0115-KDST2-2.4011.506.2026.3.PR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony 14 i 31 lipca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, tj.: 2025 r. i lat ubiegłych: 2023 oraz 2024. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Rok 2023 „i lata kolejne”, których dotyczy wniosek rozliczał Pan w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 Euro.

Usługi, które realizuje na podstawie umowy to:

-     pisanie dokumentacji testowej,

-     pisanie scenariuszy testowych,

-     testowanie manualne aplikacji mobilnej,

-     sporządzanie i analiza informacji zebranych od klientów (...),

-     obsługa zgłoszeń klientów odnośnie do błędów znalezionych w systemie lub podczas wdrożenia nowych funkcjonalności w zależności od rodzaju zgłoszeń (...),

-     opracowanie zebranych informacji pod kątem systemu, który ma zostać wdrożony bądź ulepszony (...),

-     opisywanie wymagań klientów i (...),

-     wspieranie przygotowania (...),

-     przygotowywanie i przeprowadzanie zmian konfiguracji (...),

-     rozwiązywanie problemów (...),

-     przygotowanie dokumentacji technicznej konfiguracji systemów na podstawie wymagań klientów oraz przygotowanej dokumentacji w celu dostosowania standardowych procesów do potrzeb klienta,

-     integracja systemów od strony systemu źródłowego lub docelowego w zależności od scenariusza, jak również samej integracji poprzez konfigurację przepływu danych w szynie integracji dostarczanej przez firmę,

-     wsparcie zespołu odpowiedzialnego za przeprowadzenie testów.

Nie jest Pan programistą i nie świadczy usług z zakresu tworzenia kodu, a jedynie rozpisuje wymagania programistom odnośnie do tego co ma zostać zaimplementowane w systemie klienta.

Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (...) 2024 r. (...) poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

-     pisanie dokumentacji testowej;

-     pisanie scenariuszy testowych testowanie manualne aplikacji mobilnej;

-     testowanie funkcjonalne;

-     testowanie integracyjne testowanie niefunkcjonalne testowanie (...) testowanie (...);

-     pisanie raportów testowych;

-     pisanie dokumentacji projektowej test plan test strategia;

-     raportowanie błędów projektowych;

-     przygotowanie informacji o zmianach w nowej wersji aplikacji;

mieszczą się w grupowaniu PKWIU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Nie uzyskuje Pan z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Miał i ma Pan prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Nie przekroczył Pan i nie przekroczy dochodu 2 000 000 Euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

Prowadzony rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów działalności: ewidencja przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie wniosku

Wyjaśnił Pan, że wskazane w pierwotnym opisie stanu faktycznego fragmenty dotyczące:

-     sporządzania i analizy informacji zebranych od klientów,

-     obsługi zgłoszeń klientów dotyczących błędów lub wdrażania nowych funkcjonalności,

-     opracowywania informacji pod kątem systemu, który ma zostać wdrożony lub ulepszony,

-     opisywania wymagań klientów,

-     wspierania przygotowania,

-     przygotowywania i przeprowadzania zmian konfiguracji,

-     rozwiązywania problemów,

-     konfiguracji i integracji systemów,

znalazły się w treści wniosku w wyniku omyłkowego zamieszczenia fragmentu szerszego opisu obowiązków. Czynności te nie stanowią przedmiotu pytania zawartego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wyjaśnił Pan, że przedmiotem wniosku są wyłącznie usługi przedstawione Ośrodkowi Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi oraz wskazane w piśmie klasyfikacyjnym, tj.:

1.  pisanie dokumentacji testowej,

2.  pisanie scenariuszy testowych,

3.  testowanie manualne aplikacji mobilnej,

4.  testowanie funkcjonalne,

5.  testowanie integracyjne,

6.  testowanie niefunkcjonalne,

7.  testowanie aplikacji w systemie (...),

8.  testowanie aplikacji w systemie (...),

9.  pisanie raportów testowych,

10.  pisanie dokumentacji projektowej „Test Plan”,

11.  pisanie dokumentacji projektowej „Test Strategy”,

12.  raportowanie błędów aplikacji,

13.  przygotowywanie informacji o zmianach w nowej wersji aplikacji.

„Rzeczywiście” wykonywane przez Pana czynności są zgodne z zakresem przedstawionym Ośrodkowi Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. W ramach usług objętych wnioskiem wykonuje Pan wyłącznie czynności związane z przygotowaniem dokumentacji testowej, przeprowadzaniem testów manualnych aplikacji mobilnych, sporządzaniem wyników testów, raportowaniem błędów oraz przygotowywaniem informacji związanych z kolejnymi wersjami aplikacji. Nie wykonuje Pan w ramach usług objętych wnioskiem czynności polegających na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu, ani analizowaniu kodu źródłowego. Nie świadczy usług programistycznych, ani usług doradztwa w zakresie oprogramowania.

1.  Pisanie dokumentacji testowej:

Czynność polega na przygotowywaniu dokumentów opisujących zakres, cele, warunki oraz sposób przeprowadzenia testów aplikacji mobilnej.

W ramach tej czynności określa Pan między innymi:

-     jakie funkcjonalności mają zostać przetestowane,

-     jakie warunki powinny zostać spełnione przed rozpoczęciem testów,

-     jakie dane testowe są potrzebne,

-     jaki rezultat powinien zostać uzyskany,

-     jakie obszary aplikacji wymagają szczególnej weryfikacji.

Efektem jest dokumentacja testowa wykorzystywana przez zleceniodawcę i zespół testowy do zaplanowania oraz przeprowadzenia testów aplikacji.

2.  Pisanie scenariuszy testowych:

Czynność polega na przygotowywaniu szczegółowych scenariuszy opisujących kolejne kroki wykonywane podczas testowania aplikacji.

Scenariusz zawiera w szczególności:

-     warunki początkowe,

-     czynności wykonywane przez testera,

-     dane testowe,

-     oczekiwany rezultat,

-     wynik przeprowadzonego testu.

Efektem są scenariusze wykorzystywane przez zleceniodawcę i testerów do powtarzalnego sprawdzania poprawności działania aplikacji.

3.  Testowanie manualne aplikacji mobilnej:

Czynność polega na ręcznym wykonywaniu operacji w aplikacji mobilnej na urządzeniach testowych oraz porównywaniu rzeczywistego działania aplikacji z oczekiwanym rezultatem.

W ramach tej czynności:

-     uruchamia Pan aplikację,

-     wykonuje operacje opisane w scenariuszach testowych,

-     sprawdza reakcję aplikacji,

-     porównuje wynik rzeczywisty z wynikiem oczekiwanym,

-     odnotowuje wynik testu,

-     zgłasza wykryte nieprawidłowości.

Efektem jest potwierdzenie poprawności działania aplikacji albo wykrycie błędów wymagających dalszej analizy przez zespół odpowiedzialny za rozwój aplikacji.

4.  Testowanie funkcjonalne:

Czynność polega na sprawdzaniu, czy poszczególne funkcjonalności aplikacji działają zgodnie z wymaganiami i dokumentacją projektową.

Sprawdza Pan między innymi:

-     poprawność wykonania operacji przez użytkownika,

-     prawidłowość wyświetlanych informacji,

-     zgodność działania funkcji z wymaganiami,

-     reakcję aplikacji na prawidłowe i nieprawidłowe dane.

Efektem jest potwierdzenie prawidłowego działania funkcjonalności albo zgłoszenie wykrytej niezgodności.

5.  Testowanie integracyjne:

Czynność polega na sprawdzaniu poprawności współpracy poszczególnych elementów aplikacji lub systemów współpracujących z aplikacją.

Weryfikuje Pan, czy dane są prawidłowo przekazywane i prezentowane pomiędzy współpracującymi elementami rozwiązania.

Nie tworzy Pan ani nie modyfikuje mechanizmów integracyjnych i nie wykonuje prac programistycznych.

Efektem jest potwierdzenie prawidłowej wymiany danych albo zgłoszenie wykrytej nieprawidłowości.

6.  Testowanie niefunkcjonalne:

Czynność polega na sprawdzaniu innych niż funkcjonalne cech aplikacji, w szczególności jej stabilności, zachowania w określonych warunkach oraz poprawności obsługi przez użytkownika.

Zakres testów zależy od wymagań projektu i może obejmować między innymi:

-     sprawdzenie stabilności działania,

-     zachowanie aplikacji po przerwaniu i ponownym uruchomieniu,

-     reakcję na zmianę warunków działania,

-     poprawność wyświetlania elementów interfejsu.

Efektem jest ocena jakości i stabilności działania aplikacji oraz zgłoszenie ewentualnych nieprawidłowości.

7.  Testowanie aplikacji w systemie (...):

Czynność polega na wykonywaniu testów manualnych aplikacji na urządzeniach działających pod kontrolą systemu (...).

Weryfikuje Pan poprawność działania funkcjonalności, wygląd interfejsu, obsługę aplikacji oraz jej zachowanie na urządzeniach z tym systemem.

Efektem jest potwierdzenie poprawnego działania aplikacji w systemie (...) albo zgłoszenie błędów.

8.  Testowanie aplikacji w systemie (...):

Czynność polega na wykonywaniu testów manualnych aplikacji na urządzeniach działających pod kontrolą systemu (...).

Weryfikuje Pan poprawność działania funkcjonalności, wygląd interfejsu, obsługę aplikacji oraz jej zachowanie na urządzeniach z tym systemem.

Efektem jest potwierdzenie poprawnego działania aplikacji w systemie (...) albo zgłoszenie błędów.

9.  Pisanie raportów testowych:

Czynność polega na przygotowywaniu podsumowania przeprowadzonych testów.

Raport zawiera w szczególności:

-     zakres wykonanych testów,

-     liczbę i wyniki przeprowadzonych przypadków testowych,

-     informacje o wykrytych błędach,

-     informacje o obszarach, których nie udało się przetestować,

-     ocenę gotowości testowanego zakresu.

Efektem jest raport wykorzystywany przez zleceniodawcę do oceny jakości aplikacji oraz podjęcia decyzji dotyczącej dalszych testów lub wydania nowej wersji.

10.  Przygotowywanie dokumentu „Test Plan”:

Czynność polega na przygotowywaniu planu testów określającego zakres testowania, cele, harmonogram, zasoby, środowisko testowe, kryteria rozpoczęcia i zakończenia testów oraz sposób raportowania wyników.

Efektem jest dokument wykorzystywany przez zleceniodawcę i zespół projektowy do organizacji procesu testowego.

11.  Przygotowywanie dokumentu „Test Strategy”:

Czynność polega na przygotowywaniu dokumentu opisującego ogólne podejście do testowania, rodzaje wykonywanych testów, sposób zarządzania błędami oraz zasady raportowania jakości.

Efektem jest dokument określający sposób prowadzenia testów w projekcie i wykorzystywany przez zleceniodawcę do organizacji działań związanych z zapewnieniem jakości.

12.  Raportowanie błędów aplikacji:

Czynność polega na rejestrowaniu wykrytych nieprawidłowości w systemie do obsługi zgłoszeń.

Zgłoszenie zawiera w szczególności:

-     opis błędu,

-     warunki jego wystąpienia,

-     kroki prowadzące do jego odtworzenia,

-     wynik oczekiwany,

-     wynik rzeczywisty,

-     informacje o urządzeniu i systemie operacyjnym,

-     ewentualne zrzuty ekranu lub inne materiały pomocnicze.

Efektem jest zgłoszenie wykorzystywane przez zespół odpowiedzialny za rozwój aplikacji do analizy i naprawy błędu.

Nie naprawia Pan błędów, nie modyfikuje kodu źródłowego i nie wskazuje sposobu implementacji poprawki.

13.  Przygotowywanie informacji o zmianach w nowej wersji aplikacji:

Czynność polega na przygotowywaniu zestawienia zmian dotyczących nowej wersji aplikacji.

Informacja obejmuje w szczególności:

-     nowe funkcjonalności,

-     zmienione funkcjonalności,

-     poprawione błędy,

-     znane ograniczenia,

-     zakres wykonanych testów.

Efektem jest materiał informacyjny wykorzystywany przez zleceniodawcę, zespół projektowy lub użytkowników do zapoznania się z zakresem zmian w nowej wersji aplikacji. Wszystkie wskazane wyżej czynności mają charakter manualny i nie obejmują tworzenia, rozwijania, modyfikowania ani analizowania kodu źródłowego oprogramowania.

Potwierdził Pan, że klasyfikacja PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, wskazana przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, dotyczy wszystkich czynności objętych niniejszym wnioskiem, wymienionych i opisanych powyżej.

Pozostałe fragmenty pierwotnego opisu stanu faktycznego, dotyczące między innymi konfiguracji i integracji systemów, nie są objęte pytaniem będącym przedmiotem niniejszego wniosku.

Pana pytanie

Czy zakres świadczonych przez Pana usług kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych powyżej usług, sklasyfikowanych według PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczone przez Pana usługi nie polegają na tworzeniu, rozwijaniu, modyfikowaniu ani analizowaniu kodu źródłowego oprogramowania. Nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU ex 62.01.1 ani usług doradztwa w zakresie oprogramowania. W związku z powyższym uważa Pan, że przychody z opisanych usług powinny być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi manualnej weryfikacji poprawności działania systemów operacyjnych i aplikacji, dla których wskazał klasyfikację PKWiU 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, które – jak wynika z opisu sprawy – nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.