0115-KDST2-2.4011.451.2024.11.RS

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani:

1)  ponownie rozpatruję sprawę Pani wniosku z 17 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 11 lutego 2026 r. sygn. III SA/Wa 1537/25, i

2)  stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od 1 października 2024 r. wznowiła Pani jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: „CEiDG”), wybierając opodatkowanie PIT w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz opodatkowuje przychody ze świadczonych usług stawką ryczałtu wysokości 15%. Jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W 2025 r. zamierza Pani kontynuować opodatkowanie w zakresie PIT ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z wpisem do CEiDG przeważająca działalność gospodarcza to: Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (kod PKD 70.22.Z). Zawarła Pani z kontrahentem (dalej: „Kontrahent”) umowę o świadczenie usług (dalej: „Umowa o Świadczenie Usług”) w obszarze zarządzania strategią marketingową grupy spółek kontrolowanych przez wspólników Kontrahenta. W ramach Umowy o Świadczenie Usług zobowiązała się Pani w szczególności do:

(i) opracowywania, wdrożenia, realizacji oraz zarządzania długoterminową strategią marketingową i komunikacyjną grupy spółek kontrolowanych przez wspólników Kontrahenta, która uwzględnia cele biznesowe, cele sprzedażowe i cele marki, przy współpracy z Zarządem oraz zespołem Kontrahenta;

(ii) budowania wizerunku marki, który jest zgodny z wartościami i celami firmy;

(iii) planowania i realizacji kampanii marketingowych, które mają na celu zwiększenie sprzedaży; świadomości marki i zaangażowania klientów;

(iv) zarządzania budżetem marketingowym w celu osiągnięcia celów założonych w strategii marketingowej i komunikacyjnej;

(v) współpracy ze strategicznymi partnerami w obszarze marketingu w tym z agencjami marketingowymi, koordynacji pracy, weryfikacji wyników i działań marketingowych realizowanych przez agencje;

(vi) wsparcia działu sprzedaży w realizacji celów sprzedażowych;

vii) uczestnictwa w modelowaniu docelowego projektu architektonicznego inwestycji z Architektami oraz zapewnieniu jego spójności z pozycjonowaniem marketingowym projektu.

Zgodnie z Umową o Świadczenie Usług ponosi Pani pełną odpowiedzialność za czynności wykonywane w ramach umowy.

Spełnia Pani i będzie spełniać wszystkie warunki do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu, gdyż wobec Pani nie zachodzi i nie będzie zachodzić żadna z negatywnych przesłanek wykluczająca opodatkowanie ryczałtem wymieniona w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o ryczałcie.

Zarówno w 2024 r. jak i w 2025 r. nie uzyska Pani przychodów z działalności gospodarczej przekraczających kwotę 2.000.000 euro.

Zaznacza Pani, że nie wykonuje oraz nie zamierza wykonywać usług doradztwa, w szczególności doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym oraz finansowym.

Uzupełnienie wniosku

Na wstępie Pani nadmienia, że podatnicy nie mają obowiązku podawania klasyfikacji PKWiU we wnioskach o interpretacje indywidualne, ponieważ punktem wyjścia dla przypisania danego przychodu jako uzyskanego ze świadczenia określonej usługi powinny być nazwy usług wymienionych w poszczególnych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”). Dopiero następnie poprzez jak najbardziej szczegółowy opis danej czynności można dokonywać ich grupowania do zakresu rzeczowego PKWiU. Nie może ono jednak zastąpić określenia usług, których wykonywanie i uzyskiwanie z tego tytułu przychodów powoduje możliwość ich opodatkowania według właściwej stawki podatku. Stanowisko takie zaprezentował Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 stycznia 2024 r. sygn. akt II FSK 487/23, który pomimo tego, że zapadł w indywidualnej sprawie podatnika wskazuje generalne zasady stosowania klasyfikacji PKWiU w procesie wykładni przepisów ustawy o ryczałcie. Biorąc zaś pod uwagę znaczenie rozstrzygnięć Naczelnego Sądu Administracyjnego w procesie wykładni sądowej prawa podatkowego nie można tego wyroku ignorować.

Oznacza to, że obowiązek określenia prawidłowego kodu PKWiU spoczywa na Dyrektorze Krajowej Informacji Skarbowej jako organie wydającym interpretację indywidualną.

Pomocniczo wskazuje Pani, że w jej ocenie opisane we wniosku usługi, które świadczy na rzecz Kontrahenta na podstawie zawartej z nim Umowy o Świadczenie usług mogą zostać zakwalifikowane do grupowania 70.22.13.0 oraz/albo 74.90.20.0 PKWiU (w ten sposób zbliżone do Pani usługi zostały zakwalifikowane np. w interpretacji indywidualnej z 24 czerwca 2024 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.403.2024.2.MZ).

Na pytanie: na czym polegają realizowane przez Panią w ramach świadczonych usług wymienione we wniosku czynności wskazała Pani:

a)  w odniesieniu do opracowania wdrożenia realizacji oraz zarządzania długoterminową strategią marketingową i komunikacyjną grupy spółek kontrolowanych przez wspólników kontrahenta, która uwzględnia cele biznesowe, sprzedażowe i marki, przy współpracy z zarządem oraz zespołem Kontrahenta:

‒    przy współpracy z agencjami reklamowymi tworzy Pani plan jak Kontrahent powinien reklamować swoje produkty i jak komunikować się z klientami; ten plan pomaga firmie zarabiać więcej, sprzedawać produkty i budować swoją markę; współpracuje przy tym Pani z Zarządem Spółki i zespołem;

b)  w odniesieniu do budowania wizerunku marki, który jest zgodny z wartościami i celami firmy:

‒    planuje Pani oraz wdraża działania, które tworzą wizerunek firmy, aby ludzie, którzy kupują (...) wiedzieli, co ona reprezentuje, w co wierzy i co chce osiągnąć;

c)  w odniesieniu do planowania i realizacji kampanii marketingowych, które mają na celu zwiększenie sprzedaży: świadomości marki i zaangażowania klientów:

‒    przy współpracy z agencjami planuje Pani różne reklamy i działania, które mają na celu, to aby więcej osób kupowało (...), poznawało markę i angażowało się w to, co robią;

d)  w odniesieniu do zarządzania budżetem marketingowym w celu osiągnięcia celów założonych w strategii marketingowej i komunikacyjnej:

‒    planuje Pani, ile pieniędzy przeznaczyć na ww. działania: reklamę (np. w telewizji, Internecie, czy social media), promocje, eventy, współpracę z influencami lub inne działania, które pomogą dotrzeć do potencjalnych Klientów; ważne jest, aby firma nie wydała więcej niż trzeba, a jednocześnie osiągnęła jak najlepsze wyniki - czyli np. większą sprzedaż, większą rozpoznawalność marki i większe zainteresowanie klientów;

e)  w odniesieniu do współpracy ze strategicznymi partnerami w obszarze marketingu, w tym z agencjami marketingowymi, koordynacji pracy, weryfikacji wyników i działań marketingowych realizowanych przez agencje:

‒    koordynuje Pani pracę kilku agencji reklamowych, które wspierają spółkę,

‒    sprawdza Pani poprawność tych działań, aby dostarczyli więcej klientów, którzy chcą kupić (...);

f)   w odniesieniu do wsparcia działu sprzedaży w realizacji celów sprzedażowych:

‒    wspiera Pani zespół sprzedaży w osiąganiu ich celów, np. w sprzedaży większej liczby produktów;

‒    koordynuje Pani przygotowanie reklamy czy materiałów do sprzedaży;

g)  w odniesieniu do uczestnictwa w modelowaniu docelowego projektu architektonicznego inwestycji z Architektami oraz zapewnieniu jego spójności z pozycjonowaniem marketingowym projektu:

‒    bierze Pani udział w spotkaniach z Architektami, dbając o to, żeby projekt, który wchodzi do sprzedaży pasował do sposobu, w jaki chcą, żeby firma była postrzegana i spełniała oczekiwania Klientów.

Usługi opisane we wniosku świadczy Pani wyłącznie na rzecz Kontrahenta przy czym w umowie o świadczenie usług wskazane jest jednoznacznie, że usługi te świadczy Pani na własne ryzyko.

W Pani ocenie, zawarta umowa z Kontrahentem nie ma charakteru umowy o zarządzanie, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze na co wskazuje między innymi opis wykonywanych w ramach tej umowy przez Panią czynności. Dodatkowo wskazuje Pani, że jej Kontrahent jest podmiotem działającym w branży deweloperskiej. Osobiście nie ma Pani wpływu na wykonywanie czynności zarządczych u Kontrahenta. Pani zadania w ramach świadczonych usług na rzecz Kontrahenta ograniczają się przede wszystkim do koordynowania kwestii związanych z działalnością marketingową.

Pani Kontrahent nie jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kontrahent działa w formie Spółki Jawnej. Nie jest Pani wspólnikiem/współwłaścicielem/udziałowcem Spółki, na rzecz której świadczy ww. usługi. Nie jest Pani również w zarządzie Kontrahenta, dla którego świadczy usługi, o których mowa we wniosku.

Pytanie

Czy prawidłowe jest Pani stanowisko, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym w we wniosku, przychody uzyskane z tytułu świadczenia usług na podstawie Umowy o Świadczenie Usług mogą korzystać z opodatkowania według stawki ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, prawidłowe jest stanowisko, że w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, przychody uzyskane z tytułu świadczenia usług na podstawie Umowy o Świadczenie Usług mogą korzystać z opodatkowania według stawki ryczałtu 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie „ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5%: przychodów z działalności usługowej (...).”

W art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie ustawodawca wskazał, że „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 1440, z 2019 r. poz. 2554 oraz 2020 r.)

Podatnicy nie mają obowiązku podawania klasyfikacji PKWiU we wnioskach o interpretacje indywidualne, ponieważ punktem wyjścia dla przypisania danego przychodu jako uzyskanego ze świadczenia określonej usługi powinny być nazwy usług wymienionych w poszczególnych przepisach ustawy o ryczałcie. Dopiero następnie poprzez jak najbardziej szczegółowy opis danej czynności można dokonywać ich grupowania do zakresu rzeczowego PKWiU. Nie może ono jednak zastąpić określenia usług, których wykonywanie i uzyskiwanie z tego tytułu przychodów powoduje możliwość ich opodatkowania według właściwej stawki podatku.

Stanowisko takie prezentuje Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 stycznia 2024 r. sygn. akt II FSK 487/23, który pomimo tego, że zapadł w indywidualnej sprawie podatnika wskazuje generalne zasady stosowania klasyfikacji PKWiU w procesie wykładni przepisów ustawy o ryczałcie.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do przychodów uzyskanych z tytułu usług, świadczonych przez Panią na podstawie Umowy o Świadczenie Usług, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki ryczałtu dla tego typu usług.

Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpatrzył Pani wniosek z 17 października 2024 r. i 23 stycznia 2025 r. wydał postanowienie nr 0115-KDST2-2.4011.451.2024.2.RS, o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stwierdzając, że nie uzupełniła Pani wszystkich braków formalnych wniosku. Postanowienie odebrała Pani 14 lutego 2025 r.

20 lutego 2025 r. (data nadania) wniosła Pani zażalenie na ww. postanowienie.

W wyniku ponownej analizy sprawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie znalazł podstaw do uchylenia zaskarżonego rozstrzygnięcia, w związku z czym postanowieniem z 23 kwietnia 2025 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.451.2024.4.AP utrzymał je w mocy. Postanowienie zostało doręczone Pani 28 kwietnia 2025 r.

Skarga na postanowienie

Na postanowienie wydane przez organ podatkowy drugiej instancji złożyła Pani 28 maja 2025 r. (data nadania) za pośrednictwem Poczty Polskiej skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, w której wniosła o uchylenie zaskarżonego postanowienia oraz poprzedzającego je postanowienia w całości oraz zasądzenie kosztów postępowania sądowego.

Postępowanie przed sądem administracyjnym

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 11 lutego 2026 r., sygn. akt III SA/Wa 1537/25 uchylił zaskarżone postanowienie z 23 kwietnia 2025 r., znak 0115-KDST2-2.4011.451.2024.4.AP i poprzedzające je postanowienie z 23 stycznia 2025 r., znak 0115-KDST2-2.4011.451.2024.2.RS.

Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 11 lutego 2026 r., sygn. akt III SA/Wa 1537/25 wpłynął do organu 28 maja 2026 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Dyrektor Krajowej informacji Skarbowej wykonuje obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•      uwzględnia ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w ww. wyroku;

•      ponownie rozpatruje Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i stwierdza, że stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie oznacza:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Zauważyć również trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług związanych z doradztwem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazała Pani, że od 1 października 2024 r. wznowiła działalność gospodarczą. Zawarła Pani umowę o świadczenie usług w obszarze zarządzania strategią marketingową grupy spółek kontrolowanych przez wspólników kontrahenta. W ramach tej umowy zobowiązała się Pani w szczególności do:

·      opracowywania, wdrożenia, realizacji oraz zarządzania długoterminową strategią marketingową i komunikacyjną grupy spółek kontrolowanych przez wspólników kontrahenta, która uwzględnia cele biznesowe, cele sprzedażowe i cele marki, przy współpracy z zarządem oraz zespołem kontrahenta:

‒    w ramach tych czynności, przy współpracy z agencjami reklamowymi, tworzy Pani plan jak kontrahent powinien reklamować swoje produkty i jak komunikować się z klientami, plan pomaga firmie zarabiać więcej, sprzedawać produkty i budować swoją markę;

·      budowania wizerunku marki, który jest zgodny z wartościami i celami firmy:

‒    w ramach tych czynności planuje Pani oraz wdraża działania, które tworzą wizerunek firmy, aby ludzie, którzy kupują (...) wiedzieli, co ona reprezentuje, w co wierzy i co chce osiągnąć;

·      planowania i realizacji kampanii marketingowych, które mają na celu zwiększenie sprzedaży; świadomości marki i zaangażowania klientów:

‒    w ramach tych czynności, przy współpracy z agencjami, planuje Pani różne reklamy i działania, które mają na celu, to aby więcej osób kupowało (...), poznawało markę i angażowało się w to, co robią;

·      zarządzania budżetem marketingowym w celu osiągnięcia celów założonych w strategii marketingowej i komunikacyjnej:

‒    w ramach tych czynności planuje Pani, ile pieniędzy przeznaczyć na ww. działania: reklama (np. w telewizji, Internecie, czy social media), promocje, eventy, współpracę z influencami lub inne działania, które pomogą dotrzeć do potencjalnych klientów;

·      współpracy ze strategicznymi partnerami w obszarze marketingu, w tym z agencjami marketingowymi, koordynacji pracy, weryfikacji wyników i działań marketingowych realizowanych przez agencje

‒    w ramach tych czynności koordynuje Pani pracę kilku agencji reklamowych, które wspierają spółkę, sprawdza Pani poprawność tych działań;

·      wsparcia działu sprzedaży w realizacji celów sprzedażowych:

‒    w ramach tych czynności wspiera Pani zespół sprzedaży w osiąganiu ich celów, np. w sprzedaży większej liczby produktów, koordynuje Pani przygotowanie reklamy czy materiałów do sprzedaży;

·      uczestnictwa w modelowaniu docelowego projektu architektonicznego inwestycji z architektami oraz zapewnieniu jego spójności z pozycjonowaniem marketingowym projektu:

‒    w ramach tych czynności bierze Pani udział w spotkaniach z architektami, dbając o to, żeby projekt, który wchodzi do sprzedaży pasował do sposobu, w jaki chcą, żeby firma była postrzegana i spełniała oczekiwania klientów.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676), Zasady metodyczne oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dział 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

‒    usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

‒    usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Według Schematu klasyfikacji w dziale PKWiU 70 znajduje się kategoria 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, która zawiera następujące pozycje:

•     PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym”,

•     PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków”,

•     PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”,

•     PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”,

•     PKWiU 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją”,

•     PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

•     PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”.

Grupowanie PKWiU 70.22.11.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa (organizacji). W szczególności usługi doradztwa mogą dotyczyć jednego lub kilku z następujących zagadnień:

‒    określenia polityki działania firmy,

‒    określenia struktury organizacyjnej (systemu podejmowania decyzji), które w sposób najbardziej efektywny odpowiadać będą celom przedsiębiorstwa,

‒    organizacji prawnej,

‒    strategicznych planów działania,

‒    usług doradztwa w zakresie rozwoju i restrukturyzacji firmy, takich jak: fuzja, nabywanie przedsiębiorstw, spółki joint ventures, sojusze strategiczne, dywersyfikacja, prywatyzacja,

‒    rozwoju systemu informacji dla celów zarządzania,

‒    opracowywania raportów kierowniczych i kontrola,

‒    planów przekształcenia firmy,

‒    kontroli form i metod kierowania,

‒    opracowywania programów ukierunkowanych na zwiększanie zysków,

‒    pozostałych spraw o szczególnym znaczeniu dla podniesienia poziomu kierowania przedsiębiorstwem (organizacją).

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług doradztwa prawnego i reprezentacji w zakresie prawa, sklasyfikowanych w 69.10.1,

‒    usług doradców finansowych i negocjatorów w zakresie przeprowadzania fuzji i nabywania przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 66.19.21.0.

Grupowanie PKWiU 70.22.12.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu podejmowania decyzji natury finansowej, takie jak:

‒    zarządzanie kapitałem obrotowym i płynnością, określenie właściwej struktury kapitału,

‒    analiza propozycji inwestycyjnych,

‒    zarządzanie aktywami,

‒    rozwój systemów rachunkowości oraz kontroli wydatków i budżetu,

‒    usługi doradztwa finansowego związane z fuzją, nabywaniem przedsiębiorstw itp., dotyczące metod wyceny, sposobów płatności, metod kontroli, finansów / rozliczeń międzynarodowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług projektowania i opracowywania oprogramowania komputerowego dla systemów rachunkowości, sklasyfikowanych w 62.01.1,

‒    usług maklerskich związanych z rynkiem papierów wartościowych, sklasyfikowanych w 66.12.11.0,

‒    usług związanych z zarządzaniem portfelem papierów wartościowych, sklasyfikowanych w 66.30.11.0,

‒    usług rachunkowo-księgowych i w zakresie audytu finansowego, sklasyfikowanych w 69.20,

‒    usług doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych dla przedsiębiorstw, sklasyfikowanych w 69.20.3.

Z kolei grupowanie PKWiU 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii i działalności marketingowej

danej organizacji. Usługi doradztwa marketingowego mogą dotyczyć jednego lub kilku następujących zagadnień:

‒    analizy i formułowania strategii marketingowej,

‒    formułowania programów obsługi klientów, polityki cen, polityki reklamowej i organizowania kanałów dystrybucyjnych,

‒    sprzedaży i szkolenia personelu prowadzącego sprzedaż,

‒    organizacji kanałów marketingowych (sprzedaż hurtownikom lub bezpośrednio detalistom, sprzedaż wysyłkowa, franczyza itp.), projektowania opakowań i innych zagadnień związanych ze strategią marketingową i działalnością organizacji.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, sklasyfikowanych w 70.21.10.0,

‒    usług reklamowych, sklasyfikowanych w 73.11.

Natomiast grupowanie PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi” obejmuje usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich, polityki, praktyki i procedur w danej organizacji. Usługi takie mogą dotyczyć jednego lub kilku zagadnień z zakresu:

‒    rekrutacji, wynagrodzenia, odszkodowania, zasiłków, oceny wydajności pracy,

‒    rozwoju organizacyjnego (poprawa funkcjonowania układów wewnątrz i między grupami pracowników),

‒    szkolenia pracowników i zaspokajania potrzeb związanych z ich rozwojem,

‒    procedur związanych z przekwalifikowaniem zawodowym zwalnianych pracowników i planów pomocy pracownikom,

‒    przygotowania kadry do przejęcia obowiązków po odchodzących osobach,

‒    zgodności z przepisami państwowymi w takich dziedzinach jak: ochrona zdrowia, bhp, wynagrodzenia, odszkodowania dla pracowników i prawo pracy,

‒    relacji między pracownikami a kadrą kierowniczą,

‒    kontroli zasobów ludzkich.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług świadczonych przez urzędy/agencje pracy, sklasyfikowanych w 78.10.1,

‒    usług wspomagających edukację, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

Grupowanie 70.22.15.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją” obejmuje usługi doradztwa, takie jak:

‒    z zakresu udoskonalania metod i procedur związanych z produkcją,

‒    udoskonalanie usług biurowych i operacyjnych w zakresie:

‒    planu pomieszczeń biurowych,

‒    planowania organizacji pracy,

‒    norm pracy,

‒    automatyzacja pracy biurowej, tj. wybór i instalację systemów zautomatyzowanych,

‒    rozwój produktów, zapewnienie (wysokiej) jakości i zarządzanie, jakością,

‒    bezpieczeństwo i ochronę zakładu produkcyjnego.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw, sklasyfikowanych w 70.22.16.0,

‒    usług doradztwa związanego z projektowaniem technicznym procesów przemysłowych i produkcyjnych, sklasyfikowanych w 71.12.17.0,

‒    usług świadczonych przez agronomów i ekonomistów rolnych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0

Następne grupowanie PKWiU 70.22.16.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem” obejmuje:

‒    usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw (dostarczenie produktu, włączając usługi zarządzania w zakresie inwentaryzacji oraz magazynowanie, przechowywanie i dystrybucję),

‒    usługi doradztwa związane z zarządzaniem logistycznym, w zakresie:

‒    utrzymywania istniejącego poziomu zapasów, ustalenia najbardziej aktualnych potrzeb klienta dotyczących stanu zapasów,

‒    dystrybucji i transportu uwzględniając procesy stosowane przez klienta do przechowywania, obsługi i przenoszenia towarów wewnątrz organizacji i ich wysyłania do innych klientów,

‒    magazynowania i przechowywania, włącznie z przyjmowaniem, przechowywaniem i wydawaniem towarów,

‒    prowadzenia konsultacji logistycznych,

‒    pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒    usług doradztwa w zakresie architektury, sklasyfikowanych w 71.11.24.0,

‒    usług doradztwa technicznego, sklasyfikowanych w 71.12.11.0,

‒    usług doradztwa w sprawach środowiska naturalnego, sklasyfikowanych w 74.90.13.0,

‒    pozostałych usług doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowanych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

Ostatnie grupowanie z klasy PKWiU 70.22, to grupowanie PKWiU 70.22.17.0 „Usługi zarządzania procesami gospodarczymi”. Grupowanie to obejmuje zapewnienie klientowi pakietu usług łączących zaawansowane technologie informatyczne z pracą (manualną lub profesjonalną w zależności od przyjętego rozwiązania), maszynami, obiektami, dostarczaniem infrastruktury dla usług komputerowych (hosting) do zarządzania procesami gospodarczymi w zakresie:

‒    finansów (przetwarzanie transakcji finansowych, obsługa kart kredytowych, usługi płatnicze, usługi udzielania pożyczek (kredytów)),

‒    zasobów ludzkich (administrowanie zasiłkami, opracowywanie listy płac, administrowanie personelem),

‒    zarządzania łańcuchem dostaw (zarządzanie zapasami, usługi związane z zamówieniami, usługi logistyczne, planowanie produkcji i obsługa zamówień),

‒    zarządzania relacjami z klientami (help desk, call centre, obsługa klienta),

‒    wymiany handlowej w obrębie jednego sektora lub branży przemysłu (elektrycznego, chemicznego, naftowego),

‒    pozostałych procesów gospodarczych zabezpieczających potrzeby klienta.

Natomiast grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

‒    usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego itp.,

‒    usługi zarządzania prawami autorskimi i związanymi z nimi dochodami, z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną,

‒    usługi zarządzania prawami do własności przemysłowej (patenty, licencje, znaki towarowe, franszyza itp.),

‒    usługi doradztwa ślubnego,

‒    usługi świadczone przez agencje i agentów w imieniu indywidualnych osób poszukujących zatrudnienia w filmie, teatrze lub innej działalności rozrywkowej lub sportowej, wydawania książek, sztuk, dzieł sztuki, fotografii itp. przez wydawców, producentów itp.

Wskazać trzeba, że pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Z przedstawionych okoliczności sprawy, w szczególności opisu wykonywanych czynności wynika, że Pani aktywność koncentruje się głównie na świadczeniu usług w obszarze zarządzania strategią marketingową.

Taka działalność wpisuje się w zakres usług objętych działem 70, tj. „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem” i – w ocenie tutejszego organu – dotyczy doradztwa związanego z zarządzaniem.

Jak sama Pani wskazała, świadczone usługi obejmują:

·      opracowanie, wdrażanie, realizację oraz zarządzanie długoterminową strategią marketingową i komunikacyjną, która uwzględnia cele biznesowe, cele sprzedażowe i cele marki;

·      planowanie i realizowanie kampanii marketingowych, które mają na celu zwiększenie sprzedaży;

·      zarządzanie budżetem marketingowym aby osiągnąć cele założone w strategii marketingowej i komunikacyjnej;

·      współpracę ze strategicznymi partnerami w obszarze marketingu, koordynację prac, weryfikację wyników i działań marketingowych realizowanych przez agencje marketingowe;

·      wspieranie działu sprzedaży w realizacji celów sprzedażowych;

·      uczestniczenie w modelowaniu docelowego projektu architektonicznego inwestycji z architektami oraz zapewnienie jego spójności z pozycjonowaniem marketingowym projektu.

W świetle powyższego, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług oraz wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi wpisują się w przestawiony wyżej zakres działu PKWiU 70 „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, w szczególności grupowania 70.22.13.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem”, które wprost mówi o doradztwie i pomocy operacyjnej z zakresu strategii i działalności marketingowej danej organizacji, z czym związane jest m.in. opracowywanie przez Panią, wdrażanie, realizacja oraz zarządzanie długoterminową strategią marketingową, czy też wspieranie (a więc doradzanie) działu sprzedaży w realizacji celów sprzedażowych.

W okolicznościach niniejszej sprawy, skoro świadczy Pani usługę doradztwa marketingowego, której istotą jest wspieranie, opracowywanie, planowanie, koordynowanie oraz zarządzanie działaniami marketingowymi stwierdzić należy, że kompleksowo pełni Pani rolę doradcy w obszarze rozwoju sprzedaży i marketingu, dla których to usług, jako usług doradztwa związanych z zarządzaniem, usługodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych działem PKWiU 70, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – stanowią usługi doradztwa związane z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.

W świetle powyższego Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wniesienia wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676)].

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Panią chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.