0115-KDST2-2.4011.519.2026.4.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie możliwości stosowania stawki ryczałtu 8,5% dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług klasyfikowanych w działach PKWiU 73 oraz 90;

-     prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Uzupełnił go Pan 20 lipca i 31 sierpnia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca nie świadczy usług programistycznych, informatycznych, reklamowych świadczonych przez agencję reklamową ani usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego czy oprogramowania.

Dominujący charakter wykonywanych czynności polega na tworzeniu, redagowaniu i optymalizacji treści tekstowych oraz działaniach copywriterskich i content marketingowych.

Przedmiot działalności obejmuje m.in :

1.  pisanie treści na firmowe strony www,

2.  pomoc w opracowaniu strategii budowy treści z uwzględnieniem celów biznesowych,

3.  wsparcie w budowaniu ścieżki w kierunku zwiększenia widoczności firmy w Internecie,

4.  pisanie postów, artykułów na blogi firmowe,

5.  pisanie tekstów, artykułów prasowych (o charakterze promocyjno-reklamowym),

6.  pisanie postów na media społecznościowe marek i firm,

7.  optymalizacja treści pod kątem SEO (pozycjonowanie = zwiększanie widoczności w Internecie),

8.  optymalizacja treści pod kątem potrzeb klientów firm i marek,

9.  redagowanie i korekta treści pod kątem przejrzystości i spójności z określonymi celami biznesowymi,

10.  redagowanie i korekta treści pod kątem poprawności stylistyczno-językowej,

11.  kreatywny copywriting - pisanie treści do celów własnych firm i marek (reklama, promocja usług/produktów, oferty biznesowe dla podmiotów współpracujących),

12.  doradztwo w zakresie budowania wizerunku, rozpoznawalności i poszukiwania nowych dróg sprzedaży produktów/usług poprzez Internet,

13.  analiza konkurencyjnych firm i marek w celu opracowania skutecznej strategii promocyjno-reklamowej,

14.  pisanie książek (czasem tylko korekta/redakcja powierzonej, gotowej treści lub pisanie całej książki).

Powyższe usługi dotyczą także przekazania praw autorskich.

Usługi te zaliczone są do:

·      PKWiU 74.30.11.0 - redakcja/korekta tekstów,

·      PKWiU 90.03.11.0 - działalność twórcza autorów,

·      PKWiU 73.11.19.0 - copywriting reklamowy i marketingowy.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2026 roku formą opodatkowania Wnioskodawcy jest zryczałtowany podatek dochodowy. Pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, Wnioskodawca uzyskuje od stycznia 2026 roku. Złożył terminowo właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na 2026 rok, poprzez aktualizację wpisu w CEIDG.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.).

„Przychód Wnioskodawcy nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca wskazuje, że czynności opisane we wniosku wykonuje dla wielu zleceniodawców.

Wnioskodawca wyjaśnia, że copywriting i content marketing są istotnym, ale nie dominującym obszarem jego działalności. Ilościowo więcej jest faktur za copywriting i content marketing ale kwotowo większą część stanowi doradztwo ecommerce czy programowanie.

Natomiast w ramach świadczonych usług w obszarze copywritingowym i marketingowym jest wszystko, co wymienione w przedmiocie działalności – pisanie w celach biznesowych, wizerunkowych, marketingowych, tworzenie treści na strony www, opracowywanie strategii marketingowej i jej realizacja, budowanie wizerunku, zwiększanie widoczności w sieci, pisanie artykułów blogowych, prasowych, eksperckich, reklamowych, pisanie postów na social media profili firmowych, optymalizacja treści pod kątem pozycjonowania (SEO), analiza konkurencji w celu opracowania strategii wizerunkowo-reklamowej dla firm – czyli zwiększanie widoczności w sieci, redagowanie i korekta treści, w tym książek.

Wnioskodawca zweryfikował podane przez siebie klasyfikacje PKWiU i wskazał:

PKWiU 74.30.11.0 – redakcja/korekta tekstów,

·      PKWiU 2015 rok - 74.90.19.0 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane

PKWiU 90.03.11.0 – działalność twórcza autorów,

·      PKWiU 2015 rok 90.03.12.0 Oryginały prac autorów, kompozytorów i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców, malarzy, grafików i rzeźbiarzy

PKWiU 73.11.19.0 – copywriting reklamowy i marketingowy,

·      PKWiU 2015 rok – 73.11.19.0 Pozostałe usługi reklamowe

Przyporządkowane czynności do wskazanych symboli PKWiU:

1.  Pisanie treści na firmowe strony www PKWiU 73.11.19.0 - Treści marketingowe i sprzedażowe dla firm.

2.  Pomoc w opracowaniu strategii budowy treści z uwzględnieniem celów biznesowych PKWiU 73.11.19.0 - Element strategii marketingowej i content marketingu.

3.  Wsparcie w budowaniu ścieżki zwiększenia widoczności firmy w Internecie PKWiU 73.11.19.0 - Działania marketingowe związane z contentem i SEO.

4.  Pisanie postów i artykułów na blogi firmowe PKWiU 73.11.19.0 - Content marketing.

5.  Pisanie tekstów i artykułów prasowych o charakterze promocyjno-reklamowym PKWiU 73.11.19.0 - Teksty promocyjne i PR.

6.  Pisanie postów do mediów społecznościowych marek i firm PKWiU 73.11.19.0 - Copywriting reklamowy.

7.  Optymalizacja treści pod kątem SEO PKWiU 73.11.19.0 - Element usług marketingowych.

8.  Optymalizacja treści pod kątem potrzeb klientów firm i marek PKWiU 73.11.19.0 - Optymalizacja marketingowa i sprzedażowa.

9.  Redagowanie i korekta treści pod kątem przejrzystości i spójności z celami biznesowymi PKWiU 74.90.19.0 (74.30.11.0) - Redakcja istniejących tekstów.

10.  Redagowanie i korekta treści pod kątem poprawności stylistyczno-językowej PKWiU 74.90.19.0 (74.30.11.0) - Klasyczna redakcja i korekta.

11.  Kreatywny copywriting – reklama, promocja usług i produktów PKWiU 73.11.19.0 - Typowy copywriting reklamowy.

12.  Doradztwo w zakresie budowania wizerunku, rozpoznawalności i sprzedaży przez Internet PKWiU 73.11.19.0 - Doradztwo związane z marketingiem treści.

13.  Analiza konkurencyjnych firm i marek na potrzeby strategii promocyjno-reklamowej PKWiU 73.11.19.0 - Analiza marketingowa służąca reklamie.

14.a. Pisanie książek PKWiU 90.03.12.0 (90.03.11.0) - Działalność twórcza autora.

14.b. Redakcja lub korekta gotowej książki PKWiU 74.90.19.0 (74.30.11.0) - Redakcja i korekta cudzego tekstu.

14.c. Ghostwriting książki (napisanie całej książki na zlecenie z przeniesieniem praw) - PKWiU 90.03.12.0 (90.03.11.0) Powstaje autorski utwór.

Podsumowanie:

·      PKWiU 73.11.19.0 – usługi reklamowe i marketingowe

     obejmuje punkty 1–8 oraz 11–13,

·      PKWiU 74.90.19.0 (74.30.11.0) – redakcja i korekta

     obejmuje punkty 9-10 oraz 14.b.,

·      PKWiU 90.03.12.0 (90.03.11.0) – działalność twórcza autorów 

     obejmuje 14.a. oraz 14.c.

Punkty 2, 3, 12 i 13 – choć nie są one stricte copywritingiem, lecz mają charakter doradczo-strategiczny, to w praktyce Wnioskodawca świadczy je wyłącznie jako element usługi tworzenia treści (np. analiza SEO, rekomendacje contentowe, strategia komunikacji poprzedzająca napisanie tekstów), ich przypisanie do 73.11.19.0 jest zatem w pełni spójne.

Wnioskodawca nie prowadzi samodzielnych konsultacji marketingowych, niezwiązanych z tworzeniem treści, stanowią one nieodłączny element współpracy, której celem jest napisanie tekstów.

W odniesieniu do „pisania książek”, o których mowa we wniosku, Wnioskodawca wskazał, że książki pisze na zlecenie. Okoliczności rozpoczęcia pracy nad książką są takie: zgłasza się klient – pisze lub dzwoni – i potrzebuje osoby, która napisze dla niego/za niego książkę. Czasem może się to odbywać pod Wnioskodawcy nazwiskiem, a czasem w formule ghostwritingu pod nazwiskiem zamawiającego – „tylko ręce Wnioskodawcy piszą”. Działa na zlecenie Klienta. Nie uzyskuje przychodów z udzielonej licencji, nie otrzymuje tantiemów, nie ma udziału w sprzedaży publikacji. Rozlicza się fakturą VAT na ustaloną kwotę tylko za napisanie utworu. Wysokość wynagrodzenia zależy od zakresu współpracy, długości książki, tematyki, poziomu zaangażowania Wnioskodawcy (np. wyszukiwania informacji itp.).

W odniesieniu do książek pisanych na zlecenie (Gostwriting), Wnioskodawca wskazał, że książki pisze na zlecenie. Okoliczności rozpoczęcia pracy nad książką są takie: zgłasza się klient – pisze lub dzwoni – i potrzebuje osoby, która napisze dla niego/za niego książkę. Czasem może się to odbywać pod Wnioskodawcy nazwiskiem, a czasem w formule ghostwritingu pod nazwiskiem zamawiającego – „tylko ręce Wnioskodawcy piszą”. Działa na zlecenie Klienta. Nie uzyskuje przychodów z udzielonej licencji, nie otrzymuje tantiemów, nie ma udziału w sprzedaży publikacji. Rozlicza się fakturą VAT na ustaloną kwotę tylko za napisanie utworu. Wysokość wynagrodzenia zależy od zakresu współpracy, długości książki, tematyki, poziomu zaangażowania Wnioskodawcy (np. wyszukiwania informacji itp.).

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z opisanej działalności mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako działalność usługowa niewymieniona w katalogu usług objętych wyższymi stawkami ryczałtu, czy też część usług powinna zostać opodatkowana inną stawką?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane z opisanej działalności powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ocenie Wnioskodawcy, wykonywane czynności mają charakter usługowy i polegają głównie na tworzeniu oraz redagowaniu treści marketingowych, reklamowych i informacyjnych, a także na działaniach związanych z content marketingiem i SEO.

Usługi te nie stanowią usług:

-     związanych z oprogramowaniem,

-     doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego,

-     usług reklamowych sklasyfikowanych odrębnie, usług badania rynku,

-     ani innych usług wymienionych w ustawie jako objęte wyższą stawką ryczałtu.

Wnioskodawca wskazuje również, że wykonywane czynności mają charakter twórczy, redakcyjny i copywriterski, a ich celem jest przygotowanie treści dla klientów biznesowych, zwiększenie widoczności stron internetowych oraz poprawa komunikacji marketingowej marek.

Dodatkowo czynności polegające na redagowaniu, korekcie tekstów oraz sporadycznym pisaniu książek również mają charakter usługowy i nie zostały wymienione w katalogu usług objętych inną stawką ryczałtu.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, całość opisanych usług powinna podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

- 15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73);

- 15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90);

- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi obejmujące pisanie treści na firmowe strony www, pomoc w opracowaniu strategii budowy treści z uwzględnieniem celów biznesowych, wsparcie w budowaniu ścieżki w kierunku zwiększenia widoczności firmy w Internecie, pisanie postów, artykułów na blogi firmowe, pisanie tekstów, artykułów prasowych (o charakterze promocyjno-reklamowym), pisanie postów na media społecznościowe marek i firm, optymalizację treści pod kątem SEO, optymalizację treści pod kątem potrzeb klientów firm i marek, redagowanie i korekta treści pod kątem przejrzystości i spójności z określonymi celami biznesowymi, redagowanie i korekta treści pod kątem poprawności stylistyczno-językowej, kreatywny copywriting, doradztwo w zakresie budowania wizerunku, rozpoznawalności i poszukiwania nowych dróg sprzedaży produktów/usług poprzez Internet, analizę konkurencyjnych firm i marek w celu opracowania skutecznej strategii promocyjno-reklamowej, pisanie książek (czasem korektę/redakcję powierzonej, gotowej treści, lub pisanie całej książki).

Dla świadczonych usług obejmujących:

·      pisanie treści na firmowe strony www,

·      pomoc w opracowaniu strategii budowy treści z uwzględnieniem celów biznesowych,

·      wsparcie w budowaniu ścieżki w kierunku zwiększenia widoczności firmy w Internecie,

·      pisanie postów, artykułów na blogi firmowe,

·      pisanie tekstów, artykułów prasowych o charakterze promocyjno-reklamowym,

·      pisanie postów do mediów społecznościowych marek i firm,

·      optymalizację treści pod kątem SEO,

·      optymalizację treści pod kątem potrzeb klientów firm i marek,

·      kreatywny copywriting - reklama, promocja usług i produktów,

·      doradztwo w zakresie budowania wizerunku, rozpoznawalności i sprzedaży przez Internet,

·      analizę konkurencyjnych firm i marek na potrzeby strategii promocyjno-reklamowej,

wskazał Pan klasyfikację PKWiU 73.11.19.0 „Pozostałe usługi reklamowe”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 73.11.19.0, zastosowanie ma stawka podatku w wysokości 15%, określona art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Treść ww. przepisu jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług objętych całym działem PKWiU 73 „Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej” wynosi 15%.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie uznano za nieprawidłowe.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach działalności gospodarczej Pana usługi obejmują również:

·      pisanie książek i

·      ghostwriting.

Wskazał Pan, że książki pisze na zlecenie, tj. działa na zlecenie Klienta (z przeniesieniem praw autorskich). Nie uzyskuje przychodów z udzielonej licencji, nie otrzymuje tantiemów, nie ma udziału w sprzedaży publikacji. Rozlicza się fakturą VAT na ustaloną kwotę tylko za napisanie utworu. Wysokość wynagrodzenia zależy od zakresu współpracy, długości książki, tematyki, poziomu Pana zaangażowania. Dla ww. usług wskazał Pan klasyfikację PKWiU 90.03.12.0 „Oryginały prac autorów, kompozytorów i pozostałych artystów z wyłączeniem artystów, wykonawców, malarzy, grafików i rzeźbiarzy”.

Przedstawiony opis sprawy prowadzi do wniosku, że w tym przypadku mamy do czynienia z działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Odnosząc się natomiast do stawki ryczałtu dla opisanych usług zauważyć trzeba, że powołany przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y tejże ustawy przewiduje ryczałt w wysokości 15% w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług objętych całym działem PKWiU 90.

Tym samym, w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług objętych wskazanym grupowaniem PKWiU 90.03.12.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ww. ustawy, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – 8,5%.

Z tego względu Pana stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Z kolei ostatnią grupę usług świadczonych przez Pana w działalności gospodarczej stanowi:

·      redagowanie i korekta treści pod kątem przejrzystości i spójności z określonymi celami biznesowymi,

·      redagowanie i korekta treści pod kątem poprawności stylistyczno-językowej

·      redakcja lub korekta gotowej książki.

Usługi te klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego”.

Zatem, jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody z tytułu świadczenia usług, mieszczących się we wskazanym grupowaniu PKWiU 74.90.19.0, to zastosowanie ma 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, gdyż ustawodawca nie przewidział w tym przypadku innej stawki.

Dlatego w tym zakresie Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana klasyfikacje PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.