0115-KDST2-2.4011.494.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5%. Wniosek uzupełniono w dniu 1 lipca 2026. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan rezydentem podatkowym Polski i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Opodatkowuje Pan swoje dochody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Od lutego 2024 r. świadczy Pan usługi w szeroko pojętej branży IT, w tym m.in. pełniąc funkcje „Scrum Mastera” oraz „Project Managera” (z tym zastrzeżeniem, że powyższe pojęcia mają charakter opisowy a nie zawsze są tożsame z faktyczną nazwą aktualnego stanowiska). Świadczy Pan usługi dla swojego zleceniodawcy (dalej jako: „Zleceniodawca”). Jako Scrum Master świadczy Pan usługi polegające na udziale w procesie wytwarzania oprogramowania, jednak sam nie tworzy Pan takiego oprogramowania. Innymi słowy, jest Pan członkiem zespołu wytwarzającego oprogramowanie, nie pisząc kodu tego oprogramowania. Za pisanie kodów oprogramowania odpowiedzialni są inni członkowie zespołu (zespołów), tzw. developerzy. Wskazuje Pan, że usługi świadczone na stanowisku Scrum Mastera polegają na zarządzaniu procesem rozwoju oprogramowania zgodnie z metodą Scrum. W ramach swoich obowiązków wykonuje Pan czynności:

a)  koordynuje pracę zespołu zgodnie z zasadami Scrum, dbając o to, aby produkt był rozwijany stopniowo i uwzględniał zmiany w otoczeniu biznesowym;

b)  wspiera zespół w zakresie organizacji pracy i ukierunkowania jej na osiąganie celów, pełniąc rolę mentora;

c)  dba o ciągły rozwój zespołu i udoskonalanie produktu;

d)  pomaga zespołowi w identyfikowaniu i usuwaniu przeszkód utrudniających pracę;

e)  motywuje zespół i wspiera zaangażowanie jego członków;

f)   zapewnia optymalne wykorzystanie zasobów materialnych i ludzkich;

g)  wskazuje metody efektywnego planowania pracy na podstawie dostępnych danych;

h)  pomaga zespołowi zwiększać wydajność i efektywność działań;

i)    dba o wysoką jakość tworzonych produktów i świadczonych usług;

j)    zapewnia zgodność prac z wymaganiami obecnych i przyszłych klientów;

k)  optymalizuje i formalizuje procesy związane z rozwojem produktu;

l)    analizuje problemy biznesowe i proponuje ich rozwiązania, uwzględniając wymagania techniczne i użytkowe;

m)definiuje oraz monitoruje wskaźniki efektywności procesu rozwoju oprogramowania.

Innymi słowy Scrum to metoda zarządzania projektami, która pomaga zespołom skutecznie współpracować i dostarczać wartościowe wyniki w określonym czasie. Jest szczególnie przydatna w projektach o dużej złożoności, jak rozwój oprogramowania, ale może być stosowana również w innych dziedzinach.

Scrum opiera się na określonych rolach, etapach pracy i narzędziach, które wspierają organizację pracy i komunikację w zespole. Pełni Pan też rolę bardziej tradycyjną - kierownika projektu (Project Manager), będąc odpowiedzialnym za realizację projektu (lub jego części) w ramach określonego budżetu, harmonogramu, zakresu oraz jakości. W takich sytuacjach do zadań może należeć m.in.:

a)  przygotowanie planów, budżetów lub harmonogramów prac projektowych;

b)  nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów lub harmonogramów prac projektowych;

c)  podejmowanie decyzji w oparciu o dostępne informacje;

d)  przygotowanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu, w tym monitorowanie i informowanie o wykorzystaniu budżetu projektu;

e)  wybór metodologii pracy zespołu;

f)   zdefiniowanie procesów dotyczących funkcjonowania zespołu;

g)  pilnowanie przestrzegania teorii, praktyk i zasad podejścia typu projektowego;

h)  koordynowanie spotkań (organizacja spotkań, planowanie, przegląd efektów pracy, retrospektywa);

i)    organizowanie działań międzyzespołowych zapewniających wykonanie projektu;

j)    nadzorowanie, koordynowanie prac polegających na analizie istniejących procesów, opisaniu obecnych i docelowych procesów biznesowych;

k)  organizowanie spotkań z firmami zewnętrznymi;

l)    motywowanie zespołów projektowych i zapewnienie im odpowiednich narzędzi i warunków pracy;

m)aktywna współpraca z zarządem (lub innymi przedstawicielami Zleceniodawcy lub klienta końcowego) we wszelkich kwestiach budżetowych oraz harmonogramowych;

n)  współpraca z zespołem w usuwaniu przeszkód napotykanych przez zespół;

o)  aranżowanie oraz udział w spotkaniach mających na celu ustalenie strategii biznesowej projektu;

p)  zdobywanie nowych wymagań dot. projektu;

q)  ocena ryzyka, utworzenie planów naprawczych oraz ich realizacja.

Zleceniodawca, na podstawie wytworzonych przez Pana informacji (raporty, komunikaty etc.), podejmuje decyzje o dalszych pracach nad projektem. Informuje Pan również, że aby wykonywać zlecone usługi, nie jest potrzebne wykształcenie i doświadczenie w obszarze wytwarzania oprogramowania. Wymagane są umiejętności techniczne oraz wiedza domenowa dotycząca metodyk prowadzenia projektów i zarządzania procesami, tak aby proces wytwórczy był optymalny pod kątem wydajności, efektywności, kosztów i jakości. Stosowanie tych metodyk jest uniwersalne i niezależne względem branży, może dotyczyć dowolnego procesu, praktycznie z każdej branży. W Pana przypadku świadczone usługi dotyczą procesu rozwoju oprogramowania i zastosowanie mają ramy postępowania Scrum lub metod tradycyjnych.

Uzupełnienie

Od 1 stycznia tego roku wiodącym kodem Pana działalności jest: 70.20.Z, pod którym świadczy Pan usługi jako Project Manager. Jako pozostałe kody ma Pan 74.99.Z oraz 85.59.D do świadczenia usług jako Scrum Master. W tym roku, dla obecnego klienta świadczy Pan usługi jako Project Manager, będąc świadomym, że część działań Project Managera i Scrum Mastera się pokrywa.

W odniesieniu do usług świadczonych jako Scrum Master doprecyzował Pan, że:

-     koordynuje pracę zespołu zgodnie z zasadami Scrum, dbając o to, aby produkt był rozwijany stopniowo i uwzględniał zmiany w otoczeniu biznesowym;

-     wspiera zespół w zakresie organizacji pracy i ukierunkowania jej na osiąganie celów, pełniąc rolę mentora;

-     dba o ciągły rozwój zespołu i udoskonalanie produktu;

-     pomaga zespołowi w identyfikowaniu i usuwaniu przeszkód utrudniających pracę;

-     wskazuje metody efektywnego planowania pracy na podstawie dostępnych danych;

-     pomaga zespołowi zwiększać wydajność i efektywność działań;

-     optymalizuje i formalizuje procesy związane z rozwojem produktu;

-     definiuje oraz monitoruje wskaźniki efektywności procesu rozwoju oprogramowania.

Efektem Pana działań jest efektywnie działający zespół wytwarzający produkt wysokiej jakości.

W odniesieniu do usług świadczonych jako Project Manager doprecyzowano, na czym polegają wykonywane przez Pana czynności:

-     przygotowanie planów, budżetów lub harmonogramów prac projektowych;

-     nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów lub harmonogramów prac projektowych;

-     podejmowanie decyzji w oparciu o dostępne informacje;

-     przygotowanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu, w tym monitorowanie i informowanie o wykorzystaniu budżetu projektu;

-     zdefiniowanie procesów dotyczących funkcjonowania zespołu;

-     koordynowanie spotkań (organizacja spotkań, planowanie, przegląd efektów pracy, retrospektywa);

-     organizowanie działań międzyzespołowych zapewniających wykonanie projektu;

-     motywowanie zespołów projektowych i zapewnienie im odpowiednich narzędzi i warunków pracy;

-     współpraca z zespołem w usuwaniu przeszkód napotykanych przez zespół;

-     ocena ryzyka, utworzenie planów naprawczych oraz ich realizacja.

Efektem Pana działań jest projekt wysokiej jakości, dostarczony na czas i zgodnie z wymaganiami.

W ramach świadczonych usług nie przygotowuje Pan wytycznych dla programistów, jest to absolutnie poza obszarem Pana usług i kompetencji. W ramach usług nie doradza Pan, nie udziela rad, wskazówek specjalistycznych. Nie pojawiają się w Pana działalności czynności inne niż typowo zarządzanie projektem.

Pana umowa z klientem przewiduje, że świadczy Pan dla kontrahenta jedną usługę, na którą składają się wszystkie opisane we wniosku czynności.

Kontrahent zleca Panu usługi zarządzania projektem – czasem dwoma projektami naraz. Na wystawianych przez Pana fakturach widnieje zapis: usługi zarządzania projektami/Project Management Services.

Świadczenie usług, o których mowa we wniosku, nie nastąpi na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Formą organizacyjno-prawną kontrahenta jest spółka z o.o.

Pytanie

Czy świadczone przez Pana usługi, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 UZPDOF?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, świadczone usługi, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 UZPDOF.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 UZPDOF - ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy - opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych (...) z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, (...). Ponadto przepis ten określa jakie warunki należy spełnić, aby opodatkować przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem. Z kolei, art. 9 rzeczonej ustawy wskazuje jak należy zgłosić organom podatkowym opodatkowanie przychodów ryczałtem.

Natomiast w art. 8 UZPDOF, ustawodawca wskazał wyłączenia od opodatkowania ryczałtem od przychodów.

W art. 12 UZPDOF wskazane są stawki ryczałtu, które różnią się w zależności od przedmiotu działalności gospodarczej.

Pana zdaniem, świadczonych usług nie można zakwalifikować do żadnej z kategorii usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4, 6-8 UZPDOF. W szczególności, Pana usługi nie stanowią usług wymienionych w pkt 2b ww. przepisu, tj. nie są to usługi związane z wydawaniem: (i) pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), (ii) pakietów oprogramowania systemowego, (iii) pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), (iv) oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3).

Nie są to także usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem(PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W Pana ocenie, świadczonych usług nie można także zakwalifikować jako usług zarządzania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m. Wynika to z tego, że usługi koncentrują się przede wszystkim na koordynacji projektami, tj. m.in. dbaniem o harmonogram, komunikację w zespole, rozwiązywaniem problemów, jednak bez podejmowania przez Pana strategicznych decyzji na poziomie zarządczym. Pana rolą jest przede wszystkim operacyjne wsparcie realizacji projektu.

W Pana ocenie, w związku z tym, że prowadzona działalność dotyczy metodyk prowadzenia projektów i zarządzania procesami, tak aby proces wytwórczy był optymalny pod kątem wydajności, efektywności, kosztów i jakości, świadczone usługi należy zakwalifikować pod kodem PKD 2025 - 74.99.Z - wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Ponadto w związku z tym, że jako Scrum Master m.in. pomaga Pan zespołom poprawić wydajność, czy osiągnąć jak najlepszą jakość, Pana działalność ma również wymiar edukacyjny, który należy zakwalifikować w ramach kodów PKD 2025 - 85.59.D – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Jednocześnie, mając na uwadze opis usług przedstawionych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym oraz to, że nie są to usługi wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4, 6-8 UZPDOF, należy uznać, że przychody z Pana działalności gospodarczej stanowią przychody z działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c. Tym samym, świadczone przez Pana usługi opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 UZPDOF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

–    jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

–    w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m., art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

-     8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że świadczy Pan usługi w szeroko pojętej branży IT, w tym m.in. pełniąc funkcje „Scrum Mastera” oraz „Project Managera”.

Jako Scrum Master:

-     koordynuje Pan pracę zespołu zgodnie z zasadami Scrum, dbając o to, aby produkt był rozwijany stopniowo i uwzględniał zmiany w otoczeniu biznesowym;

-     wspiera zespół w zakresie organizacji pracy i ukierunkowania jej na osiąganie celów, pełniąc rolę mentora;

-     dba o ciągły rozwój zespołu i udoskonalanie produktu;

-     pomaga zespołowi w identyfikowaniu i usuwaniu przeszkód utrudniających pracę;

-     motywuje zespół i wspiera zaangażowanie jego członków;

-     zapewnia optymalne wykorzystanie zasobów materialnych i ludzkich;

-     wskazuje metody efektywnego planowania pracy na podstawie dostępnych danych;

-     pomaga zespołowi zwiększać wydajność i efektywność działań;

-     dba o wysoką jakość tworzonych produktów i świadczonych usług;

-     zapewnia zgodność prac z wymaganiami obecnych i przyszłych klientów;

-     optymalizuje i formalizuje procesy związane z rozwojem produktu;

-     analizuje problemy biznesowe i proponuje ich rozwiązania, uwzględniając wymagania techniczne i użytkowe;

-     definiuje oraz monitoruje wskaźniki efektywności procesu rozwoju oprogramowania.

Pana zadania w roli Project Manager to:

-     przygotowanie planów, budżetów lub harmonogramów prac projektowych;

-     nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów lub harmonogramów prac projektowych;

-     podejmowanie decyzji w oparciu o dostępne informacje;

-     przygotowanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu, w tym monitorowanie i informowanie o wykorzystaniu budżetu projektu;

-     wybór metodologii pracy zespołu;

-     zdefiniowanie procesów dotyczących funkcjonowania zespołu;

-     pilnowanie przestrzegania teorii, praktyk i zasad podejścia typu projektowego;

-     koordynowanie spotkań (organizacja spotkań, planowanie, przegląd efektów pracy, retrospektywa);

-     organizowanie działań międzyzespołowych zapewniających wykonanie projektu;

-     nadzorowanie, koordynowanie prac polegających na analizie istniejących procesów, opisaniu obecnych i docelowych procesów biznesowych;

-     organizowanie spotkań z firmami zewnętrznymi;

-     motywowanie zespołów projektowych i zapewnienie im odpowiednich narzędzi i warunków pracy;

-     aktywna współpraca z zarządem (lub innymi przedstawicielami Zleceniodawcy lub klienta końcowego) we wszelkich kwestiach budżetowych oraz harmonogramowych;

-     współpraca z zespołem w usuwaniu przeszkód napotykanych przez zespół;

-     aranżowanie oraz udział w spotkaniach mających na celu ustalenie strategii biznesowej projektu;

-     zdobywanie nowych wymagań dot. projektu;

-     ocena ryzyka, utworzenie planów naprawczych oraz ich realizacja.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

-     usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

-     usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajdują się m.in.:

·      kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

·      kategoria 70.22.2 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·      pozycja 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pozycja PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje:

-     usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

-     usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

-     usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Z kolei dział 74 PKWiU „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna” obejmuje:

-     usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

-     usługi fotograficzne,

-     usługi związane z tłumaczeniami,

-     pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69,

-     usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22,

-     usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,

-     badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,

-     badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72,

-     reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.

Dział 74 zawiera grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które obejmuje:

-     usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

-     usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

-     usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

-     usługi doradztwa ślubnego,

-     usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług zarządzania prawami związanymi z filmami, sklasyfikowanych w 59.13.12.0,

-     usług zarządzania prawami związanymi z twórczością artystyczną, sklasyfikowanych w 90.02.19.1,

-     usług związanych z działalnością obiektów kulturalnych, sklasyfikowanych w 90.04.10.0,

-     usług organizowania imprez sportowych, sklasyfikowanych w 93.11.10.0, 93.12.10.0.

Natomiast dział 85 PKWiU „Usługi w zakresie edukacji” obejmuje:

-     usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-     edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-     edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-     edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-     usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-     usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-     pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-     pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-     usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

-     usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

Dział 85 zawiera grupowanie PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które obejmuje:

-     edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

-     kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

-     kursy udzielania pierwszej pomocy,

-     kursy szybkiego czytania,

-     naukę religii,

-     szkoły przetrwania,

-     usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

-     usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

-     usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

-     usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że świadczone przez Pana usługi Scrum Mastera i Project Managera, których zakres się pokrywa, i które składają się na jedną usługę, najbardziej odpowiadają zakresowi działu PKWiU 70 (70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”), z elementami usług z grupowania PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”,

Reasumując, w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia ww. usług, które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku okoliczności – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko co do prawidłowości stosowanej stawki ryczałtu uznano za prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia w ramach ww. czynności innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu, w szczególności usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, w szczególności w zakresie wskazanego grupowania PKWiU dla świadczonych usług. Tym samym interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.