0115-KDST2-2.4011.508.2026.2.AP

 Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełniła go Pani 6 lipca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi wsparcia technicznego systemów informatycznych typu (...). Poniżej przedstawia Pani szczegółowy zakres czynności wraz z ich charakterystyką, efektami oraz sposobem wykorzystania przez kontrahenta:

1.  Wsparcie techniczne dla użytkowników i utrzymanie oprogramowania.

Czynności polegają na udzielaniu bieżącej pomocy użytkownikom systemu, analizie zgłaszanych problemów oraz podejmowaniu działań mających na celu przywrócenie prawidłowego działania systemu. Efekt: użytkownik może ponownie korzystać z systemu bez zakłóceń. Wykorzystanie przez kontrahenta: zapewnienie ciągłości pracy operacyjnej i produkcyjnej.

2.  Obsługa systemów ticketowych (analiza, klasyfikacja i rozwiązywanie zgłoszeń).

Czynności obejmują przyjmowanie zgłoszeń, analizę ich treści, przypisywanie odpowiednich kategorii oraz podejmowanie działań naprawczych lub przekazywanie do odpowiednich zespołów. Efekt: zgłoszenia są uporządkowane i rozwiązane, a system działa poprawnie. Wykorzystanie przez kontrahenta: sprawne zarządzanie incydentami i utrzymanie jakości usług IT.

3.  Diagnostyka i usuwanie incydentów w systemach produkcyjnych.

Czynności polegają na analizie logów, komunikatów błędów oraz identyfikacji przyczyn problemów w działaniu systemu. Następnie podejmowane są działania techniczne o charakterze odtworzeniowym, takie jak restart usług lub rekonfiguracja ustawień. Efekt: usunięcie błędu i przywrócenie prawidłowego działania systemu. Wykorzystanie przez kontrahenta: minimalizacja przestojów w procesach produkcyjnych.

4.  Wsparcie i utrzymanie systemów (...) oraz rozwiązań wspierających procesy produkcyjne. Czynności obejmują bieżące monitorowanie działania systemów, reagowanie na nieprawidłowości oraz podejmowanie działań przywracających ich prawidłowe funkcjonowanie. Efekt: systemy działają stabilnie i zgodnie z przeznaczeniem. Wykorzystanie przez kontrahenta: zapewnienie ciągłości procesów produkcyjnych.

5.  Interakcja z infrastrukturą IT klienta. Czynności polegają na wykonywaniu działań technicznych w środowisku klienta, takich jak sprawdzanie stanu usług, restart systemów lub weryfikacja konfiguracji. Efekt: przywrócenie poprawnego działania elementów infrastruktury. Wykorzystanie przez kontrahenta: utrzymanie sprawności środowiska IT.

6.  Komunikacja z klientem i zespołami wewnętrznymi w języku niemieckim i angielskim. Czynności obejmują przekazywanie informacji o problemach, statusie zgłoszeń oraz podejmowanych działaniach. Efekt: skuteczna koordynacja działań i szybkie rozwiązywanie problemów. Wykorzystanie przez kontrahenta: sprawna współpraca w międzynarodowym środowisku.

Dodatkowo wskazuje Pani, że w ramach diagnostyki korzysta pomocniczo z zapytań (...) wyłącznie w celu odczytu danych (np. logów systemowych). Nie tworzy Pani ani nie modyfikuje oprogramowania, nie rozwija systemów ani nie projektuje rozwiązań IT. Pani działania mają charakter wyłącznie utrzymaniowy i odtworzeniowy. Dodatkowo wskazuje Pani, że świadczone usługi nie są usługami związanymi z tworzeniem, rozwijaniem, modyfikowaniem ani projektowaniem oprogramowania. Pani czynności mają charakter wsparcia technicznego, utrzymania oraz przywracania prawidłowego działania istniejących systemów informatycznych.

Uzupełnienie

Świadczone przez Panią usługi nie są wykonywane na etapie tworzenia oprogramowania. Dotyczą wyłącznie wsparcia technicznego oraz utrzymania istniejących systemów informatycznych. W ramach świadczonych usług nie tworzy Pani kodu źródłowego oprogramowania, ani nie wykonuje czynności programistycznych. Świadczone przez Panią usługi nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Nie uczestniczy Pani w projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu ani modyfikowaniu oprogramowania. Czynności nie polegają na usprawnianiu oprogramowania poprzez jego rozwój, modyfikację lub dodawanie nowych funkcjonalności. Polegają wyłącznie na diagnozowaniu zgłoszonych problemów oraz wykonywaniu działań odtworzeniowych, takich jak restart usług lub systemów, w celu przywrócenia ich prawidłowego działania. Świadczone przez Panią usługi nie mają na celu ochrony systemów komputerowych, ani zapewniania cyberbezpieczeństwa. Ich celem jest wsparcie techniczne użytkowników oraz utrzymanie prawidłowego działania istniejących systemów informatycznych.

(...)

Reagowanie na nieprawidłowości polega na (...).

W ramach świadczonych usług nie udziela Pani porad, rekomendacji ani wskazówek o charakterze doradczym. Wykonywane czynności mają charakter operacyjny i techniczny.

Rozwiązania wspierające procesy produkcyjne dotyczą istniejących systemów informatycznych wykorzystywanych przez klienta do obsługi procesów produkcyjnych. Pani czynności polegają na wsparciu technicznym oraz przywracaniu prawidłowego działania istniejących systemów poprzez analizę zgłoszeń i wykonywanie działań odtworzeniowych, takich jak restart usług lub systemów. Nie obejmują one projektowania, tworzenia ani rozwijania oprogramowania.

Nie dokonała Pani klasyfikacji świadczonych usług według PKWiU i nie posiada informacji klasyfikacyjnej wydanej przez Główny Urząd Statystyczny. Świadczone przez Panią usługi obejmują wsparcie techniczne i utrzymanie istniejących systemów informatycznych.

Świadczy Pani usługi na rzecz podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kontrahent ma formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.) z siedzibą w Polsce. Nie jest Pani wspólnikiem, udziałowcem ani członkiem zarządu kontrahenta.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym, polegających na wsparciu technicznym, utrzymaniu systemów (...), diagnostyce i usuwaniu incydentów, obsłudze zgłoszeń użytkowników oraz czynnościach utrzymaniowych i odtworzeniowych, przy jednoczesnym braku tworzenia, rozwijania, modyfikowania i projektowania oprogramowania, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przychody uzyskiwane z opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczone przez Panią usługi mają charakter wsparcia technicznego i utrzymania istniejących systemów informatycznych. Pani czynności obejmują w szczególności analizę zgłoszeń użytkowników, diagnostykę błędów, usuwanie incydentów, monitorowanie działania systemów, wykonywanie czynności utrzymaniowych oraz przywracanie prawidłowego działania systemów. Nie tworzy Pani oprogramowania, nie rozwija ani nie modyfikuje istniejącego oprogramowania, nie projektuje rozwiązań informatycznych oraz nie świadczy usług związanych z programowaniem. Korzystanie z zapytań (...) ma wyłącznie charakter pomocniczy i służy odczytowi danych niezbędnych do diagnostyki problemów. W związku z powyższym świadczone przez Panią usługi stanowią działalność usługową, która nie została wymieniona w przepisach przewidujących wyższe stawki ryczałtu dla usług związanych z oprogramowaniem. Dlatego przychody osiągane z tej działalności powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że świadczy Pani usługi wsparcia technicznego systemów informatycznych typu (...) (…), które obejmują:

-     wsparcie techniczne dla użytkowników i utrzymanie oprogramowania,

-     obsługę systemów ticketowych (analiza, klasyfikacja i rozwiązywanie zgłoszeń),

-     diagnostykę i usuwanie incydentów w systemach produkcyjnych,

-     wsparcie i utrzymanie systemów (...) oraz rozwiązań wspierających procesy produkcyjne,

-     interakcję z infrastrukturą IT klienta,

-     komunikację z klientem i zespołami wewnętrznymi w języku niemieckim i angielskim.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:

·      62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;

·      62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;

·      62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:

Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:

-     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

-     usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

-     usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

-     usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

-     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

-     systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

-     udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

-     usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

-     udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

-     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

-     udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy, ustawodawca przewidział dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) i usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), stawkę podatku w wysokości 12%.

Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią usługi nie są wykonywane na etapie tworzenia oprogramowania, nie tworzy Pani kodu źródłowego oprogramowania, ani nie wykonuje czynności programistycznych. Nie uczestniczy Pani w projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu ani modyfikowaniu oprogramowania. Świadczone przez Panią czynności nie polegają na usprawnianiu oprogramowania poprzez jego rozwój, modyfikację lub dodawanie nowych funkcjonalności. Świadczone przez Panią usługi polegają wyłącznie na diagnozowaniu zgłoszonych problemów oraz wykonywaniu działań odtworzeniowych, takich jak restart usług lub systemów, w celu przywrócenia ich prawidłowego działania. Ich celem jest wsparcie techniczne użytkowników oraz utrzymanie prawidłowego działania istniejących systemów informatycznych. W ramach świadczonych usług nie udziela Pani porad, rekomendacji ani wskazówek o charakterze doradczym. Wykonywane czynności mają charakter operacyjny i techniczny.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi obejmujące wsparcie techniczne dla użytkowników i utrzymanie oprogramowania, obsługę systemów ticketowych (analiza, klasyfikacja i rozwiązywanie zgłoszeń), diagnostykę i usuwanie incydentów w systemach produkcyjnych, wsparcie i utrzymanie systemów (...) oraz rozwiązań wspierających procesy produkcyjne, interakcję z infrastrukturą IT klienta, komunikację z klientem i zespołami wewnętrznymi w języku niemieckim i angielskim, wpisują się w zakres grupowania PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” i – jak wynika ze wskazanych we wniosku okoliczności – nie mają związku zarówno z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, jak i doradztwem w zakresie oprogramowania.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego oraz doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie nie uzyskała Pani przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, w szczególności związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) lub związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w szczególności w zakresie wskazanego grupowania PKWiU dla świadczonych usług. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.