0115-KDST2-2.4011.484.2026.2.AJZ

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania –pismami z 24 lipca oraz 7 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług związanych z infrastrukturą telekomunikacyjną X.

Zakres wykonywanych usług obejmuje w szczególności:

–      wykonywanie technicznej dokumentacji infrastruktury telekomunikacyjnej X,

–      wykonywanie oględzin obiektów telekomunikacyjnych,

–      sporządzanie dokumentacji zdjęciowej na potrzeby techniczne, projektowe oraz serwisowe,

–      sporządzanie raportów technicznych,

–      wykonywanie inwentaryzacji infrastruktury telekomunikacyjnej,

–      wykonywanie site survey,

–      sporządzanie dokumentacji powykonawczej,

–      raportowanie stanu technicznego infrastruktury.

Dokumentacja zdjęciowa wykonywana przez Pana nie ma charakteru artystycznego ani reklamowego. Zdjęcia wykonywane są wyłącznie w celu dokumentacji technicznej infrastruktury telekomunikacyjnej oraz przygotowania raportów technicznych dla operatorów telekomunikacyjnych i podmiotów technicznych. Usługi wykonywane są wyłącznie na rzecz przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Wykonuje Pan obecnie opisane usługi oraz zamierza wykonywać je również w przyszłości.

Uzupełnienie wniosku

W zakresie zaistniałego stanu faktycznego wniosek dotyczy roku podatkowego 2026, począwszy od dnia rozpoczęcia przez Pana działalności gospodarczej, tj. od 2 marca 2026 r.

W zakresie zdarzenia przyszłego wniosek dotyczy pozostałej części roku podatkowego 2026 oraz kolejnych lat podatkowych, pod warunkiem, że zakres świadczonych usług i obowiązujące przepisy podatkowe nie ulegną zmianie.

Nie posiada Pan obecnie klasyfikacji PKWiU usług będących przedmiotem wniosku ani opinii klasyfikacyjnej wydanej przez urząd statystyczny.

Posiadany przez Pana kod 71.12.B – Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne jest kodem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), a nie symbolem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Nie występował Pan dotychczas do właściwego urzędu statystycznego o zaklasyfikowanie opisanych we wniosku usług do określonego grupowania PKWiU.

Usługi będące przedmiotem wniosku polegają przede wszystkim na przeprowadzaniu oględzin obiektów telekomunikacyjnych X, wykonywaniu dokumentacji fotograficznej, spisywaniu znajdujących się na obiekcie urządzeń i oznaczeń oraz przekazywaniu zebranych informacji zleceniodawcy w formie raportu.

Usługi będące przedmiotem wniosku nie obejmują wykonywania projektów budowlanych lub wykonawczych, obliczeń konstrukcyjnych, projektowania instalacji, badań laboratoryjnych, certyfikacji, wykonywania pomiarów elektrycznych, montażu urządzeń, napraw, modernizacji ani robót budowlanych.

Ewentualne pomiary wykonywane podczas oględzin mają charakter pomocniczy i dotyczą wyłącznie ustalenia wymiarów, odległości lub położenia elementów potrzebnych do sporządzenia dokumentacji.

Przez infrastrukturę telekomunikacyjną X rozumie Pan zespół urządzeń i elementów tworzących stację bazową telefonii komórkowej, w szczególności:

–      konstrukcję wsporczą, maszt, wieżę lub część budynku, na której znajduje się instalacja;

–      anteny sektorowe, radiolinie oraz moduły radiowe;

–      szafy i urządzenia telekomunikacyjne, urządzenia sterujące oraz elementy transmisyjne;

–      przewody antenowe, światłowodowe, telekomunikacyjne i zasilające;

–      trasy kablowe, drabinki, koryta, przepusty i mocowania;

–      instalację zasilającą AC i DC, prostowniki, rozdzielnice i baterie rezerwowe;

–      instalację uziemiającą i odgromową;

–      urządzenia wentylacji, chłodzenia lub klimatyzacji;

–      oznaczenia, etykiety, numery urządzeń i pozostałe wyposażenie techniczne obiektu.

Powyższe elementy są objęte oględzinami i dokumentacją wyłącznie w zakresie niezbędnym do przedstawienia zleceniodawcy aktualnego stanu obiektu.

Site survey polega na przeprowadzeniu wizji lokalnej na terenie istniejącej lub planowanej stacji X. W trakcie site survey wykonuje Pan w szczególności:

–      oględziny wizualne obiektu i znajdujących się na nim urządzeń;

–      dokumentację zdjęciową poszczególnych elementów;

–      spis urządzeń, oznaczeń, numerów seryjnych i etykiet;

–      określenie położenia urządzeń i przebiegu tras kablowych;

–      pomocnicze pomiary wymiarów i odległości;

–      porównanie stanu zastanego z otrzymaną dokumentacją lub zakresem zlecenia;

–      odnotowanie widocznych braków, różnic, uszkodzeń lub niezgodności;

–      zebranie informacji potrzebnych zleceniodawcy do dalszego planowania prac, serwisu, inwentaryzacji albo przygotowania dokumentacji powykonawczej.

Efektem site survey jest przekazanie zleceniodawcy uporządkowanej dokumentacji, która może obejmować raport opisowy, zestaw zdjęć, wykaz urządzeń i oznaczeń, wyniki pomocniczych pomiarów oraz wykaz zauważonych różnic lub braków.

Nie podejmuje Pan w ramach tej usługi decyzji projektowych ani wykonawczych. Nie sporządza samodzielnego projektu technicznego i nie wykonuje w ramach site survey montażu, napraw ani robót budowlanych.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z opisanych usług technicznej dokumentacji infrastruktury telekomunikacyjnej X, obejmujących wykonywanie dokumentacji zdjęciowej, raportów technicznych, oględzin obiektów oraz inwentaryzacji infrastruktury, mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, opisane usługi mają charakter techniczny i dokumentacyjny. Wykonywana dokumentacja zdjęciowa stanowi jedynie element dokumentacji technicznej infrastruktury telekomunikacyjnej i nie ma charakteru usług fotograficznych ani działalności artystycznej.

Celem wykonywanych czynności jest dokumentowanie stanu technicznego infrastruktury telekomunikacyjnej X, wykonywanie raportów technicznych, inwentaryzacji oraz dokumentacji na potrzeby operatorów telekomunikacyjnych i podmiotów technicznych. W związku z powyższym przychody uzyskiwane z opisanych usług powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

– działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

– pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

 a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

 b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem  art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒    14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

‒    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług związanych z infrastrukturą telekomunikacyjną X. Przez infrastrukturę telekomunikacyjną X rozumie Pan zespół urządzeń i elementów tworzących stację bazową telefonii komórkowej.

Zakres wykonywanych przez Pana usług obejmuje w szczególności:

– wykonywanie technicznej dokumentacji infrastruktury telekomunikacyjnej X,

– wykonywanie oględzin obiektów telekomunikacyjnych,

– sporządzanie dokumentacji zdjęciowej na potrzeby techniczne, projektowe oraz serwisowe,

– sporządzanie raportów technicznych,

– wykonywanie inwentaryzacji infrastruktury telekomunikacyjnej,

– wykonywanie site survey,

– sporządzanie dokumentacji powykonawczej,

– raportowanie stanu technicznego infrastruktury.

Site survey polega na przeprowadzeniu wizji lokalnej na terenie istniejącej lub planowanej stacji X, w jego trakcie wykonuje Pan w szczególności:

– oględziny wizualne obiektu i znajdujących się na nim urządzeń;

– dokumentację zdjęciową poszczególnych elementów;

– spis urządzeń, oznaczeń, numerów seryjnych i etykiet;

– określenie położenia urządzeń i przebiegu tras kablowych;

– pomocnicze pomiary wymiarów i odległości;

– porównanie stanu zastanego z otrzymaną dokumentacją lub zakresem zlecenia;

– odnotowanie widocznych braków, różnic, uszkodzeń lub niezgodności;

– zebranie informacji potrzebnych zleceniodawcy do dalszego planowania prac, serwisu, inwentaryzacji albo przygotowania dokumentacji powykonawczej.

Efektem site survey jest przekazanie zleceniodawcy uporządkowanej dokumentacji, która może obejmować raport opisowy, zestaw zdjęć, wykaz urządzeń i oznaczeń, wyniki pomocniczych pomiarów oraz wykaz zauważonych różnic lub braków.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), zasady metodyczne PKWiU oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z pkt 7.6.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

‒    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

‒    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

‒    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH” zawiera następujące klasy:

·       71.11 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE”,

·       71.12 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”,

·       71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Klasa 71.11 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE”, obejmuje następujące grupowania:

·       71.11.10.0 „Projekty i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych”,

·       71.11.21.0 „Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków mieszkalnych”,

·       71.11.22.0 „Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków niemieszkalnych”,

·       71.11.23.0 „Usługi architektoniczne związane z przywróceniem budynkom charakteru historycznego”,

·       71.11.24.0 „Usługi doradcze w zakresie projektów architektoniczno-budowlanych”.

Klasa 71.12 „USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE”, obejmuje następujące grupowania:

·       71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego”,

·       71.12.12.0 „Usługi projektowania technicznego budynków”,

·       71.12.13.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów energetycznych”,

·       71.12.14.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów związanych z transportem”,

·       71.12.15.0 „Usługi projektowania technicznego obiektów związanych z gospodarowaniem odpadami niebezpiecznymi i innymi niż niebezpieczne”,

·       71.12.16.0 „Usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających”,

·       71.12.17.0 „Usługi projektowania technicznego procesów przemysłowych i produkcyjnych”,

·       71.12.18.0 „Usługi projektowania technicznego systemów telekomunikacyjnych i nadawczych”,

·       71.12.19.0 „Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć”.

Klasa 71.20 „USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, obejmuje następujące grupowania:

·       71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i czystości substancji”,

·       71.20.12.0 „Usługi w zakresie badań i analiz właściwości fizycznych”,

·       71.20.13.0 „Usługi w zakresie badań i analiz zintegrowanych systemów mechanicznych i elektrycznych”,

·       71.20.14.0 „Usługi w zakresie przeglądów technicznych pojazdów”,

·       71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

Wg wyjaśnień GUS do PKWiU:

·      Dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, obejmuje:

‒    usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

‒    usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

‒    badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

·      Grupowanie 71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego” obejmuje:

‒    usługi doradztwa dotyczące zasad i metod inżynierskich, jeśli są wykonywane niezależnie od projektu inżynierskiego, włączając analizę, badania i przeglądy,

‒    usługi rzeczoznawcy, który ze względu na doświadczenie, wyszkolenie, umiejętności lub wiedzę inżynierską, jest uznawany za osobę wykwalifikowaną w zakresie wydawania fachowej opinii w tego typu sprawach,

‒    badanie techniczne uszkodzonego systemu inżynieryjnego lub konstrukcji celem określenia jego przyczyn.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług doradztwa, badań i raportów wykonywanych w połączeniu z projektem, sklasyfikowanych w 71.12.12.0 – 71.12.19.

·      Grupowanie 71.20.13.0 „Usługi w zakresie badań i analiz zintegrowanych systemów mechanicznych i elektrycznych” obejmuje:

‒    usługi w zakresie badań i analiz właściwości mechanicznych i elektrycznych kompletnych maszyn, silników, pojazdów samochodowych, narzędzi, urządzeń, sprzętu komunikacyjnego i pozostałego sprzętu zawierającego elementy mechaniczne i elektryczne.

·      Grupowanie 71.20.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych” obejmuje:

‒    usługi w zakresie nieinwazyjnych badań i analiz natury technicznej lub naukowej,

‒    usługi w zakresie badań radiograficznych, magnetycznych i ultradźwiękowych części maszyny oraz konstrukcji mające na celu wykrycie uszkodzeń; badania te są często przeprowadzane na miejscu,

‒    usługi w zakresie wydawania certyfikatów dla statków, statków powietrznych, tam itp.,

‒    usługi w zakresie wydawania certyfikatów i poświadczeń autentyczności dzieł sztuki,

‒    usługi w zakresie badań radiologicznych spawów,

‒    usługi w zakresie analiz wykonywanych przez laboratoria policyjne,

‒    pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług wyceny szkód w imieniu firm ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0,

‒    usług przeglądów technicznych pojazdów samochodowych, sklasyfikowanych w 71.20.14.0,

‒    analiz medycznych i badań świadczonych przez medyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0.

W tym miejscu podkreślić trzeba, że cytowany wcześniej 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 14% dla wszystkich usług, które mieszczą się w dziale 71 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, w tym również usług w zakresie badań i analiz technicznych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis świadczonych usług, zasady metodyczne oraz ww. wyjaśnienia GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że opisane usługi technicznej dokumentacji X wpisują się w zakres działu PKWiU 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”. Świadczone przez Pana usługi obejmują wykonywanie dokumentacji zdjęciowej, raportów technicznych, oględzin obiektów oraz inwentaryzacji infrastruktury. Zatem, pomimo że usługi te nie obejmują wykonywania projektów budowlanych lub wykonawczych, obliczeń konstrukcyjnych, projektowania instalacji, badań laboratoryjnych, certyfikacji, wykonywania pomiarów elektrycznych, montażu urządzeń, napraw, modernizacji ani robót budowlanych, zgodnie z przywołanymi wyżej wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015, nie są wyłączone z działu 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

Zatem stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia opisanych usług, które wpisują się w zakres działu PKWiU 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, zastosowanie znajdzie ma/będzie miała stawka ryczałtu w wysokości stawka 14% przychodów, określona w art. art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał 8,5%.

Tym samym, stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

–      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

–      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.