0115-KDST2-2.4011.502.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 12%. Wniosek został uzupełniony w dniach 20 lipca i 13 sierpnia 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w dniu 1 sierpnia 2026 r. planuje rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą „A” na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (NIP: (...)). Zakres wykonywanej działalności będzie obejmował świadczenie usług konsultingowych, analitycznych, projektowych oraz technicznych w obszarze systemów informatycznych i transformacji cyfrowej przedsiębiorstw.

Wnioskodawca jest obywatelem polskim, mieszka w Polsce na stałe. Posiada obecnie udziały w spółce z o. o. , jednak ma zamiar je zbyć. Po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej zarejestruje się jako podatnik VAT czynny z uwagi na prognozowany poziom przychodów. Wnioskodawca jest w związku małżeńskim z ustawową wspólnością majątkową.

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności będą wykonywane w szczególności następujące czynności:

1)  analiza wymagań biznesowych i funkcjonalnych,

2)  projektowanie architektury rozwiązań informatycznych,

3)  modelowanie i optymalizacja procesów biznesowych,

4)  konsultacje dotyczące wdrażania i konfiguracji platform (...),

5)  projektowanie logiki procesów oraz integracji między systemami,

6)  doradztwo techniczne w zakresie systemów (...), automatyzacji procesów oraz architektury aplikacyjnej,

7)  przygotowywanie dokumentacji technicznej oraz koncepcji rozwiązań,

8)  wsparcie zespołów projektowych w zakresie architektury i organizacji rozwiązań IT,

9)  konsultacje i projektowanie rozwiązań wykorzystujących technologie AI oraz automatyzację procesów biznesowych,

10)  analiza możliwości zastosowania modeli sztucznej inteligencji w procesach przedsiębiorstw,

11)  wykonywanie czynności związanych z konfiguracją, implementacją oraz rozwojem rozwiązań opartych o platformy (...), w tym przygotowywanie komponentów systemowych, logiki procesów oraz integracji między systemami,

12)  projektowanie interfejsów użytkownika (UX/UI design),

13)  sporadycznie także świadczenie usług polegających na przygotowaniu webinarów i tutoriali (przewodników) z zakresu praktycznego zastosowania narzędzi opartych na sztucznej inteligencji w biznesie.

Działalność będzie miała charakter konsultingowy, projektowy, techniczny i ekspercki. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą polegać przede wszystkim na analizie, projektowaniu, konfiguracji oraz doradztwie technologicznym związanym z rozwiązaniami informatycznymi.

Wnioskodawca nie będzie natomiast prowadził działalności gospodarczej w zakresie:

1)  tworzenia, dostarczania oraz dokumentacji standardowego oprogramowania, bez uwzględniania specyficznych wymagań klienta programów użytkowych i pozostałych oraz systemów operacyjnych,

2)  usług przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych,

3)  usług w zakresie wyszukiwania informacji, wykonywanych na zlecenie, dostarczania wycinków w zakresie informacji i wycinków prasowych itp., kompilowania faktów i informacji, innych niż sporządzanie list adresowych, zautomatyzowanego udzielania informacji.

Planowana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: „u.z.p.d.”). Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 u.z.p.d. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 u.z.p.d.

Wnioskodawca w CEIDG użył następujących kodów PKD do opisu tej działalności:

1)  62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania,

2)  62.20.A - Działalność w zakresie cyberbezpieczeństwa,

3)  62.90.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

4)  63.10.D - Pozostała działalność usługowa w zakresie infrastruktury obliczeniowej, przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi (hosting) i działalności powiązane.

Wnioskodawca prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą zakwalifikował na podstawie następujących kodów Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU):

-     PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

-     PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

-     PKWiU 62.20 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi zarządzania urządzeniami informatycznymi,

-     PKWiU 62.09.20 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-     PKWiU 70.22.30 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Uzupełnienie

Sformułowanie zawarte we wniosku, zgodnie z którym Wnioskodawca miał zamiar zbyć posiadane udziały, odnosiło się do planowanej w chwili składania wniosku czynności. Obecnie udziały zostały już zbyte. Jednocześnie Wnioskodawca złożył do właściwego sądu rejestrowego wniosek dotyczący rezygnacji z pełnienia funkcji Prezesa Zarządu.

Po zarejestrowaniu działalności gospodarczej Wnioskodawca nie zamierza świadczyć usług na rzecz podmiotu, w którym wcześniej posiadał udziały.

Przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca nie wykonywał czynności opisanych we wniosku ani na rzecz wskazanej spółki, ani na rzecz innych podmiotów.

Pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, na rzecz którego będą świadczone usługi, nie istnieją powiązania, o których mowa w art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zleceniodawcą będzie spółka prawa holenderskiego: (...).

Wnioskodawca nie jest udziałowcem, wspólnikiem ani akcjonariuszem Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie pełni i nie będzie pełnił żadnych funkcji w zarządzie Zleceniodawcy, w szczególności funkcji prezesa zarządu, członka zarządu ani prokurenta.

Na wystawianych Zleceniodawcy fakturach rodzaj świadczonych usług będzie określany jako: „(...)”.

Przedmiotem zlecenia będą usługi programistyczne i wdrożeniowe związane z platformą (...) oraz rozwiązaniami opartymi na technologiach sztucznej inteligencji ((...)), zgodnie z zawartą umową.

Przedmiot umowy został określony jako świadczenie usług (...), obejmujących wykonywanie usług programistycznych i wdrożeniowych dotyczących platformy (...) i rozwiązań wykorzystujących technologie sztucznej inteligencji.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie ustalane w stałej miesięcznej wysokości (ryczałtowe) i wypłacane za dany miesiąc świadczenia usług zgodnie z postanowieniami zawartej umowy. Wysokość wynagrodzenia będzie skalkulowana w umowie w oparciu o nakład pracy oraz rynkową wartość świadczenia.

Podział świadczonych usług na poszczególne grupowania PKWiU wynika z charakteru wykonywanych czynności.

a)  PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania - jest to podstawowy rodzaj działalności Wnioskodawcy i obejmuje około 80% wykonywanych czynności. Do tej kategorii należą przede wszystkim usługi programistyczne oraz tworzenie i rozwój rozwiązań informatycznych.

b)  PKWiU 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego - grupowanie to obejmuje czynności doradcze związane z wdrażaniem nowych technologii, przygotowywaniem rekomendacji technicznych, opiniowaniem rozwiązań oraz wsparciem klientów w zakresie implementacji systemów informatycznych.

c)  PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych - kod ten został wskazany jedynie pomocniczo z uwagi na możliwość wykonywania czynności informatycznych niewpisujących się w pełni w pozostałe grupowania.

d)  PKWiU 62.09.20 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane - kod ten został wskazany jedynie pomocniczo z uwagi na możliwość wykonywania czynności informatycznych niewpisujących się w pełni w pozostałe grupowania.

e)  PKWiU 70.22.30 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej - po ponownej analizie Wnioskodawca wskazuje, że grupowanie to nie odpowiada zakresowi planowanej działalności i nie jest objęte wpisem Wnioskodawcy w CEIDG. W konsekwencji usługi będące przedmiotem wniosku nie są świadczone w ramach tego grupowania.

Wnioskodawca wskazuje, że po dokonanej przez siebie weryfikacji, wobec wskazania kodu PKWiU 62.20 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi zarządzania urządzeniami informatycznymi, prawidłowym kodem dla większości usług będących przedmiotem wniosku będzie kod PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego.

Wnioskodawca wskazuje faktyczne czynności, które będzie wykonywał:

a. Konfiguracja systemu  (...)

Zakres czynności obejmuje:

-  opracowywanie architektury rozwiązań,

-  zbieranie i analizę wymagań biznesowych,

-  projektowanie, programowanie i konfigurację rozwiązań na platformie (...),

-  przygotowywanie rekomendacji dotyczących rozwiązań technicznych,

-  sprawowanie nadzoru technicznego nad wdrożeniem.

Zakres usług nie obejmuje zarządzania przedsiębiorstwem klienta ani podejmowania decyzji biznesowych w jego imieniu.

Efektem wykonywanych prac jest przygotowanie dokumentacji architektonicznej i powdrożeniowej, skonfigurowanej platformy oraz gotowych rozwiązań informatycznych wdrażanych u klientów Zleceniodawcy.

Zleceniodawca wykorzystuje efekty prac poprzez ich dalsze wdrażanie i sprzedaż na rzecz swoich klientów.

b. Konfiguracja (...)

Zakres czynności obejmuje:

-   opracowywanie architektury rozwiązań,

-  analizę wymagań biznesowych,

-  konfigurację i tworzenie rozwiązań na platformie  (...),

-  przygotowywanie rekomendacji technicznych,

-   nadzór nad procesem wdrożenia.

Efektem wykonywanych prac jest dokumentacja projektowa i wdrożeniowa, skonfigurowane rozwiązania oparte na  (...) oraz przekazanie specjalistycznego know-how.

Rezultaty prac są następnie wykorzystywane przez Zleceniodawcę przy realizacji projektów dla jego klientów.

c. Tworzenie rozwiązań programistycznych w językach (...)

Zakres czynności obejmuje:

-  opracowywanie architektury rozwiązań,

-  analizę wymagań biznesowych,

-  tworzenie kodu źródłowego zgodnie z wymaganiami klienta,

-  przygotowywanie rekomendacji technicznych,

-  nadzór techniczny nad wdrożeniem opracowanych rozwiązań.

Efektem wykonywanych prac jest stworzenie gotowych rozwiązań programistycznych, kodu źródłowego, dokumentacji technicznej oraz przekazanie wiedzy i know-how niezbędnych do wdrożenia rozwiązania.

Zleceniodawca wykorzystuje opracowane rozwiązania w ramach realizowanych projektów i świadczonych przez siebie usług na rzecz własnych klientów.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazuje, że po dokonaniu przez siebie ponownej weryfikacji, poszczególne czynności opisane w zdarzeniu przyszłym będą wykonywane w ramach następujących usług sklasyfikowanych według PKWiU:

1)  Analiza wymagań biznesowych i funkcjonalnych - PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego.

2)  Projektowanie architektury rozwiązań informatycznych - PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

3)  Modelowanie i optymalizacja procesów biznesowych - PKWiU 62.02.20.0.

4)  Konsultacje dotyczące wdrażania i konfiguracji platform (...) - PKWiU 62.02.20.0.

5)  Projektowanie logiki procesów oraz integracji między systemami - PKWiU 62.01.11.0.

6)  Doradztwo techniczne w zakresie systemów (...), automatyzacji procesów oraz architektury aplikacyjnej - PKWiU 62.02.20.0.

7)  Przygotowywanie dokumentacji technicznej oraz koncepcji rozwiązań - PKWiU 62.01.11.0.

8)  Wsparcie zespołów projektowych w zakresie architektury i organizacji rozwiązań IT - PKWiU 62.02.20.0.

9)  Konsultacje i projektowanie rozwiązań wykorzystujących technologie AI oraz automatyzację procesów biznesowych - PKWiU 62.02.20.0, w zakresie konsultacji oraz w zakresie projektowania rozwiązań - PKWiU 62.01.11.0.

10)  Analiza możliwości zastosowania modeli sztucznej inteligencji w procesach przedsiębiorstw - PKWiU 62.02.20.0.

11)  Wykonywanie czynności związanych z konfiguracją, implementacją oraz rozwojem rozwiązań opartych o platformy (...), w tym przygotowywanie komponentów systemowych, logiki procesów oraz integracji między systemami - PKWiU 62.01.11.0.

12)  Projektowanie interfejsów użytkownika (UX/UI Design) - PKWiU 62.01.11.0.

13)  Sporadyczne przygotowywanie webinarów i tutoriali dotyczących praktycznego zastosowania narzędzi opartych na sztucznej inteligencji w biznesie - PKWiU 62.09.20.0 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane,

przy czym Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnił, że ww. świadczenia będą wykonywane sporadycznie i dotyczą zakresu pozostałych usług opisanych we wniosku, opodatkowanych stawką ryczałtu wynoszącą 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy Wnioskodawca wobec osiąganych przez siebie przychodów z tytułu opisanych we wniosku usług będzie mógł zastosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszącą 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) u.z.p.d.?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wobec osiąganych przez siebie przychodów z usług opisanych we wniosku będzie mógł zastosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszącą 12% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) u.z.p.d.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d., pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy mowa jest o pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to m.in. działalność zarobkową, usługową, czy też działalność zarobkową polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług („PKWiU”), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Według art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego („GUS”) do PKWiU 2015 klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

1)  rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

2)  pisanie programów na zlecenie użytkownika,

3)  projektowanie stron internetowych.

W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

1)  PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogram6owania”,

1)  PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015, grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

1)  projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

2)  projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

3)  projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

4)  wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

1)  usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

2)  usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Ustawa o ryczałcie nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją „oprogramowania” zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”.

Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu przedmiotu działalności, w szczególności zakresu świadczonych przez Wnioskodawcę usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z programowaniem.

Opisane przez Wnioskodawcę czynności stanowią usługi informatyczne i doradcze w zakresie IT mieszczące się w działach PKWiU 62.01, 62.02, 62.09, dla których - zgodnie z utrwaloną praktyką interpretacyjną Dyrektora KIS - zastosowanie ma stawka 12% ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b

Dyrektor KIS wielokrotnie podkreśla, że stawka 12% ma zastosowanie do przychodów z usług:

1)  związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

2)  objętych grupowaniem „oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

3)  związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

4)  w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

5)  związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Przykładowo, można wskazać w tym zakresie następujące interpretacje:

Interpretacja z 7 grudnia 2022 r., 0112-KDIL2-2.4011.792.2022.2.MM dotyczy podatnika pełniącego rolę analityka biznesowego, który:

•      przeprowadza analizę systemów informatycznych i ich funkcjonalności,

•      opracowuje i analizuje wymagania dla rozwiązań informatycznych na podstawie wymagań klienta,

•      projektuje szczegóły funkcjonalności tworzonych i rozwijanych systemów IT,

•      weryfikuje jakość oprogramowania i jego zgodność z wymaganiami,

•      analizuje i raportuje wyniki testów.

Organ uznał, że choć podatnik nie programuje, to usługi te są usługami analityczno-projektowymi w IT klasyfikowanymi do PKWiU 62.01.12.0 („usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”), a przychód z nich podlega opodatkowaniu ryczałtem według stawki właściwej dla usług informatycznych - tj. obecnie 12%.

Interpretacja z 24 maja 2022 r., 0115-KDWT.4011.306.2022.1.JC, dotyczy usług:

•      konsultacji merytorycznych i analizy biznesowej w projektach z dziedziny sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego,

•      analizy wymagań klienta, monitorowania realizacji, identyfikacji ryzyk,

•      weryfikacji potrzeb klienta i proponowania nowych rozwiązań, w tym analizy infrastruktury IT i zbiorów danych,

•      prowadzenia warsztatów, opracowywania koncepcji rozwiązań IT,

•      doradztwa przy wyborze optymalnych rozwiązań,

•      wsparcia projektów IT, dokumentacji projektowej, planowania i optymalizacji zasobów oraz wsparcia zespołów wdrożeniowych.

Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za prawidłowe - usługi te, sklasyfikowane jako PKWiU 62.01.12.0, mogą być opodatkowane ryczałtem według stawki przewidzianej dla usług informatycznych.

Interpretacja z 17 marca 2023 r., 0112-KDSL1-1.4011.62.2023.2.AK, dotyczy bardzo zbliżonego stanu faktycznego: podatnik świadczy usługi informatyczne w zakresie konsultacji merytorycznych i analizy biznesowej w projektach z dziedziny sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego. Zakres obejmuje m.in.:

•      analizę wymagań klienta,

•      weryfikację potrzeb, proponowanie rozwiązań IT/AI,

•      warsztaty, opracowanie koncepcji rozwiązań,

•      doradztwo przy wyborze rozwiązań,

•      rozwiązywanie trudności w projektach IT,

•      analizę i dokumentację projektową, procedury i dokumentację IT,

•      planowanie i optymalizację zasobów, wsparcie inżynierów danych/ML.

Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika dotyczące stawki ryczałtu za prawidłowe - podatnik konsekwentnie klasyfikował usługi do PKWiU 62 (62.01.12.0). Zakres usług Wnioskodawcy (AI, automatyzacja procesów, (...), wsparcie zespołów projektowych, dokumentacja) jest co najmniej tak szeroki i informatyczny, jak zakres opisany w tej interpretacji, co wspiera wniosek o stosowaniu 12%.

Interpretacja z 5 kwietnia 2023 r., 0114-KDIP3-1.4011.197.2023.2.KF, dotyczy podatnika, który świadczy usługi klasyfikowane jako PKWiU 62.01.12.0 i wykonuje m.in.:

•      projektowanie architektury produktów realizujących wymagania biznesowe,

•      zapewnienie spójności rozwiązań z wymaganiami technicznymi i bezpieczeństwa,

•      projektowanie infrastruktury do projektowanych rozwiązań,

•      weryfikację produktów pod kątem zgodności z architekturą,

•      analizę architektury produktów i rekomendacje zmian,

•      współpracę z zespołami developerskimi, wsparcie w analizie wymagań, projektowaniu architektury aplikacji i infrastruktury, weryfikacji implementacji, podejmowaniu decyzji technicznych,

•      dokumentowanie kluczowych systemów i decyzji,

•      analizę i research nowych technologii IT.

Dyrektor KIS potwierdził, że prawidłowa jest stawka wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie - tj. 12% dla usług związanych z oprogramowaniem i doradztwem IT.

Następujące czynności Wnioskodawcy:

•      projektowanie architektury rozwiązań informatycznych,

•      projektowanie logiki procesów oraz integracji między systemami,

•      doradztwo techniczne w zakresie systemów (...), automatyzacji procesów oraz architektury aplikacyjnej,

•      wsparcie zespołów projektowych w zakresie architektury i organizacji rozwiązań IT

są wprost odpowiednikami czynności z ww. interpretacji. Organ wyraźnie traktuje tego typu działalność jako usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii IT, opodatkowane stawką 12%.

Interpretacja z 2 grudnia 2022 r., 0112-KDIL2-2.4011.769.2022.2.AG, dotyczy podatnika świadczącego usługi związane z analityką biznesową w branży IT, obejmujące m.in.:

•      analizę, walidację i weryfikację wymagań,

•      pozyskiwanie wymagań z użyciem analizy procesów biznesowych,

•      zbieranie i analizowanie wymagań biznesowych projektów i przekazywanie ich zespołowi programistycznemu,

•      przygotowanie dokumentacji i specyfikacji systemu,

•      identyfikowanie problemów, tworzenie diagramów, przepływów pracy,

•      pomoc w egzekwowaniu terminów i metodologii projektów IT.

Opis Wnioskodawcy - modelowanie i optymalizacja procesów biznesowych, wsparcie zespołów projektowych, dokumentacja techniczna i koncepcje rozwiązań - wprost odpowiada zakresowi działalności podatnika z tej interpretacji, co uzasadnia zastosowanie stawki 12%.

Interpretacja z 16 października 2023 r., 0113-KDIPT2-1.4011.539.2023.2.KD, odnosi się do usług:

•      zbierania, analizy i dokumentowania wymagań biznesowych,

•      analizy systemów informatycznych,

•      modelowania procesów (opisy tekstowe, graficzne, diagramy),

•      przeprowadzania spotkań i prezentacji,

•      testowania zmian w procesach, raportowania błędów,

•      badania potrzeb użytkowników, projektowania rozwiązań zgodnych z potrzebami użytkownika,

•      projektowania UX/UI oraz dokumentacji wdrożeniowej.

Wnioskodawca deklaruje między innymi:

•      projektowanie interfejsów użytkownika (UX/UI design),

•      projektowanie logiki procesów,

•      testy, analiza zastosowania modeli AI,

•      przygotowanie dokumentacji technicznej i koncepcji rozwiązań.

W interpretacji tej Dyrektor KIS potwierdził dla tego zakresu działalności stawkę 12%, a jest on analogiczny do tego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji.

Ostatecznie należy wskazać, że stawki 12% do przychodów z usług, które ma świadczyć Wnioskodawca, nie zmieniają sporadycznie świadczone usługi przygotowania webinarów i tutoriali z praktycznego zastosowania narzędzi AI w biznesie. W świetle linii interpretacyjnej Dyrektora KIS, dla kwalifikacji stawki ryczałtu kluczowy jest dominujący rodzaj działalności oraz główne grupowanie PKWiU. Incydentalne czynności pomocnicze - jeżeli są ściśle związane z usługą główną i mają charakter uboczny - nie zmieniają zasadniczej klasyfikacji działalności jako usług informatycznych (przykładowo interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDSL1-1.4011.62.2023.2.AK).

Podsumowując, mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług będą podlegać opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym zdaniem Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 12% do opodatkowania swoich przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana klasyfikacje PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja wydana została przy założeniu, że sporadyczne świadczone usługi przygotowywania webinarów i tutoriali, dotyczących praktycznego zastosowania narzędzi opartych na sztucznej inteligencji w biznesie (PKWiU 62.09.20.0) będą faktycznie usługami pomocniczymi względem usług opisanych we wniosku, sklasyfikowanych odpowiednio w grupowaniach PKWiU 62.01.11.0, 62.01.12.0, 62.02.20.0., a nie usługami świadczonymi niezależnie od tych usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.