przyszłości w odpowiedzi na potrzeby użytkowników, rozwój technologii, zmiany środowisk programistycznych, rozwój branży audio oraz własne plany rozwojowe Wnioskodawczyni. Każdy przyszły program komputerowy objęty niniejszym wnioskiem będzie jednak spełniał cechy opisane we wniosku, tj. będzie programem komputerowym podlegającym ochronie prawnoautorskiej, będzie tworzony, rozwijany lub ulepszany przez Wnioskodawczynię w ramach działalności badawczo-rozwojowej, autorskie prawa majątkowe do niego będą przysługiwały Wnioskodawczyni, a dochód będzie osiągany z odpłatnego udzielania licencji do tego programu. W zakresie przyszłych programów komputerowych wniosek dotyczy wyłącznie takich programów, które będą stanowiły utwory w rozumieniu prawa autorskiego, będą podlegały ochronie prawnej jako programy komputerowe na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a autorskie prawa majątkowe do nich będą przysługiwały Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni będzie prowadziła ewidencję IP Box w sposób pozwalający na wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w tym programu (...) oraz każdego przyszłego programu komputerowego objętego preferencją.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zajmuje się tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem, aktualizowaniem, utrzymaniem oraz komercjalizacją własnego oprogramowania komputerowego. Działalność Wnioskodawczyni ma charakter programistyczny i obejmuje w szczególności prace nad autorskimi produktami cyfrowymi, przygotowywanie kolejnych wersji oprogramowania, testowanie, usuwanie błędów, obsługę techniczną produktu oraz odpłatne udzielanie licencji do stworzonego i rozwijanego oprogramowania. Głównym produktem rozwijanym i komercjalizowanym przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej jest obecnie program komputerowy (...) .

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni rozwija, ulepsza, aktualizuje i komercjalizuje program komputerowy (...) . Program jest udostępniany użytkownikom oraz sprzedawany w modelu licencyjnym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Historia kolejnych aktualizacji, poprawek i zmian funkcjonalnych jest widoczna na stronie internetowej Wnioskodawczyni w sekcji „Changelog”.

Od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni rozwija program w ramach działalności gospodarczej oraz prowadzi jego sprzedaż w modelu licencyjnym. Aplikacja jest rozwijana w sposób ciągły, dlatego niniejszy wniosek dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawczyni stworzyła aplikację samodzielnie, działając jako samodzielna programistka. Wnioskodawczyni osobiście napisała kod źródłowy, zaprojektowała architekturę aplikacji oraz opracowała wszystkie jej funkcje. Przy tworzeniu i rozwijaniu programu nie brał udziału zespół, pracownicy ani podwykonawcy. Żadne prace programistyczne nie były zlecane na zewnątrz. Wnioskodawczyni posiada pełne autorskie prawa majątkowe do programu (...) . Jako jedyna autorka programu nabyła prawa autorskie majątkowe z chwilą stworzenia utworu. Nie było potrzeby zawierania umów o przeniesienie praw autorskich, ponieważ żadna inna osoba nie uczestniczyła w tworzeniu programu.

Wnioskodawczyni osobiście wykonała i wykonuje całość prac twórczych i technicznych, w tym: zaprojektowanie architektury programu, programowanie, projektowanie UI/UX, testowanie, debugowanie, przygotowywanie buildów i wydań programu, prace release engineering, bieżące utrzymanie, dalszy rozwój programu, przygotowywanie aktualizacji.

Wnioskodawczyni wykonuje i będzie wykonywać analogiczne prace również w odniesieniu do przyszłych programów komputerowych, które będą tworzone i komercjalizowane przez Wnioskodawczynię. Dotyczy to w szczególności projektowania architektury programu, tworzenia kodu źródłowego, projektowania UI/UX, testowania, debugowania, przygotowywania buildów, dostosowywania programu do różnych systemów operacyjnych i środowisk technicznych, przygotowywania wersji produkcyjnych, dokumentowania zmian oraz odpłatnego udzielania licencji do stworzonego oprogramowania.

Wnioskodawczyni nie nabyła gotowego programu od innego podmiotu. Klienci nabywają jedynie licencję do korzystania z programu, nie nabywając autorskich praw majątkowych do programu ani kodu źródłowego. Analogiczny model będzie stosowany do przyszłych programów komputerowych tworzonych i komercjalizowanych przez Wnioskodawczynię.

(...) jest programem komputerowym (...).

Do kluczowych funkcji opracowanych i rozwijanych przez Wnioskodawczynię należą w szczególności: (...).

Program nie jest prostą stroną internetową ani usługą odtwórczą. Jest samodzielnym produktem programistycznym, którego rozwijanie w ramach działalności gospodarczej wymaga projektowania architektury programu, pisania i modyfikowania kodu źródłowego, opracowywania mechanizmów obsługi (...), rozwijania systemu (...), integracji z zewnętrznymi narzędziami, testowania działania programu oraz wdrażania kolejnych wersji.

Prace nad programem prowadzone w ramach działalności gospodarczej obejmują w szczególności: projektowanie i rozwijanie architektury programu, tworzenie i modyfikowanie kodu źródłowego, rozwijanie(...), projektowanie i ulepszanie interfejsu użytkownika, testowanie działania programu w różnych środowiskach, debugowanie, przygotowywanie buildów i wersji produkcyjnych, usuwanie błędów, rozwijanie nowych funkcji, przygotowywanie kolejnych wersji programu, aktualizowanie programu w odpowiedzi na potrzeby użytkowników oraz własne założenia rozwojowe.

Wnioskodawczyni planuje również tworzenie i rozwijanie kolejnych programów komputerowych, w tym p(...) oraz wersji przeznaczonych dla systemów (...). Prace nad tymi programami będą obejmowały w szczególności projektowanie architektury, tworzenie kodu źródłowego, projektowanie UI/UX, testowanie na urządzeniach mobilnych, testowanie integracji z urządzeniami audio i (...) , debugowanie, przygotowywanie buildów, przygotowywanie dokumentacji technicznej, wdrażanie nowych funkcjonalności oraz komercjalizację w modelu licencyjnym. Jeżeli przyszłe programy będą dotyczyły innych obszarów niż audio, również będą tworzone według tego samego zasadniczego modelu działalności, tj. jako autorskie programy komputerowe tworzone, rozwijane lub ulepszane przez Wnioskodawczynię w ramach działalności badawczo-rozwojowej i komercjalizowane poprzez odpłatne udzielanie licencji.

Prace Wnioskodawczyni mają charakter twórczy. Wnioskodawczyni nie wykonuje wyłącznie czynności rutynowych, odtwórczych ani administracyjnych. Rozwijanie (...) oraz przyszłych programów komputerowych w ramach działalności gospodarczej wymaga opracowywania koncepcji działania programu, projektowania funkcjonalności, rozwiązywania problemów technicznych oraz tworzenia i modyfikowania kodu umożliwiającego działanie produktu.

Prace są prowadzone w sposób systematyczny. Wnioskodawczyni rozwija program etapami, planuje kolejne funkcje, testuje rozwiązania, przygotowuje aktualizacje oraz dokumentuje zmiany w programie. Celem tych prac jest tworzenie nowych zastosowań dostępnej wiedzy programistycznej oraz rozwijanie funkcjonalności programów komputerowych.

(...) jest sprzedawany klientom w modelu licencyjnym. Klient nabywa licencję uprawniającą do korzystania z programu. Klient nie nabywa własności programu, kodu źródłowego ani autorskich praw majątkowych do programu. Użytkownik otrzymuje ograniczoną licencję na korzystanie z programu zgodnie z regulaminem/EULA. Analogiczny model licencyjny będzie stosowany również do przyszłych programów komputerowych tworzonych, rozwijanych i komercjalizowanych przez Wnioskodawczynię.

Sprzedaż odbywa się bezpośrednio przez stronę internetową Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni wykorzystuje platformę (...) jako platformę płatniczą i dystrybucyjną służącą do obsługi płatności, sprzedaży i dystrybucji licencji. W przyszłości Wnioskodawczyni dopuszcza również możliwość korzystania z dodatkowych kanałów dystrybucji, takich jak (...) lub inne platformy branżowe. Zamierzony model biznesowy pozostaje jednak ten sam — odpłatne udzielanie licencji do własnego oprogramowania.

Przychody Wnioskodawczyni z tego produktu pochodzą z odpłatnego udzielania licencji do programu (...) . W przyszłości Wnioskodawczyni może również osiągać przychody z odpłatnego udzielania licencji do innych własnych programów komputerowych, aktualizacji, wersji rozszerzonych, dodatkowych funkcji lub innych świadczeń związanych bezpośrednio z tymi programami.

Wnioskodawczyni planuje kontynuować rozwijanie i aktualizowanie programu (...) . Wnioskodawczyni planuje również tworzyć dodatkowe produkty programistyczne, w tym kolejne p(...), wersje programów przeznaczone dla środowiska (...) oraz inne programy komputerowe. Niniejszy wniosek dotyczy kwalifikacji dochodów oraz kosztów związanych z programem (...) oraz przyszłymi programami komputerowymi tworzonymi, rozwijanymi i komercjalizowanymi przez Wnioskodawczynię według opisanego modelu.

Wnioskodawczyni prowadzi odrębną ewidencję IP Box, pozwalającą wyodrębnić:

-     kwalifikowane prawo własności intelektualnej, tj. autorskie prawo do programu komputerowego (...) oraz autorskie prawa do przyszłych programów komputerowych,

-     przychody przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

-     koszty uzyskania przychodów przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, dochód albo stratę z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     koszty uwzględniane przy kalkulacji wskaźnika nexus.

Na potrzeby rozliczenia IP Box Wnioskodawczyni przypisuje przychody i koszty do programu (...) oraz będzie przypisywała przychody i koszty do przyszłych programów komputerowych w sposób umożliwiający ustalenie kwalifikowanego dochodu z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W związku z programem (...) oraz przyszłymi programami komputerowymi Wnioskodawczyni ponosi lub będzie ponosić w ramach prowadzonej działalności gospodarczej m.in. następujące koszty:

1)  składki na ubezpieczenie emerytalne, ubezpieczenie rentowe, dobrowolne ubezpieczenie chorobowe i ubezpieczenie wypadkowe Wnioskodawczyni oraz składki na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy – w zakresie, w jakim mogą stanowić koszt uzyskania przychodów u podatnika opodatkowanego według skali podatkowej – a po przejściu Wnioskodawczyni na podatek liniowy od 2027 r. również składkę na ubezpieczenie zdrowotne, do wysokości limitu podlegającego zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów albo odliczeniu zgodnie z przepisami ustawy o PIT, w zakresie, w jakim wskazane składki przypadają na działalność związaną z tworzeniem oraz rozwijaniem programu, koszty obsługi księgowej dotyczącej działalności gospodarczej, w której uzyskiwane są przychody ze (...) oraz przyszłych programów komputerowych,

2)  koszty doradztwa podatkowego,

3)  koszt przygotowania wniosku o interpretację indywidualną dotyczącą IP Box, koszty usług telekomunikacyjnych, w tym abonamentu telefoniczno-internetowego, koszty zakupu (...) ów, laptopów, komputerów, podzespołów komputerowych oraz sprzętu komputerowego przeznaczonego do budowy, rozbudowy lub aktualizacji maszyn testowych, koszty zakupu sprzętu komputerowego wraz z peryferiami, w szczególności klawiatury, myszy, monitora, adapterów, przejściówek, hubów, dysków zewnętrznych, nośników danych i innych akcesoriów technicznych,

4)  koszty zakupu i utrzymania urządzeń mobilnych, w tym (...) oraz tabletów, wykorzystywanych do tworzenia, testowania i debugowania wersji programów przeznaczonych dla (...) oraz innych środowisk mobilnych,

5)  koszty zakupu i utrzymania sprzętu audio oraz instrumentów elektronicznych, (...),

6)  koszty licencji na oprogramowanie audio, w szczególności licencji na programy t(...),

7)  koszty licencji i subskrypcji narzędzi UI/UX, w szczególności (...), wykorzystywanych do projektowania, prototypowania i testowania interfejsu użytkownika,

8)  koszty subskrypcji narzędzi AI i modeli AI, (...),

9)  koszty usług chmurowych wykorzystywanych do rozwijania oprogramowania,

10)  koszty konta (...) ,

11)  koszty (...),

12)  koszty (...),

13)  koszty (...) jako usługi e-mail,

14)  koszty (...) Hosting,

15)  koszty klientów poczty e-mail, systemów helpdesk, systemów obsługi zgłoszeń, narzędzi do zbierania feedbacku użytkowników, narzędzi do pozyskiwania i obsługi beta-testerów oraz narzędzi do badań rynku i analizy potrzeb użytkowników, wykorzystywane do planowania, testowania i rozwoju nowych funkcji,

16)  koszty podróży, biletów, noclegów, transportu oraz opłat wstępu na branżowe targi, wystawy, konferencje i wydarzenia dotyczące branży audio, technologii muzycznej, oprogramowania lub innych branż związanych z przyszłymi programami komputerowymi Wnioskodawczyni, takie jak (...) lub podobne wydarzenia w celu pozyskiwaniu wymagań technicznych, analizie aktualnych rozwiązań sprzętowych i programowych, testowaniu integracji programu z najnowszym sprzętem audio oraz planowaniu nowych funkcji badawczo-rozwojowych.

Wskazane koszty są ponoszone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Są to wydatki związane z działalnością dotyczącą programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych, w szczególności z ich dalszym rozwojem, testowaniem, utrzymaniem, sprzedażą i obsługą. W zakresie kosztów planowanych do poniesienia w przyszłości Wnioskodawczyni będzie je również ponosić w ramach działalności gospodarczej, ponieważ będą one związane z dalszym rozwojem, testowaniem, utrzymaniem, sprzedażą i obsługą programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych. W tym zakresie wniosek obejmuje zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotów powiązanych ani nie nabywa gotowego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej od innego podmiotu. Program (...) został stworzony przez Wnioskodawczynię samodzielnie, a w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest przez nią rozwijany, ulepszany, aktualizowany i komercjalizowany. Przyszłe programy komputerowe również będą tworzone, rozwijane, ulepszane, aktualizowane i komercjalizowane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

Termin „oprogramowanie” oznacza programy komputerowe stworzone przez Wnioskodawczynię, chroniony na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Termin ten obejmuje zarówno kod źródłowy, jak i formę maszynową powstałą w wyniku jego kompilacji. Termin „oprogramowanie” obejmuje aplikacje. Programy Wnioskodawczyni są dystrybuowane zarówno jako wtyczki (działające w ramach innego programu), jak i jako niezależne aplikacje (działające samodzielnie). „Oprogramowanie” obejmuje następujące kategorie własnych dzieł Wnioskodawcy:

(...)

Planowane oprogramowanie w zakresie zdarzenia przyszłego. W drugiej połowie 2026 r. Wnioskodawczyni planuje wydać dwie kolejne wtyczki audio, obecnie znajdujące się w fazie rozwoju, które powstaną w wyniku podziału jednego programu hostującego na dwa niezależne produkty:

(...)

Na dzień udzielenia niniejszej odpowiedzi produkty te nie zostały jeszcze wprowadzone na rynek i nie generują żadnych przychodów.

Termin „oprogramowanie” nie obejmuje rutynowych i okresowych czynności, takich jak poprawianie błędów typograficznych w interfejsie, odnawianie certyfikatów lub odtwarzanie niezmienionej wersji.

(...) to program, który (...). Każda z wymienionych poniżej funkcji została stworzona od podstaw i nie była wcześniej wykorzystywana przez Wnioskodawczynię:

(...)

Kryterium nowości określone w przepisach dotyczy własnej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, a każde z powyższych rozwiązań spełnia to kryterium. Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawczyni opartą na znajomości branży, takie połączenie funkcji nie występuje w oprogramowaniu oferowanym przez konkurencję.

Tworzenie kodu źródłowego stanowi istotę procesu aktualizacji programu komputerowego. Aktualizacja w ramach działalności Wnioskodawczyni nie polega na ponownej instalacji lub rekonfiguracji istniejącego programu. Polega ona na projektowaniu i pisaniu nowego kodu źródłowego, który rozszerza istniejący program lub przebudowuje jego część, a tym samym w stworzeniu zmienionego, ulepszonego lub nowego produktu w rozumieniu definicji prac rozwojowych.

W trakcie aktualizacji powstają nowe elementy programu – nowe pliki źródłowe i nowe klasy – na przykład silnik mieszania, panel transportowy, podsystem obsługujący asystentów AI lub mechanizm cofania/ponawiania, z których każdy został stworzony w trakcie konkretnej aktualizacji i wcześniej nie istniał. Każda aktualizacja tworzy nową, wcześniej nieistniejącą wersję programu, która stanowi niezależne dzieło chronione na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i do którego Wnioskodawczyni posiada prawa autorskie majątkowe.

Działalność Wnioskodawczyni w ramach której tworzy/ulepsza/rozwija/aktualizuje „Oprogramowanie” podejmowana jest w sposób systematyczny, metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. W ramach tego systemu Wnioskodawczyni stosuje:

-     dokumenty planistyczne dla każdego produktu: definicja produktu i bieżącego etapu, lista celów z identyfikatorami (każde wymaganie ma własne oznaczenie, np. (...), harmonogram dzielący etap na ponumerowane fazy oraz plan, podsumowanie i protokół weryfikacyjny dla każdej fazy;

-     zapisy kontroli wersji – kompletny, chronologiczny zapis każdej zmiany wraz z opisem i datą: ponumerowane etapy realizowane w ustalonej kolejności

-     procedura weryfikacji – żaden etap nie zostaje zamknięty, dopóki program nie zostanie skompilowany dla każdej platformy, automatycznie przetestowany, zweryfikowany, porównany z wcześniej zarejestrowaną listą celów oraz przetestowany w praktyce przez użytkowników;

-     zautomatyzowany proces kompilacji i wydawania o ustalonej ścieżce: wersja rozwojowa. wersja testowa dla testerów, wersja dla klientów;

-     protokół zamknięcia dla każdego etapu, zawierający datę, informacje o tym, co zostało dostarczone, oraz o tym, co zostało odłożone na późniejszy etap.

„Systematyczny” oznacza, że działanie jest prowadzone w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny – zgodnie z określonym systemem pracy, z wcześniej ustalonymi celami, z podziałem pracy na etapy oraz z weryfikacją wyników. Nie oznacza to, że praca jest ciągła lub nieprzerwana, ale że jest metodyczna, a nie przypadkowa. W praktyce Wnioskodawczyni oznacza to, że:

-     praca nigdy nie rozpoczyna się doraźnie: cel i wymagania są spisywane, zanim napisana zostanie choćby jedna linijka kodu;

-     praca jest podzielona na ponumerowane fazy realizowane w kolejności określonej przez zależności między nimi;

-     postępy są na bieżąco rejestrowane w systemie kontroli wersji oraz w dokumentach planistycznych; osiągnięcie celu jest weryfikowane na podstawie wcześniej sporządzonej listy wymagań, a nie oceniane po fakcie;

-     ta sama procedura jest powtarzana na każdym kolejnym etapie – co sprawia, że jest to system, a nie jednorazowe przedsięwzięcie.

Przed pierwszą sprzedażą Wnioskodawczyni prowadził wewnętrzne prace rozwojowe nad programem (...) – projektując i pisząc kod źródłowy, testując go oraz przygotowując do komercyjnego wydania. W tym okresie program nie generował żadnych przychodów, a prace były finansowane przez samego Wnioskodawczynię.

Cele wyznaczone na rok 2026:

(...)

Cele osiągnięte w 2026 r. (stan na dzień 11 sierpnia 2026 r.):

(...)

Usługi nabyte w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni:

-     infrastruktura chmurowa: serwery, na których oprogramowanie jest automatycznie kompilowane i testowane, środowisko, w którym działają programy licencyjne Wnioskodawczyni, oraz przestrzeń dyskowa na gotowe wersje.

Środki finansowe. Wyłącznie środki własne Wnioskodawczyni, pochodzące z bieżących przychodów działalności. Nie uzyskano żadnego finansowania zewnętrznego, dotacji ani subwencji.

Dla każdego etapu z góry ustalono zakres i kryteria zakończenia oraz odnotowano miesiąc realizacji. Wnioskodawczyni wymienił harmonogramy na rok 2026 i stopień ich realizacji.

Twórczy charakter polega na tym, że dla każdego z rozwiązywanych problemów nie istniało gotowe rozwiązanie, które można by zastosować, możliwe było kilka różnych podejść, a wynik pracy nie był znany z góry. Wnioskodawczyni sam dokonywał wyboru spośród tych podejść, a ostateczna forma programu nosi ślady jego wyborów. Nie jest to wdrożenie specyfikacji dostarczonej przez kogokolwiek innego. Przykłady takich wyborów:

(...)

Wnioskodawczyni nie wykonuje prac programistycznych zleconych przez klientów zgodnie z dostarczoną specyfikacją. Projektuje i tworzy produkty z własnej inicjatywy i na własne ryzyko, a dopiero potem udostępnia je użytkownikom na podstawie licencji. W rezultacie w każdym przypadku powstaje nowy, wcześniej nieistniejący składnik wartości niematerialnych o indywidualnym charakterze.

Podjęte działania ulepszające (każda pozycja dotyczy konkretnego oprogramowania):

(...)

Języki programowania:

(...)

Rozwiązania zastosowane po raz pierwszy w praktyce biznesowej Wnioskodawczyni:

(...)

Zastosowane rozwiązania i wpływ na oprogramowanie

(...)

Przed rozpoczęciem prac Wnioskodawczyni dysponował:

-     Własną wiedzą fachową i doświadczeniem w zakresie programowania oraz tworzenia oprogramowania audio, w tym wiedzą na temat budowy wtyczek oraz ograniczeń związanych z przetwarzaniem dźwięku w czasie rzeczywistym.

-     Własną istniejącą bazą kodu – wcześniejsze wersje (...) wraz ze znajomością ich architektury i ograniczeń.

-     Publicznie dostępną dokumentacją techniczną – (...).

-     Publicznie dostępną literaturą naukową i techniczną dotyczącą geometrii obliczeniowej i interpolacji krzywych.

-     Znajomością potrzeb użytkowników, wynikającą z własnego korzystania z oprogramowania oraz zgłoszeń błędów i sugestii od użytkowników wcześniejszych wersji.

Nie istniało żadne gotowe rozwiązanie techniczne problemów, które Wnioskodawczyni postanowił rozwiązać. Zasoby te stanowiły punkt wyjścia – podstawowe elementy składowe i materiały referencyjne – jednak projekt architektury, metod oraz ich wdrożenie wymagały od niego własnej pracy twórczej i projektowej. Wnioskodawczyni nie pozyskał wyników prac badawczo-rozwojowych od osób trzecich.

Wykorzystywana i rozwijana wiedza oraz umiejętności: programowanie w języku (...).

Wykorzystane „innowacyjne technologie”:

(...)

Wnioskodawczyni oferuje następujące produkty:

(...)

Wnioskodawczyni nie świadczy usług programistycznych ani innych usług na zlecenie, nie realizuje projektów zgodnie ze specyfikacją klienta i nie sprzedaje kodu źródłowego. Tworzy produkty z własnej inicjatywy i na własne ryzyko, a przychody czerpie z udzielania niewyłącznych licencji na ich użytkowanie.

Produkty oparto na rozwiązaniach i językach programistycznych:

(...)

Każdy z tych celów został odnotowany w dokumentach planistycznych jako etap o określonym zakresie i liście wymagań, zanim rozpoczęto prace wdrożeniowe.

Projekt został zrealizowany zgodnie ze stałą procedurą, powtarzaną na każdym kolejnym etapie:

(...)

Wynikiem jest seria kolejnych wersji programu, z których każda stanowi nowe, wcześniej nieistniejące dzieło. W szczególności powstały:

(...)

Efekty pracy, które Wnioskodawczyni nazywa „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-     zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-     nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-     nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Wnioskodawczyni nie wykonuje prac zleconych przez Klientów zgodnie z dostarczoną przez nich specyfikacją. Projektuje i tworzy produkty z własnej inicjatywy i na własne ryzyko, a dopiero potem udostępnia je użytkownikom na podstawie opisanej we wniosku - i jego uzupełnieniu - licencji. W rezultacie powstaje zatem w każdym przypadku nowy, wcześniej nieistniejący składnik wartości niematerialnych o indywidualnym charakterze.

Działalność Wnioskodawczyni w zakresie tworzenia/ulepszenia/rozwoju/aktualizacji Oprogramowania obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność polegająca na tworzeniu/ulepszeniu/ rozwoju/aktualizacji Oprogramowania podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań.

W każdym przypadku – tj. zarówno tworzenia, jak i ulepszania, rozwijania i aktualizacji utworów – efekty prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24)?.

Wytworzone, ulepszone, rozwijane i aktualizowane Oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Licencje udzielane użytkownikom są licencjami niewyłącznymi. Użytkownik otrzymuje ograniczone, niewyłączne, nieprzenoszalne i odwołalne prawo do korzystania z programu. Użytkownik nie nabywa prawa własności programu, kodu źródłowego ani żadnych autorskich praw majątkowych do programu. Użytkownik nie może przenieść licencji na inną osobę, udzielić sublicencji, wynająć, wydzierżawić ani odsprzedać programu lub klucza licencyjnego.

Dochód, który Wnioskodawczyni uzyskuje z udzielania licencji za korzystanie z programu stanowi dochód z zawartej z kontrahentem umowy licencyjnej (art. 66 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

W opisanym modelu sprzedaży odpłatnych licencji klient nie nabywa odrębnej, odpłatnej usługi pomocy technicznej ani odrębnej, odpłatnej usługi aktualizacji programu.

Wnioskodawczyni może według własnego uznania udostępniać użytkownikom aktualizacje lub poprawki programu. Zgodnie z EULA (End-User License Agreement) Wnioskodawczyni nie jest jednak zobowiązany do zapewniania aktualizacji, wsparcia technicznego ani usług utrzymania programu. Ewentualne aktualizacje lub poprawki udostępniane użytkownikowi są objęte tą samą umową licencyjną i nie stanowią odrębnego przedmiotu sprzedaży. Nie jest za nie pobierane odrębne wynagrodzenie i nie są one odrębnie wykazywane na fakturze. Na podstawie przedstawionego modelu klient dokonuje jednorazowego zakupu klucza do pełnej wersji programu. Nie jest to odpłatna subskrypcja ograniczona czasowo.

Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu udzielenia klientowi niewyłącznej licencji na korzystanie z programu komputerowego. Cena uiszczana przez klienta jest ceną za klucz licencyjny umożliwiający korzystanie z programu na zasadach określonych w EULA. Wnioskodawczyni nie pobiera od klienta odrębnego wynagrodzenia za:

-     pomoc techniczną,

-     aktualizacje i poprawki programu,

-     utrzymanie programu,

-     instalację programu,

-     dostęp do strony internetowej,

-     korzystanie z dokumentacji lub instrukcji programu.

Wynagrodzenie nie obejmuje również przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu ani sprzedaży kodu źródłowego. Autorskie prawa majątkowe do programu pozostają przy jego twórcy, a klient otrzymuje wyłącznie prawo do korzystania z programu w zakresie wynikającym z licencji.

Odrębna ewidencja prowadzona jest od 1 lutego 2026 r.

Wnioskodawczyni doprecyzował charakter wydatków z poniższych kategorii:

a)  Koszty obsługi księgowej. Koszty obsługi księgowej obejmują wynagrodzenie biura rachunkowego za bieżącą obsługę działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, w szczególności: prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencjonowanie dokumentów sprzedażowych i kosztowych, ustalanie dochodu z działalności gospodarczej, sporządzanie wymaganych rozliczeń i deklaracji podatkowych, uwzględnianie w dokumentacji księgowej przychodów oraz kosztów związanych z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem i aktualizowaniem oprogramowania. Bieżącą współpracę przy prawidłowym ujmowaniu zdarzeń gospodarczych dotyczących działalności programistycznej. Prowadzenie odrębnej ewidencji na potrzeby IP Box. Koszty te nie obejmują doradztwa prawnego ani sporządzenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

b)  Koszty doradztwa podatkowego. Koszty doradztwa podatkowego obejmują wynagrodzenie doradcy podatkowego za analizę zasad opodatkowania dochodów uzyskiwanych z udzielania licencji, w szczególności w zakresie możliwości zastosowania preferencyjnego opodatkowania IP Box. Doradztwo obejmuje w szczególności:

-     analizę charakteru prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności programistycznej,

-     analizę, czy program oraz jego rozwinięcia, ulepszenia i aktualizacje mogą stanowić kwalifikowane prawa własności intelektualnej,

-     analizę sposobu uzyskiwania przychodów z udzielania licencji na korzystanie z programu,

-     analizę sposobu przyporządkowania przychodów i kosztów do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     konsultacje dotyczące prowadzenia odrębnej ewidencji na potrzeby IP Box,

-     ustalenie sposobu obliczania kwalifikowanego dochodu oraz wskaźnika nexus,

-     bieżące wyjaśnienia dotyczące prawidłowego stosowania przepisów o IP Box.

c)  Koszty przygotowania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Koszty przygotowania wniosku obejmują wynagrodzenie doradcy podatkowego za czynności związane z przygotowaniem i prowadzeniem postępowania interpretacyjnego, w szczególności:

-     analizę przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,

-     ustalenie zagadnień wymagających rozstrzygnięcia przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,

-     opracowanie pytań dotyczących zastosowania przepisów o IP Box,

-     przygotowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,

-     opracowanie stanowiska Wnioskodawczyni wraz z uzasadnieniem,

-     sporządzenie i złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej,

-     przygotowanie odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku oraz reprezentowanie Wnioskodawczyni w postępowaniu przed Dyrektorem Krajowej Informacji Skarbowej.

Koszt przygotowania wniosku nie obejmuje opłaty za złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Cały sprzęt komputerowy oraz oprogramowanie wykorzystywane przez Wnioskodawczynię w ramach jego działalności — komputer (...), komputer z systemem (...), urządzenia sprzętowe służące do testowania, a także licencje na programy do produkcji muzycznej oraz wtyczki stron trzecich, w których testowana jest kompatybilność jego oprogramowania — zostały nabyte przez Wnioskodawczynię prywatnie, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Żadna z tych rzeczy nie została zakupiona przez firmę, nie wystawiono na firmę żadnej faktury zakupu dotyczącej żadnej z nich, a w konsekwencji żaden wydatek związany z ich nabyciem nie został zaksięgowany w księdze przychodów i rozchodów. Sprzęt ten i oprogramowanie stanowią prywatną własność Wnioskodawczyni, z której korzysta on na potrzeby działalności gospodarczej. Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie nabył żadnego sprzętu komputerowego, podzespołów komputerowych ani licencji na oprogramowanie. Jedynymi kosztami tego rodzaju faktycznie poniesionymi przez firmę są usługi w chmurze opisane w punkcie (c) poniżej oraz w pytaniu 21.

a) Komponenty komputerowe i komputer z systemem (...) . W tej pozycji nie poniesiono żadnych kosztów do momentu złożenia niniejszego pisma — patrz uwaga wstępna powyżej. Jednakże, w związku z postępującym zużyciem technicznym, Wnioskodawczyni w przyszłości poniesie w ramach prowadzonej działalności wydatki na komputer z systemem (...) .

b) Komputery (...) . W tej pozycji nie poniesiono żadnych kosztów — patrz uwaga wstępna powyżej. Jednakże, w związku z postępującym zużyciem technicznym, Wnioskodawczyni w przyszłości poniesie w ramach prowadzonej działalności wydatki na komputery (...) .

Uzasadnienie funkcjonalne (dotyczące ich wykorzystania w działalności): środowisko (...) stanowi warunek techniczny, a nie kwestię preferencji. Kompilacja formatu (...), podpisanie programu certyfikatem (...) , certyfikacja w (...) oraz kompilacja i testowanie wersji na (...) są możliwe wyłącznie na sprzęcie (...) . Komputer (...) stanowi główną stację roboczą do programowania, na której pisany, kompilowany i testowany jest kod źródłowy; (...)jest urządzeniem, na którym wersja na (...) jest testowana w rzeczywistym środowisku operacyjnym.

c) Usługi w chmurze. Koszty te są ponoszone na bieżąco, a ich kwoty różnią się z miesiąca na miesiąc, ponieważ większość z nich jest rozliczana zgodnie z rzeczywistym zużyciem: (...) — przechowywanie kodu źródłowego, a przede wszystkim czas obliczeniowy serwerów, na których oprogramowanie jest automatycznie kompilowane dla systemów (...) , testowane, podpisywane i wydawane. Rozliczane zgodnie z faktycznie zużytym czasem kompilacji, a zatem zmieniające się w zależności od intensywności prac programistycznych w danym miesiącu. (...) — wysyłanie wiadomości generowanych przez własne programy po stronie serwera Wnioskodawczyni (dostarczanie kluczy licencyjnych, licencji próbnych, potwierdzeń kont, komunikacja z testerami). Rozliczane według liczby faktycznie wysłanych wiadomości.

(...) – środowisko, w którym działają własne programy licencyjne Wnioskodawczyni, baza danych licencji, hosting strony internetowej produktu oraz dystrybucja instalatorów.

Uzasadnienie funkcjonalne: patrz odpowiedź na pytanie 21, które opisuje związek każdej z tych usług z tworzeniem i rozwojem oprogramowania.

d) Narzędzia do zbierania opinii oraz narzędzia do rekrutacji i zarządzania beta-testerami Wnioskodawczyni nie nabywa narzędzi stron trzecich do tych celów. Systemy do zbierania zgłoszeń błędów i sugestii, do zarządzania grupą testerów oraz do dystrybucji wśród nich wersji testowych to oprogramowanie napisane przez samą Wnioskodawczynię, działające na jego własnej infrastrukturze – usługach chmurowych opisanych w punkcie (c) oraz w odpowiedzi na pytanie 21. Poniesiony koszt stanowi zatem koszt tej infrastruktury, a nie koszt zakupu narzędzi zewnętrznych.

Uzasadnienie funkcjonalne: zgłoszenia błędów i sugestie od użytkowników stanowią materiał wejściowy do planowania kolejnych etapów rozwoju – wymagania danego etapu są formułowane częściowo na ich podstawie. Dwa z wymagań zrealizowanych na etapie v4.1 pochodziły bezpośrednio ze zgłoszeń użytkowników. Przed każdym wydaniem wersje testowe są udostępniane grupie testerów, których raporty służą do weryfikacji poprawności oprogramowania (...). Oba etapy stanowią zatem etapy weryfikacyjne procesu rozwoju, formalnie przewidziane w procedurze wydawania nowych wersji, a nie usługi posprzedażowe.

e) Narzędzia do badań rynkowych i analizy potrzeb użytkowników.

W tej pozycji nie poniesiono żadnych wydatków. Wnioskodawczyni nie nabywa tego rodzaju narzędzi. Analiza potrzeb użytkowników przeprowadzana jest na podstawie zgłoszeń i sugestii otrzymanych od użytkowników za pośrednictwem systemów opisanych w punkcie (d) oraz na podstawie własnych obserwacji rynku dokonywanych przez Wnioskodawczynię.

Uzasadnienie funkcjonalne: analiza potrzeb użytkowników determinuje wybór celów dla kolejnych etapów rozwoju, a tym samym kierunek prac projektowych.

Każdy z poniższych kosztów jest ponoszony na potrzeby działalności polegającej na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania i każdy z nich ma z nią bezpośredni związek funkcjonalny.

1. Zakup i utrzymanie domeny internetowej

(...)

2. Usługi w chmurze wykorzystywane do tworzenia oprogramowania

(...)

3. Konto (...)

(...)

4. (...)

(...)

5. (...)

6. (...) (usługa poczty elektronicznej).

(...)

7. Hosting (...) zapewnia środowisko, w którym działają:

(...)

Podsumowanie. Wszystkie wymienione powyżej koszty są ponoszone w związku z działalnością polegającą na tworzeniu, rozwijaniu, ulepszaniu i aktualizowaniu Oprogramowania, a żaden z nich nie służy celom niezwiązanym z tą działalnością.

Pytania

1)  Czy opisana działalność Wnioskodawczyni polegająca na samodzielnym tworzeniu, rozwijaniu, ulepszaniu i aktualizowaniu programu komputerowego (...) oraz przyszłych programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38–40 ustawy o PIT?

2)  Czy autorskie prawo do programu komputerowego (...) oraz autorskie prawa do przyszłych programów komputerowych, których Wnioskodawczyni jest lub będzie autorką i właścicielką autorskich praw majątkowych oraz które rozwija, ulepsza lub będzie rozwijać i ulepszać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3)  Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawczynię z odpłatnego udzielania licencji do programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych stanowi lub będzie stanowił kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, i czy w związku z prowadzeniem odrębnej ewidencji z art. 30cb ustawy o PIT może podlegać opodatkowaniu stawką 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?

4)  Czy ponoszone oraz planowane do poniesienia przez Wnioskodawczynię koszty związane z działalnością dotyczącą programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, ubezpieczenie rentowe, dobrowolne ubezpieczenie chorobowe i ubezpieczenie wypadkowe Wnioskodawczyni, składki na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy oraz – po przejściu Wnioskodawczyni na podatek liniowy od 2027 r. – składka na ubezpieczenie zdrowotne do wysokości limitu podlegającego zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów albo odliczeniu zgodnie z przepisami ustawy o PIT, koszty obsługi księgowej, koszty doradztwa podatkowego, koszt przygotowania wniosku o interpretację indywidualną w zakresie IP Box, koszty usług telekomunikacyjnych, w tym abonamentu telefoniczno-internetowego, koszty zakupu (...) ów, laptopów, komputerów, podzespołów komputerowych, sprzętu komputerowego i peryferiów, koszty zakupu i utrzymania (...), tabletów i innych urządzeń mobilnych, koszty sprzętu audio, instrumentów elektronicznych, kontrolerów (...) , klawiatur (...) , kabli, adapterów i interfejsów, koszty sprzętu studyjnego, monitorów studyjnych, słuchawek studyjnych, mikrofonów, koszt wynajmu (...), koszty licencji na oprogramowanie audio, (...), koszty narzędzi UI/UX, w szczególności (...), koszty narzędzi AI, w szczególności (...) lub podobnych narzędzi, koszty sprzętu fotograficznego i wideo wraz z akcesoriami, koszty zakupu i utrzymania domeny internetowej, koszty usług chmurowych wykorzystywanych do rozwijania oprogramowania, koszty konta (...), koszty klientów poczty e-mail, systemów helpdesk, narzędzi do zbierania feedbacku użytkowników, narzędzi do pozyskiwania i obsługi beta-testerów, narzędzi do badań rynku i analizy potrzeb użytkowników oraz koszty podróży, biletów, noclegów, transportu i opłat wstępu na branżowe targi, wystawy i konferencje, mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a w zakresie, w jakim są funkcjonalnie związane z bezpośrednio prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą (...) lub przyszłych programów komputerowych, także przy obliczaniu wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisana działalność polegająca na samodzielnym tworzeniu, rozwijaniu, ulepszaniu i aktualizowaniu programu komputerowego (...) oraz przyszłych programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową, autorskie prawo do programu komputerowego (...) oraz autorskie prawa do przyszłych programów komputerowych stanowią lub będą stanowiły kwalifikowane prawa własności intelektualnej, dochód z odpłatnego udzielania licencji do programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych stanowi lub będzie stanowił kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i może zostać opodatkowany 5% stawką podatku, w związku z prowadzeniem ewidencji z art. 30cb ustawy o PIT, wskazane koszty mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP, a w zakresie, w jakim wykazują bezpośredni i funkcjonalny związek z działalnością B+R dotyczącą (...) lub przyszłych programów komputerowych, mogą być również uwzględniane przy obliczaniu wskaźnika nexus.

Ad 1.

Działalność Wnioskodawczyni jako działalność badawczo-rozwojowa.

Zdaniem Wnioskodawczyni, opisana działalność polegająca na samodzielnym tworzeniu, rozwijaniu, ulepszaniu i aktualizowaniu programu komputerowego (...) oraz przyszłych programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 3840 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe albo prace rozwojowe, podejmowaną systematycznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawa o PIT odsyła przy tym do definicji prac rozwojowych z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z tym przepisem prace rozwojowe obejmują działalność polegającą na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych albo nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany. Wnioskodawczyni jest jedyną autorką programu komputerowego (...) i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej samodzielnie go rozwija, ulepsza oraz aktualizuje. Prace obejmują w szczególności rozwijanie architektury programu, tworzenie i modyfikowanie kodu źródłowego, opracowywanie i ulepszanie funkcjonalności związanych z obsługą (...), UI/UX, testowaniem, debugowaniem, przygotowywaniem buildów oraz rozwijaniem kolejnych wersji. Nie są to czynności wyłącznie rutynowe ani odtwórcze, lecz czynności prowadzące do rozwoju samodzielnego produktu programistycznego.

Wnioskodawczyni planuje również tworzenie, rozwijanie i komercjalizację przyszłych programów komputerowych, w tym (...) oraz wersji dla środowiska (...) . Prace te będą prowadzone według analogicznego procesu jak w przypadku (...) i będą obejmowały samodzielne projektowanie architektury, tworzenie kodu źródłowego, projektowanie UI/UX, testowanie, debugowanie, walidację działania programu z użyciem sprzętu właściwego dla danego programu, przygotowywanie kolejnych wersji programu oraz udzielanie licencji do gotowego oprogramowania.

Działalność Wnioskodawczyni ma charakter twórczy, ponieważ jej efektem jest rozwijanie autorskiego oprogramowania o indywidualnym charakterze. Wnioskodawczyni nie odtwarza gotowego rozwiązania ani nie dokonuje wyłącznie prostych, powtarzalnych zmian technicznych. Tworzy i modyfikuje własny kod, projektuje funkcjonalności, testuje rozwiązania oraz rozwija produkt zgodnie z własnymi założeniami.

Działalność ma również charakter systematyczny, ponieważ prace nad programem są prowadzone według określonych założeń rozwojowych, obejmują kolejne wersje programu, testowanie, aktualizacje, poprawę funkcjonalności oraz rozwijanie nowych rozwiązań. Nie jest wymagane, aby działalność badawczo-rozwojowa była prowadzona stale w całej działalności gospodarczej. Wystarczające jest, aby konkretne działania dotyczące danego programu miały charakter twórczy i systematyczny.

Aplikacja (...) jest rozwijana przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły w ramach działalności gospodarczej, również po rozpoczęciu sprzedaży. Dalsze prace nad programem obejmują zarówno utrzymywanie jego działania, jak i rozwijanie, ulepszanie oraz dodawanie nowych funkcjonalności. Analogiczne działania będą prowadzone w odniesieniu do przyszłych programów komputerowych. W zakresie, w jakim działania te prowadzą do tworzenia nowych albo ulepszonych rozwiązań programistycznych, stanowią one działalność badawczo-rozwojową.

Takie rozumienie działalności B+R jest zgodne z objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczącymi IP Box. Minister Finansów wskazał, że objaśnienia dotyczą stosowania przepisów przyznających preferencyjne opodatkowanie 5% stawką dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w tym art. 30ca i 30cb ustawy o PIT.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej. W interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.18.2024.4.JN, Dyrektor KIS odnosił się do tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz kosztów związanych z IP Box, w tym księgowości i doradztwa podatkowego.

W konsekwencji działalność Wnioskodawczyni polegająca na dalszym rozwijaniu, ulepszaniu i aktualizowaniu (...) oraz przyszłych programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej.

Ad 2.

(...) oraz przyszłe programy komputerowe jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, autorskie prawo do programu komputerowego (...) oraz autorskie prawa do przyszłych programów komputerowych stanowią lub będą stanowiły kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego, jeżeli podlega ochronie prawnej i zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Programy komputerowe podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z którym programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie. Ochrona obejmuje wszystkie formy wyrażenia programu komputerowego, natomiast idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu nie podlegają ochronie.

(...) jest programem komputerowym w rozumieniu powyższych przepisów.

Wnioskodawczyni stworzyła kod źródłowy programu samodzielnie i przysługują jej autorskie prawa majątkowe do programu. Program nie został nabyty od innego podmiotu jako gotowy produkt, a klienci nie nabywają praw autorskich do programu, lecz jedynie licencję na korzystanie z niego. Również przyszłe programy komputerowe, które będą tworzone, rozwijane i komercjalizowane przez Wnioskodawczynię, będą stanowiły programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Będą one spełniały opisane we wniosku warunki, tj. będą samodzielnymi, twórczymi utworami programistycznymi, do których autorskie prawa majątkowe będą przysługiwały Wnioskodawczyni i które zostaną wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawczyni jako jedyna autorka programu posiada pełnię autorskich praw majątkowych do (...) . Prawa te powstały po stronie Wnioskodawczyni z chwilą stworzenia programu. Nie było potrzeby zawierania umów przeniesienia praw autorskich, ponieważ żadna inna osoba nie uczestniczyła w tworzeniu programu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni rozwija i ulepsza program (...) . Prace te obejmują twórcze działania programistyczne, techniczne i projektowe, których efektem jest rozwój funkcjonalności programu oraz tworzenie kolejnych wersji aplikacji. Analogiczny charakter będą miały prace dotyczące przyszłych programów komputerowych.

Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych IP Box wskazał, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko. Objaśnienia dotyczą wprost stosowania przepisów o IP Box, tj. art. 30ca i 30cb ustawy o PIT, oraz podkreślają potrzebę ich praktycznego i całościowego stosowania.

Szerokie rozumienie pojęcia programu komputerowego potwierdza również orzecznictwo. W wyroku NSA z 29 listopada 2023 r., sygn. II FSK 25/23, przedmiotem sporu była m.in. kwestia, czy dokumentacja przygotowawcza tworzona przez podatnika może mieścić się w pojęciu programu komputerowego dla celów IP Box; sprawa dotyczyła art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT w związku z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W sprawie Wnioskodawczyni nie chodzi jedynie o dokumentację przygotowawczą, ale o kompletny program komputerowy wykorzystywany przez użytkowników. Skoro (...) jest programem komputerowym podlegającym ochronie prawnoautorskiej, a Wnioskodawczyni rozwija i ulepsza go w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w działalności gospodarczej, to autorskie prawo do tego programu stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Tak samo przyszłe programy komputerowe będą stanowiły kwalifikowane prawa własności intelektualnej, ponieważ będą spełniały te same warunki, tj. będą programami komputerowymi podlegającymi ochronie prawnej, a Wnioskodawczyni wytworzy, rozwinie albo ulepszy je w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Ad 3.

Dochód z licencji do (...) oraz przyszłych programów komputerowych jako kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP.

Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód z odpłatnego udzielania licencji do programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych stanowi lub będzie stanowił kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i może korzystać z preferencyjnej stawki 5%, ponieważ Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję spełniającą wymogi art. 30cb ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętego w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT wskazuje, że dochodem z kwalifikowanego IP jest m.in. dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej dotyczącej kwalifikowanego IP oraz dochód z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Wnioskodawczyni sprzedaje klientom prawo do korzystania z programu (...) w modelu licencyjnym. Klient nabywa licencję, nie nabywając własności programu, kodu źródłowego ani autorskich praw majątkowych. Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawczynię powinno być więc kwalifikowane jako należność z tytułu udzielenia licencji do programu komputerowego, ewentualnie jako dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie produktu cyfrowego.

Analogiczny model będzie stosowany również w odniesieniu do przyszłych programów komputerowych. Użytkownicy będą nabywali licencję do korzystania z programu, bez nabywania kodu źródłowego oraz bez nabywania autorskich praw majątkowych. Ekonomiczny charakter przychodu będzie więc związany z odpłatnym udzielaniem licencji do własnego programu komputerowego.

Sprzedaż licencji odbywa się bezpośrednio przez stronę internetową Wnioskodawczyni, z wykorzystaniem (...) jako platformy płatniczej i dystrybucyjnej. Model biznesowy polega na sprzedaży licencji do własnego programu komputerowego. W przyszłości Wnioskodawczyni może korzystać również z dodatkowych kanałów dystrybucji, takich jak (...) lub inne platformy branżowe, przy czym ekonomiczny charakter przychodu pozostanie związany z odpłatnym udzielaniem licencji do programu komputerowego (...) oraz przyszłych programów komputerowych.

Taką możliwość potwierdzają objaśnienia podatkowe Ministra Finansów dotyczące IP Box, które odnoszą się do dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz stosowania art. 30ca i 30cb ustawy o PIT.

Warunkiem zastosowania preferencji jest prowadzenie odrębnej ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawczyni prowadzi taką ewidencję. Ewidencja umożliwia wyodrębnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu lub straty przypadających na to kwalifikowane IP oraz wyodrębnienie kosztów uwzględnianych przy kalkulacji wskaźnika nexus.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię ewidencja IP Box dotyczy programu (...) . Ewidencja pozwala na ustalenie przychodów z licencji do programu, kosztów związanych z programem, dochodu z tego programu oraz kosztów uwzględnianych przy obliczaniu wskaźnika nexus. W przypadku przyszłych programów komputerowych ewidencja będzie prowadzona w sposób pozwalający na wyodrębnienie każdego przyszłego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz przychodów, kosztów, dochodu albo straty i kosztów nexus przypadających na to prawo. Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem rozliczającym przychody z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Preferencja IP Box dotyczy dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, dlatego w przypadku Wnioskodawczyni możliwe jest ustalenie dochodu z kwalifikowanego IP oraz zastosowanie mechanizmu wynikającego z art. 30ca ustawy o PIT.

W praktyce interpretacyjnej organy podatkowe potwierdzają możliwość zastosowania IP Box do dochodów programistów z autorskich praw do programów komputerowych. W interpretacji z 11 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.805.2020.2024.10.AK, wydanej po wyroku WSA w Warszawie, Dyrektor KIS stwierdził, że stanowisko podatnika w zakresie IP Box było prawidłowe w pełnym zakresie.

W konsekwencji dochód Wnioskodawczyni z odpłatnego udzielania licencji do programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych stanowi lub będzie stanowił kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i po przemnożeniu przez prawidłowo obliczony wskaźnik nexus może być opodatkowany stawką 5%.

Ad 4.

Koszty składek na ubezpieczenie emerytalne, ubezpieczenie rentowe, dobrowolne ubezpieczenie chorobowe, ubezpieczenie wypadkowe, Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy, a po przejściu na podatek liniowy od 2027 r. również składki na ubezpieczenie zdrowotne do wysokości ustawowego limitu, księgowości, doradztwa podatkowego, usług telekomunikacyjnych, sprzętu komputerowego, urządzeń mobilnych, sprzętu audio, sprzętu studyjnego, oprogramowania audio, narzędzi UI/UX, narzędzi AI, sprzętu foto-wideo, domeny, usług chmurowych, narzędzi komunikacyjnych, wydarzeń branżowych i narzędzi wykorzystywanych do rozwoju oprogramowania, zdaniem Wnioskodawczyni, wskazane koszty mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ponieważ są związane z działalnością dotyczącą programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych i zostały lub zostaną właściwie przypisane do danego programu. Ponadto koszty te, w zakresie w jakim wykazują funkcjonalny i bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą (...) lub przyszłych programów komputerowych, mogą być uwzględniane przy kalkulacji wskaźnika nexus.

Wskazane koszty są ponoszone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Są to wydatki związane z działalnością dotyczącą programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych, w szczególności z ich dalszym rozwojem, testowaniem, utrzymaniem, sprzedażą i obsługą. W zakresie kosztów planowanych do poniesienia w przyszłości Wnioskodawczyni będzie je również ponosić w ramach działalności gospodarczej, ponieważ będą one związane z dalszym rozwojem, testowaniem, utrzymaniem, sprzedażą i obsługą programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych. W tym zakresie wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT. Koszty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczącej programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych, w tym koszty narzędzi, usług i obsługi niezbędnej do tworzenia, rozwijania, sprzedaży oraz rozliczania programu, mogą więc stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile spełniają ogólne warunki z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT i nie podlegają wyłączeniu z kosztów podatkowych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP oraz wskaźnika nexus. Litera „a” tego wskaźnika obejmuje koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP. Jednocześnie art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT wyłącza z kalkulacji wskaźnika nexus koszty, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, w szczególności odsetki, opłaty finansowe oraz koszty związane z nieruchomościami.

W pierwszej kolejności należy odróżnić dwie kalkulacje: ustalenie dochodu z kwalifikowanego IP oraz ustalenie wskaźnika nexus. Przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP należy określić przychody z danego kwalifikowanego IP oraz koszty uzyskania przychodów funkcjonalnie związane z tymi przychodami. Dopiero tak ustalony dochód jest mnożony przez wskaźnik nexus.

Dyrektor KIS w interpretacji z 25 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.18.2024.4.JN, odniósł się m.in. do opłat za księgowość i doradztwo podatkowe, obejmujących prowadzenie rozliczeń rocznych i miesięcznych, PKPiR oraz odrębnej ewidencji IP Box pozwalającej wyodrębnić kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz ustalić przychody, koszty i dochód albo stratę przypadające na każde kwalifikowane IP. W interpretacji tej organ uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe jedynie w części dotyczącej wydatków na oczyszczacz powietrza, natomiast za prawidłowe w pozostałym zakresie dotyczącym IP Box i kosztów związanych z działalnością programistyczną.

Składki na ubezpieczenie emerytalne, ubezpieczenie rentowe, dobrowolne ubezpieczenie chorobowe i ubezpieczenie wypadkowe Wnioskodawczyni oraz składki na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy, w zakresie, w jakim mogą stanowić koszt uzyskania przychodów u podatnika opodatkowanego według skali podatkowej, a po przejściu Wnioskodawczyni na podatek liniowy od 2027 r. również składka na ubezpieczenie zdrowotne do wysokości limitu podlegającego zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów albo odliczeniu zgodnie z przepisami ustawy o PIT, w zakresie w jakim dotyczą działalności gospodarczej, w ramach której Wnioskodawczyni tworzy i rozwija (...) oraz przyszłe programy komputerowe, powinny pomniejszać dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawczyni stoi również na stanowisku, że składki na ubezpieczenie emerytalne, ubezpieczenie rentowe, dobrowolne ubezpieczenie chorobowe i ubezpieczenie wypadkowe Wnioskodawczyni oraz składki na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy, a po przejściu Wnioskodawczyni na podatek liniowy od 2027 r. również składka na ubezpieczenie zdrowotne do wysokości limitu podlegającego zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów albo odliczeniu zgodnie z przepisami ustawy o PIT, w części przypadającej na prace B+R dotyczące (...) lub przyszłych programów komputerowych, mogą zostać ujęte w literze „a” wskaźnika nexus. Są to koszty związane z osobistym prowadzeniem działalności przez Wnioskodawczynię, która samodzielnie tworzy i rozwija programy. W konsekwencji mają one związek z bezpośrednio prowadzoną przez nią działalnością B+R dotyczącą kwalifikowanego IP.

Takie podejście znajduje oparcie w praktyce interpretacyjnej. W interpretacji z 11 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.805.2020.2024.10.AK, organ potwierdził prawidłowość stanowiska podatnika w pełnym zakresie w sprawie IP Box po uwzględnieniu wyroku WSA.

Koszty usług telekomunikacyjnych, w tym abonamentu telefoniczno-internetowego, są niezbędne do prowadzenia działalności polegającej na tworzeniu, testowaniu, aktualizowaniu, udostępnianiu i sprzedaży programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych. Wnioskodawczyni wykorzystuje dostęp do Internetu m.in. do pracy nad kodem źródłowym, korzystania z narzędzi programistycznych, komunikacji związanej z produktem, testowania rozwiązań, obsługi sprzedaży, aktualizacji programu, obsługi strony internetowej, kontaktu z użytkownikami oraz korzystania z usług chmurowych.

Koszty usług telekomunikacyjnych, w tym abonamentu telefoniczno-internetowego, są ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji wydatki na usługi telekomunikacyjne mogą stanowić koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w zakresie w jakim są związane z programem (...) lub przyszłymi programami komputerowymi. Zdaniem Wnioskodawczyni, koszty usług telekomunikacyjnych mogą również zostać uwzględnione przy kalkulacji wskaźnika nexus w literze „a”, w tej części, w jakiej są bezpośrednio i funkcjonalnie związane z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą (...) lub przyszłych programów komputerowych. Dostęp do Internetu jest bowiem narzędziem niezbędnym do wykonywania prac programistycznych, testowych i rozwojowych nad programem komputerowym.

Koszty zakupu (...) ów, laptopów, komputerów, podzespołów komputerowych oraz sprzętu komputerowego wraz z peryferiami, w szczególności klawiatury, myszy, monitora, adapterów, przejściówek, hubów, dysków zewnętrznych, nośników danych i innych akcesoriów technicznych, są bezpośrednio związane z działalnością polegającą na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych. Sprzęt komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy programisty. Bez odpowiedniego sprzętu Wnioskodawczyni nie mogłaby tworzyć kodu źródłowego, testować programu, kompilować kolejnych wersji, korzystać ze środowisk programistycznych ani rozwijać funkcjonalności (...) i przyszłych programów komputerowych.

Wnioskodawczyni wykorzystuje komputery, (...) i, laptopy i podzespoły komputerowe również do budowy, rozbudowy i aktualizacji maszyn testowych. Jest to istotne dla sprawdzenia kompatybilności programu z różnymi konfiguracjami sprzętowymi, systemami operacyjnymi i środowiskami użytkowników. W przypadku oprogramowania audio testy na różnych konfiguracjach sprzętowych są niezbędne, ponieważ użytkownicy korzystają z różnych komputerów, interfejsów audio, systemów operacyjnych, wersji (...).

Koszty zakupu (...) ów, laptopów, komputerów, podzespołów komputerowych, sprzętu komputerowego i peryferiów są ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej, w związku z rozwojem programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych. W konsekwencji wydatki te mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP jako koszty uzyskania przychodów, w zakresie w jakim dotyczą działalności związanej z danym programem. Jeżeli dany składnik majątku będzie podlegał amortyzacji, kosztem podatkowym będą odpisy amortyzacyjne albo inna wartość dopuszczalna na gruncie przepisów ustawy o PIT, a nie zawsze jednorazowo cała cena zakupu. Zdaniem Wnioskodawczyni, koszty (...) ów, laptopów, komputerów, podzespołów komputerowych, sprzętu komputerowego oraz peryferiów mogą również zostać uwzględnione w literze „a” wskaźnika nexus, w części przypadającej na prace badawczo-rozwojowe dotyczące (...) lub przyszłych programów komputerowych. Są to bowiem narzędzia bezpośrednio wykorzystywane do tworzenia, rozwijania, testowania i ulepszania kwalifikowanego IP.

Koszty zakupu i utrzymania urządzeń mobilnych, w szczególności (...) i tabletów, są związane z działalnością dotyczącą (...) oraz przyszłych programów komputerowych, ponieważ Wnioskodawczyni planuje rozwijanie wersji przeznaczonych dla środowiska (...) oraz innych środowisk mobilnych. Urządzenia te są niezbędne do tworzenia, testowania i debugowania wersji mobilnych, weryfikacji działania interfejsu dotykowego, sprawdzania wydajności, kompatybilności, zachowania programu w rzeczywistym środowisku urządzenia oraz poprawności działania funkcji programu na urządzeniach mobilnych.

Koszty (...), tabletów i innych urządzeń mobilnych są ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji mogą stanowić koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP, w zakresie w jakim są związane z programem (...) lub przyszłymi programami komputerowymi. Zdaniem Wnioskodawczyni, koszty urządzeń mobilnych mogą również zostać uwzględnione w literze „a” wskaźnika nexus w części, w jakiej są bezpośrednio i funkcjonalnie związane z pracami badawczo-rozwojowymi, w szczególności z tworzeniem, testowaniem, debugowaniem i walidacją wersji programów dla środowiska (...) .

Koszty zakupu i utrzymania sprzętu audio oraz instrumentów elektronicznych, w szczególności syntezatorów, elektronicznych instrumentów muzycznych, kontrolerów (...) , klawiatur (...) , kontrolerów sprzętowych, kabli, adapterów, interfejsów i przejściówek, są bezpośrednio związane z działalnością Wnioskodawczyni dotyczącą oprogramowania audio. (...) oraz część przyszłych programów komputerowych są albo będą tworzone z myślą o (...).

Sprzęt ten jest wykorzystywany do testowania funkcjonalności (...) Wnioskodawczyni nie mogłaby w pełni przetestować funkcji programu i jego przydatności dla docelowej grupy użytkowników.

Koszty sprzętu audio, instrumentów elektronicznych, kontrolerów (...) , klawiatur (...) , kabli, adapterów i interfejsów są ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji mogą stanowić koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP, w zakresie w jakim są związane z programem (...) lub przyszłymi programami komputerowymi. Zdaniem Wnioskodawczyni, koszty te mogą również zostać uwzględnione w literze „a” wskaźnika nexus w części, w jakiej są bezpośrednio i funkcjonalnie związane z działalnością B+R dotyczącą danego programu, w szczególności z testowaniem, walidacją, rozwijaniem i ulepszaniem funkcji (...) i integracji sprzętowej.

Koszty zakupu i utrzymania sprzętu studyjnego, w szczególności interfejsów audio, monitorów studyjnych, słuchawek studyjnych, mikrofonów oraz innych urządzeń służących do testowania jakości dźwięku i działania programu w środowisku audio, są związane z działalnością dotyczącą (...) oraz przyszłych programów komputerowych, które będą dotyczyły oprogramowania audio. Sprzęt ten jest wykorzystywany do sprawdzania jakości działania programu, (...).

Wnioskodawczyni może również ponosić koszty wynajmu czasu pracy w (...).

Koszty sprzętu studyjnego i wynajmu (...) są ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji mogą stanowić koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP, w zakresie w jakim są związane z programem (...) lub przyszłymi programami komputerowymi. Zdaniem Wnioskodawczyni, koszty te mogą zostać uwzględnione w kalkulacji wskaźnika nexus w części, w jakiej są bezpośrednio i funkcjonalnie związane z pracami B+R dotyczącymi danego programu, w szczególności z testowaniem, walidacją, rozwijaniem i ulepszaniem funkcji audio oraz sprawdzaniem programu w profesjonalnym środowisku produkcyjnym.

Koszty licencji na oprogramowanie audio, (...)

Licencje na (...).

Koszty licencji na oprogramowanie (...) są ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji mogą stanowić koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP, w zakresie w jakim są związane z programem (...) lub przyszłymi programami komputerowymi. Zdaniem Wnioskodawczyni, koszty te mogą również zostać uwzględnione w literze „a” wskaźnika nexus, w części, w jakiej są bezpośrednio i funkcjonalnie związane z działalnością B+R dotyczącą danego programu, w szczególności z testowaniem, debugowaniem, walidacją kompatybilności i rozwijaniem funkcjonalności związanych z hostingiem (...) i pracą w środowisku audio.

Koszty licencji i subskrypcji narzędzi UI/UX, w szczególności (...), są związane z działalnością dotyczącą programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych, ponieważ Wnioskodawczyni samodzielnie projektuje i rozwija interfejs użytkownika. Narzędzia UI/UX są wykorzystywane do projektowania, prototypowania, testowania i ulepszania interfejsu programu, przygotowywania koncepcji ekranów, układów funkcji, elementów interaktywnych oraz sposobu korzystania z programu przez użytkownika.

Koszty subskrypcji narzędzi AI i modeli AI, w szczególności (...) lub podobnych narzędzi, są związane z działalnością dotyczącą (...) oraz przyszłych programów komputerowych, ponieważ narzędzia te wspierają proces programistyczny, analizę kodu, debugowanie, przygotowywanie zmian, generowanie koncepcji UI, tworzenie lub obróbkę pomocniczych zasobów graficznych, przygotowywanie dokumentacji technicznej i przyspieszanie prac projektowych. Narzędzia te nie zastępują twórczej pracy Wnioskodawczyni, lecz są wykorzystywane jako narzędzia wspierające bezpośrednio prowadzoną przez nią działalność programistyczną i projektową.

Koszty narzędzi UI/UX oraz narzędzi AI są ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji mogą stanowić koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP, w zakresie w jakim są związane z programem (...) lub przyszłymi programami komputerowymi. Zdaniem Wnioskodawczyni, koszty narzędzi UI/UX oraz narzędzi AI mogą zostać uwzględnione w literze „a” wskaźnika nexus w części, w jakiej są bezpośrednio i funkcjonalnie związane z działalnością B+R dotyczącą danego programu, w szczególności z projektowaniem i ulepszaniem UI/ UX, analizą kodu, debugowaniem, prototypowaniem, testowaniem oraz rozwijaniem nowych funkcjonalności.

Koszty zakupu i utrzymania sprzętu fotograficznego i wideo, w szczególności aparatów, kamer, obiektywów, statywów, oświetlenia, mikrofonów do nagrań, kart pamięci i akcesoriów, są związane z działalnością dotyczącą (...) oraz przyszłych programów komputerowych. Sprzęt ten jest wykorzystywany do tworzenia wizualnej dokumentacji technicznej, materiałów demonstracyjnych, nagrań pokazujących działanie programu, instrukcji obsługi, manuali wideo oraz materiałów potrzebnych do komunikacji technicznej z użytkownikami i testerami. W przypadku programu audio istotne jest również dokumentowanie sposobu działania programu w konkretnych konfiguracjach sprzętowych, nagrywanie demonstracji funkcji, przygotowywanie materiałów dla beta-testerów oraz tworzenie materiałów pomocniczych pozwalających użytkownikom prawidłowo korzystać z programu. Tego rodzaju materiały wspierają proces testowania, zbierania informacji zwrotnej i rozwijania programu.

Koszty sprzętu fotograficznego i wideo są ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji mogą stanowić koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP, w zakresie w jakim są związane z programem (...) lub przyszłymi programami komputerowymi. Zdaniem Wnioskodawczyni, koszty te mogą zostać uwzględnione w kalkulacji wskaźnika nexus w takim zakresie, w jakim są bezpośrednio i funkcjonalnie związane z działalnością B+R dotyczącą danego programu, np. z dokumentacją techniczną, testowaniem, przygotowywaniem instrukcji dla testerów, prezentacją funkcji testowych, analizą błędów i komunikacją techniczną dotyczącą rozwoju programu.

Koszt zakupu i utrzymania domeny internetowej jest związany z działalnością dotyczącą programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych, ponieważ domena służy prezentacji produktu, udostępnianiu informacji o programie, obsłudze sprzedaży, obsłudze użytkowników, pobieraniu programu, rejestracji użytkowników, zarządzaniu licencjami lub komunikacji związanej z produktem.

Koszt domeny internetowej jest ponoszony przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji koszt domeny może stanowić koszt uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ponieważ domena jest wykorzystywana do działalności związanej ze (...) oraz przyszłymi programami komputerowymi. Zdaniem Wnioskodawczyni, koszt domeny może być również uwzględniony przy kalkulacji wskaźnika nexus w takim zakresie, w jakim domena jest funkcjonalnie związana z działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą danego programu, np. służy udostępnianiu wersji testowych, dokumentacji, aktualizacji, komunikacji technicznej, obsłudze zgłoszeń błędów lub dystrybucji kolejnych wersji programu.

Koszty usług chmurowych wykorzystywanych do rozwijania oprogramowania pozostają w bezpośrednim związku z tworzeniem i rozwijaniem programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych. Usługi chmurowe są wykorzystywane m.in. do przechowywania kodu źródłowego, kontroli wersji, budowania aplikacji, testowania, przechowywania dokumentacji technicznej, automatyzacji procesów programistycznych, obsługi środowisk testowych, tworzenia kopii zapasowych oraz współdzielenia zasobów związanych z rozwojem programu.

Koszty usług chmurowych są ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej, w związku z dalszym rozwojem, testowaniem, przechowywaniem kodu, budowaniem, utrzymaniem i dystrybucją programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych. Do takich kosztów należą lub mogą należeć w szczególności koszty (...) Hosting. (...) służy Wnioskodawczyni do przechowywania kodu, kontroli wersji, zarządzania repozytorium i dokumentowania zmian w programie. (...) służy jako narzędzie wspierające proces programistyczny, analizę kodu, debugowanie, przygotowywanie zmian i rozwój funkcjonalności. (...) służy obsłudze poczty e-mail związanej z produktem, komunikacją techniczną, użytkownikami, kontami, licencjami lub powiadomieniami dotyczącymi programu. (...) Hosting służy hostingowi, zabezpieczeniu, utrzymaniu i dystrybucji elementów strony lub usług związanych z programem (...) oraz przyszłymi programami komputerowymi. W konsekwencji koszty usług chmurowych, (...) Hosting mogą stanowić koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP, w zakresie w jakim są związane z programem (...) lub przyszłymi programami komputerowymi.

Zdaniem Wnioskodawczyni, koszty usług chmurowych wykorzystywanych do rozwijania oprogramowania, w tym (...), mogą również zostać uwzględnione w literze „a” wskaźnika nexus, ponieważ są to koszty faktycznie ponoszone na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawczynię działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP.

Koszty (...) i (...) Hosting mogą zostać uwzględnione w kalkulacji wskaźnika nexus gdyż są bezpośrednio i funkcjonalnie związane z działalnością B+R dotyczącą (...) lub przyszłych programów komputerowych, np. z testowaniem, dystrybucją wersji testowych, obsługą środowiska technicznego, utrzymaniem dokumentacji, obsługą zgłoszeń technicznych lub techniczną infrastrukturą rozwoju programu.

Koszt konta (...)  jest związany z działalnością dotyczącą programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych, ponieważ umożliwia Wnioskodawczyni tworzenie, podpisywanie, testowanie, przygotowywanie i dystrybucję wersji programu przeznaczonych dla środowiska (...) /(...) oraz (...) .

Koszt konta (...)  jest ponoszony przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji koszt konta (...)  może stanowić koszt uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, gdyż jest związany z tworzeniem, rozwijaniem, testowaniem, utrzymaniem lub dystrybucją programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych. Zdaniem Wnioskodawczyni koszt konta (...)  może również zostać uwzględniony w literze „a” wskaźnika nexus w tej części, w jakiej jest bezpośrednio i funkcjonalnie związany z działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą danego programu, w szczególności z tworzeniem, testowaniem, podpisywaniem i przygotowywaniem kolejnych wersji programu dla środowiska (...) .

Koszty klientów poczty e-mail, systemów helpdesk, systemów obsługi zgłoszeń, narzędzi do zbierania feedbacku użytkowników, narzędzi do pozyskiwania i obsługi beta-testerów oraz narzędzi do badań rynku i analizy potrzeb użytkowników są związane z działalnością dotyczącą programu (...) oraz przyszłych programów komputerowych. Narzędzia te są wykorzystywane do komunikacji technicznej z użytkownikami, obsługi zgłoszeń błędów, zbierania informacji o problemach technicznych, pozyskiwania testerów, organizacji testów beta, analizy potrzeb użytkowników i planowania nowych funkcji.

Rozwój funkcjonalności wymaga sprawdzania sposobu używania programu przez rzeczywistych użytkowników, zbierania informacji o błędach, ograniczeniach, problemach kompatybilności i oczekiwanych funkcjach. Tego rodzaju informacje są następnie wykorzystywane przy planowaniu i wykonywaniu dalszych prac rozwojowych.

Koszty narzędzi komunikacyjnych, systemów feedbacku, obsługi beta-testerów i badań rynku są ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji mogą stanowić koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP, w zakresie w jakim są związane z programem (...) lub przyszłymi programami komputerowymi. Zdaniem Wnioskodawczyni, koszty te mogą zostać uwzględnione w kalkulacji wskaźnika nexus w takim zakresie, w jakim są bezpośrednio i funkcjonalnie związane z działalnością B+R, np. ze zbieraniem zgłoszeń błędów, analizą potrzeb technicznych użytkowników, organizacją testów beta, walidacją nowych funkcji i planowaniem rozwoju programu.

Koszty podróży, biletów, noclegów, transportu oraz opłat wstępu na branżowe targi, wystawy, konferencje i wydarzenia dotyczące branży audio, technologii muzycznej, oprogramowania lub innych branż związanych z przyszłymi programami komputerowymi Wnioskodawczyni, takie jak (...) lub podobne wydarzenia, są związane z działalnością dotyczącą (...) oraz przyszłych programów komputerowych. Udział w takich wydarzeniach pozwala Wnioskodawczyni na badanie rynku, analizę aktualnych rozwiązań technicznych, poznawanie najnowszego sprzętu, zbieranie wymagań technicznych, weryfikację kompatybilności z urządzeniami używanymi przez użytkowników oraz planowanie nowych funkcji rozwojowych.

W przypadku oprogramowania audio istotne jest, aby program był zgodny z aktualnym kierunkiem rozwoju sprzętu, instrumentów elektronicznych, kontrolerów (...) i środowisk produkcyjnych. W przypadku przyszłych programów komputerowych dotyczących innych obszarów udział w branżowych wydarzeniach może służyć analogicznie analizie aktualnych technologii, standardów, potrzeb użytkowników i wymagań technicznych. Wiedza uzyskana podczas takich wydarzeń jest następnie wykorzystywana przy projektowaniu, rozwijaniu, ulepszaniu i testowaniu programów.

Koszty podróży, biletów, noclegów, transportu i opłat wstępu na wydarzenia branżowe są ponoszone przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji mogą stanowić koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP, w zakresie w jakim są związane z programem (...) lub przyszłymi programami komputerowymi. Zdaniem Wnioskodawczyni, koszty te mogą zostać uwzględnione w kalkulacji wskaźnika nexus w takim zakresie, w jakim są bezpośrednio i funkcjonalnie związane z działalnością B+R dotyczącą danego programu, np. z badaniem wymagań technicznych, analizą nowych rozwiązań sprzętowych, testowaniem integracji programu z najnowszym sprzętem audio i planowaniem nowych funkcji rozwojowych.

Koszty obsługi księgowej oraz doradztwa podatkowego są ponoszone w celu prawidłowego prowadzenia działalności gospodarczej, prawidłowego rozliczania przychodów i kosztów dotyczących (...) oraz przyszłych programów komputerowych, prowadzenia ewidencji IP Box oraz prawidłowego ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP. Bez tych kosztów prawidłowe rozliczenie preferencji IP Box oraz wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodu z kwalifikowanego IP byłoby istotnie utrudnione. W konsekwencji koszty te mogą zostać uwzględnione jako koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP, w części przypadającej na program (...) lub przyszłe programy komputerowe.

W interpretacji z 25 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.18.2024.4.JN, Dyrektor KIS odniósł się do kosztów księgowości i doradztwa podatkowego związanych m.in. z prowadzeniem PKPiR oraz odrębnej ewidencji IP Box.

Zdaniem Wnioskodawczyni koszty obsługi księgowej i doradztwa podatkowego mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP, a w zakresie, w jakim są funkcjonalnie związane z prawidłowym wyodrębnieniem i rozliczeniem dochodu z programu (...) lub przyszłych programów komputerowych, również przy kalkulacji wskaźnika nexus.

Koszt przygotowania niniejszego wniosku o interpretację indywidualną również pozostaje w związku z działalnością gospodarczą dotyczącą (...) oraz przyszłych programów komputerowych. Celem poniesienia tego kosztu jest prawidłowe określenie skutków podatkowych dochodu osiąganego z kwalifikowanego IP oraz zabezpieczenie prawidłowego sposobu rozliczania preferencji IP Box.

Zdaniem Wnioskodawczyni koszt ten może zostać uwzględniony jako koszt uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w części przypadającej na (...) oraz przyszłe programy komputerowe. Koszt ten jest bowiem funkcjonalnie związany z dochodem z programów — dotyczy bezpośrednio sposobu opodatkowania dochodu uzyskiwanego z licencji do kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W zakresie wskaźnika nexus Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że koszt przygotowania wniosku o interpretację może zostać uwzględniony w kalkulacji nexus w takim zakresie, w jakim służy prawidłowemu wyodrębnieniu i rozliczeniu dochodu z kwalifikowanego IP oraz prowadzeniu ewidencji wymaganej dla IP Box.

Jednocześnie Wnioskodawczyni przyjmuje, że warunkiem jest wykazanie funkcjonalnego związku tego kosztu z konkretnym kwalifikowanym IP, tj. programem (...) albo przyszłym programem komputerowym, a nie ogólnie z całą działalnością gospodarczą.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje wsparcie w objaśnieniach Ministra Finansów, zgodnie z którymi przy stosowaniu IP Box konieczne jest prawidłowe ustalenie dochodu z kwalifikowanego IP, prowadzenie właściwej ewidencji oraz zachowanie związku pomiędzy kwalifikowanym IP, dochodem i kosztami. Objaśnienia MF z 15 lipca 2019 r. dotyczą właśnie stosowania art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT.

Podsumowując, koszty składek na ubezpieczenie emerytalne, ubezpieczenie rentowe, dobrowolne ubezpieczenie chorobowe i ubezpieczenie wypadkowe Wnioskodawczyni, składek na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy, a po przejściu Wnioskodawczyni na podatek liniowy od 2027 r. również składki na ubezpieczenie zdrowotne do wysokości limitu podlegającego zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów albo odliczeniu zgodnie z przepisami ustawy o PIT, księgowości, doradztwa podatkowego, przygotowania wniosku o interpretację indywidualną, usług telekomunikacyjnych, abonamentu telefoniczno-internetowego, (...) ów, laptopów, komputerów, podzespołów komputerowych, sprzętu komputerowego wraz z peryferiami, (...), tabletów i innych urządzeń mobilnych, sprzętu audio, instrumentów elektronicznych, kontrolerów (...) , klawiatur (...) , kabli, adapterów, interfejsów, sprzętu studyjnego, wynajmu profesjonalnych studiów audio, licencji na oprogramowanie audio, (...), narzędzi UI/UX, narzędzi AI, sprzętu fotograficznego i wideo wraz z akcesoriami, domeny internetowej, usług chmurowych, konta (...) Hosting, klientów poczty e-mail, systemów helpdesk, narzędzi do zbierania feedbacku użytkowników, narzędzi do obsługi beta-testerów, narzędzi do badań rynku oraz kosztów podróży, biletów, noclegów, transportu i opłat wstępu na wydarzenia branżowe mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego IP, jeżeli są właściwie udokumentowane i przypisane do programu (...) albo przyszłego programu komputerowego - gdyż wykazują lub wykazywać będą bezpośredni i funkcjonalny związek z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą programu (...) albo przyszłego programu komputerowego.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, z późn. zm.),

b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak wynika z treści wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozwija, ulepsza, aktualizuje i komercjalizuje Pani program komputerowy (...) . Program jest udostępniany użytkownikom oraz sprzedawany w modelu licencyjnym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stworzyła Pani aplikację samodzielnie, działając jako samodzielna programistka. Osobiście napisała Pani kod źródłowy, zaprojektowała architekturę aplikacji oraz opracowała wszystkie jej funkcje. Posiada Pani pełne autorskie prawa majątkowe do programu (...) . Jako jedyna autorka programu nabyła prawa autorskie majątkowe z chwilą stworzenia utworu. Osobiście wykonała i wykonuje Pani całość prac twórczych i technicznych, w tym: zaprojektowanie architektury programu, programowanie, projektowanie UI/UX, testowanie, debugowanie, przygotowywanie buildów i wydań programu, prace release engineering, bieżące utrzymanie, dalszy rozwój programu, przygotowywanie aktualizacji. Wykonuje i będzie Pani wykonywać analogiczne prace również w odniesieniu do przyszłych programów komputerowych, które będą przez Panią tworzone i komercjalizowane.

(...) jest programem komputerowym (...).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Z treści wniosku wynika, że Pani prace mają charakter twórczy. Nie wykonuje Pani wyłącznie czynności rutynowych, odtwórczych ani administracyjnych. Rozwijanie (...) oraz przyszłych programów komputerowych w ramach działalności gospodarczej wymaga opracowywania koncepcji działania programu, projektowania funkcjonalności, rozwiązywania problemów technicznych oraz tworzenia i modyfikowania kodu umożliwiającego działanie produktu.

Twórczy charakter polega na tym, że dla każdego z rozwiązywanych problemów nie istniało gotowe rozwiązanie, które można by zastosować, możliwe było kilka różnych podejść, a wynik pracy nie był znany z góry.

Wskazała Pani, że efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Cechuje je to, że zawsze:

-     odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

-     nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz

-     nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.

Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazała Pani, że działalność w ramach której tworzy/ulepsza/rozwija/aktualizuje „Oprogramowanie” podejmowana jest w sposób systematyczny, metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

„Systematyczny” oznacza, że działanie jest prowadzone w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny – zgodnie z określonym systemem pracy, z wcześniej ustalonymi celami, z podziałem pracy na etapy oraz z weryfikacją wyników. Nie oznacza to, że praca jest ciągła lub nieprzerwana, ale że jest metodyczna, a nie przypadkowa. W praktyce oznacza to, że:

-     praca nigdy nie rozpoczyna się doraźnie: cel i wymagania są spisywane, zanim napisana zostanie choćby jedna linijka kodu;

-     praca jest podzielona na ponumerowane fazy realizowane w kolejności określonej przez zależności między nimi;

-     postępy są na bieżąco rejestrowane w systemie kontroli wersji oraz w dokumentach planistycznych; osiągnięcie celu jest weryfikowane na podstawie wcześniej sporządzonej listy wymagań, a nie oceniane po fakcie;

-     ta sama procedura jest powtarzana na każdym kolejnym etapie – co sprawia, że jest to system, a nie jednorazowe przedsięwzięcie.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Panią prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pani działalność w zakresie tworzenia/ulepszenia/rozwoju/aktualizacji Oprogramowania obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Stosuje Pani różne języki i technologie programowania, m.in.: (...).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

‒    badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

‒    prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pani we wniosku, działalność w zakresie tworzenia/ulepszenia/rozwoju/aktualizacji Oprogramowania obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wskazała Pani, że szereg rozwiązań pojawiło się po raz pierwszy w Pani praktyce gospodarczej, m.in.: geometria obliczeniowa w programie działającym w czasie rzeczywistym, programowanie karty graficznej, techniki umożliwiające udostępnienie złożonych obliczeń tej części programu, która generuje dźwięk, bez nawet chwilowego zatrzymywania jej działania, architektura złożona z kilku współpracujących ze sobą programów, komunikacja z asystentami AI i inne.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie przez Pani oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pani działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią, ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)  patent,

2)  prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213 oraz z 2025 r. poz. 1709),

8)  autorskie prawo do programu komputerowego

podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

a+b × 1,3/a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Panią programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, efekty Pani pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Udziela Pani za wynagrodzeniem licencji niewyłącznej, na konkretnych polach eksploatacji, na korzystanie z programu komputerowego. Nie zawiera Pani umów licencji wyłącznych oraz nie przenosi praw majątkowych do programów komputerowych.

Ponadto z treści wniosku wynika, że wyodrębnia Pani w prowadzonej odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pani wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pani również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest od 1 lutego 2026 r.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu udzielania licencji niewyłącznych mieszczą się w kategorii opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, stanowiących podstawę do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy).

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w roku 2026 i w latach kolejnych, jeśli okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa nie ulegną zmianie.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒    dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒    wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Panią wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek pomiędzy:

‒    wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒    dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie na potrzeby kalkulacji tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym należy również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, wydatki ponoszone przez Panią – wskazane w opisie sprawy – mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu Nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP, w zakresie, w jakim służą prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, której efektem jest powstanie kwalifikowanego IP.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.