0115-KDST2-2.4011.446.2026.3.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest :

-     nieprawidłowe – w zakresie możliwości stosowania stawki ryczałtu 8,5% dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU: 62.01.12.0;

-     prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5% i 15%. Uzupełnił go Pan 14 czerwca i 5 lipca 2026 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1. Rezydencja podatkowa

Jest Pan obywatelem Polski, posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i prowadzi działalność gospodarczą w Polsce. Podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Źródła przychodów

Jedynym źródłem Pana przychodów są usługi świadczone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Nie uzyskuje Pan przychodów z innych źródeł, w szczególności z umowy o pracę, umów cywilnoprawnych, praw autorskich ani innych tytułów.

3. Charakter działalności

Prowadzona przez Pan działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ przedmiotem działalności są wyłącznie czynności zaliczane do usług zgodnie z PKWiU.

4. Ewidencja przychodów

Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne wyodrębnienie przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy. Zakres poszczególnych usług jest każdorazowo wyraźnie określony w umowach z klientami oraz na fakturach sprzedaży.

5. Szczegółowy opis świadczonych usług

5.1. Prowadzenie kampanii reklamowych w mediach społecznościowych (A, B)

a) Charakter usługi

Usługa polega na przygotowaniu, uruchamianiu, prowadzeniu oraz bieżącej optymalizacji kampanii reklamowych w mediach społecznościowych.

b) Zakres czynności

Zakres obejmuje konfigurację kampanii reklamowych, dobór grup docelowych, zarządzanie budżetami reklamowymi, optymalizację kreacji reklamowych, monitorowanie wyników oraz reagowanie na problemy techniczne po stronie platform reklamowych.

c) Efekt usługi

Efektem jest emisja i optymalizacja kampanii reklamowych skierowanych do określonych grup odbiorców.

Klasyfikacja PKWiU: 73.11.12.0

Stawka ryczałtu: 15%

5.2. Analiza skuteczności kampanii reklamowych oraz jakości leadów

a) Charakter usługi

Usługa polega wyłącznie na analizie wyników kampanii reklamowych prowadzonych przez klienta.

b) Zakres czynności

Zakres obejmuje analizę danych pochodzących z paneli reklamowych oraz systemów (...) klienta, ocenę wskaźników takich jak koszt pozyskania leada (CPL), koszt pozyskania klienta (CPA), współczynnik konwersji oraz zwrot z nakładów reklamowych (ROAS), a także konsultacje z działem sprzedaży klienta w celu oceny jakości leadów.

c) Efekt usługi

Efektem jest omówienie danych i obserwacji z klientem podczas sesji strategicznych dotyczących skuteczności działań reklamowych.

Usługa ta nie stanowi badań rynku ani badań opinii publicznej w rozumieniu PKWiU 73.20. Nie są prowadzone ankiety, sondaże ani badania konsumenckie.

Klasyfikacja PKWiU: 70.22.30.0

Stawka ryczałtu: 8,5%

5.3. Analiza rynków i konkurencji

a) Charakter usługi

Usługa polega na analizie działań konkurencji oraz sytuacji rynkowej w kontekście planów rozwojowych klienta.

b) Zakres czynności

Zakres obejmuje analizę ofert konkurencyjnych, aktywnych kampanii reklamowych konkurentów, rynków geograficznych oraz potencjalnych kierunków ekspansji działalności klienta.

c) Efekt usługi

Efektem jest przekazanie klientowi informacji omawianych podczas sesji strategicznych, bez sporządzania badań statystycznych lub raportów badawczych.

Usługi te nie polegają na zarządzaniu przedsiębiorstwem klienta ani podejmowaniu decyzji zarządczych w jego imieniu.

Klasyfikacja PKWiU: 70.22.30.0

Stawka ryczałtu: 8,5%

5.4. Optymalizacja i konfiguracja systemów (...)

a) Charakter usługi

Usługa polega na konfiguracji i obsłudze gotowych systemów (...) dostępnych na rynku.

b) Zakres czynności

Zakres obejmuje konfigurację pól, procesów i lejków sprzedażowych, integrację systemów (...) z formularzami kontaktowymi oraz dostosowanie ustawień systemu do potrzeb klienta.

c) Efekt usługi

Efektem jest usprawnienie pracy zespołu sprzedażowego klienta.

Usługi te nie obejmują projektowania architektury systemów informatycznych ani rozwoju technologii IT, a jedynie konfigurację i obsługę gotowych narzędzi dostępnych na rynku. Nie dochodzi do tworzenia, modyfikowania ani rozwoju oprogramowania w rozumieniu usług programistycznych.

Klasyfikacja PKWiU: 62.01.12.0

Stawka ryczałtu: 8,5%

5.5. Tworzenie i edycja stron internetowych w kreatorach (...) ((...), (...))

a) Charakter usługi

Usługa polega na tworzeniu i edycji prostych stron internetowych przy wykorzystaniu gotowych kreatorów stron typu (...).

b) Zakres czynności

Zakres obejmuje wybór szablonów, edycję treści, grafik, danych kontaktowych, linków oraz przygotowanie prostych stron typu (...).

c) Efekt usługi

Efektem jest gotowa strona internetowa oparta wyłącznie na narzędziach dostępnych na rynku.

Usługa nie obejmuje programowania ani pisania kodu.

Klasyfikacja PKWiU: 62.01.12.0

Stawka ryczałtu: 8,5%

6. Wyłączenia

Oświadcza Pan, że świadczone usługi:

• nie stanowią usług firm centralnych (head office),

• nie polegają na zarządzaniu przedsiębiorstwem klienta,

• nie obejmują podejmowania decyzji zarządczych w imieniu klienta,

• nie stanowią usług doradztwa finansowego, księgowego ani HR,

• nie obejmują usług programistycznych ani doradztwa IT.

7. Oświadczenie końcowe

Zgodnie z zasadami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług klasyfikacji wykonywanych czynności dokonuje podatnik. W Pana ocenie, opisane usługi mieszczą się w wskazanych grupowaniach PKWiU. W przypadku powzięcia wątpliwości co do klasyfikacji statystycznej jest gotów wystąpić o opinię klasyfikacyjną do Głównego Urzędu Statystycznego.

Uzupełnienie wniosku

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od dnia 5 sierpnia 2024 r.

Przeważającym kodem PKD ujawnionym w CEIDG jest:

·      73.11.Z - Działalność agencji reklamowych.

Dodatkowo w CEIDG widnieją między innymi następujące kody PKD:

·      62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania,

·      70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania.

Kody te mają charakter pomocniczy i nie odzwierciedlają zakresu usług będących przedmiotem niniejszego wniosku. W ramach usług objętych wnioskiem nie świadczy Pan usług programistycznych, nie tworzy oprogramowania, nie rozwija oprogramowania oraz nie świadczy usług zarządzania przedsiębiorstwem klientów.

Prowadzenie kampanii reklamowych w mediach społecznościowych - efekt usługi wykorzystywany jest przez klienta do pozyskiwania potencjalnych klientów za pośrednictwem kampanii reklamowych prowadzonych w mediach społecznościowych. Usługa nie obejmuje zarządzania przedsiębiorstwem klienta, ani podejmowania decyzji biznesowych w jego imieniu.

Analiza skuteczności kampanii reklamowych oraz jakości leadów - efekt usługi wykorzystywany jest przez klienta do oceny skuteczności działań reklamowych prowadzonych samodzielnie lub przez innych wykonawców. Wyniki analizy omawiane są podczas spotkań online lub stacjonarnych.

Analiza rynków i konkurencji - efekt usługi wykorzystywany jest przez klienta do uzyskania informacji o działaniach marketingowych konkurencji oraz aktywności reklamowej podmiotów działających na tym samym rynku, na podstawie publicznie dostępnych źródeł informacji. Usługa nie obejmuje zarządzania przedsiębiorstwem klienta, podejmowania decyzji biznesowych w jego imieniu, ani świadczenia usług doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem.

Optymalizacja i konfiguracja systemów (...) - efekt usługi wykorzystywany jest przez klienta do usprawnienia organizacji procesu sprzedaży oraz obsługi leadów poprzez odpowiednią konfigurację gotowego systemu (...).

Tworzenie i edycja stron internetowych w kreatorach (...) - efekt usługi wykorzystywany jest przez klienta jako gotowa strona internetowa typu (...) służąca prezentacji oferty lub pozyskiwaniu kontaktów od potencjalnych klientów.

Czy analiza skuteczności kampanii reklamowych oraz jakości leadów oraz analiza rynków i konkurencji nie dotyczą prowadzonych przez Pana kampanii reklamowych.

Usługi analizy skuteczności kampanii reklamowych oraz jakości leadów świadczone są jako odrębne usługi i dotyczą kampanii prowadzonych samodzielnie przez klienta lub przez innych wykonawców.

Analiza kampanii prowadzonych przez Pana w ramach usługi prowadzenia kampanii reklamowych stanowi element tej usługi i nie jest przedmiotem odrębnego świadczenia.

W zakresie usług opisanych w pkt 5.1, 5.2 oraz 5.3 wniosku - przedmiot zlecenia określany jest w umowie lub zamówieniu odrębnie dla każdej usługi, poprzez wskazanie jej rodzaju i zakresu.

Klient może zlecić między innymi:

·      prowadzenie kampanii reklamowych w mediach społecznościowych,

·      analizę skuteczności kampanii reklamowych oraz jakości leadów,

·      analizę działań konkurencji oraz aktywności reklamowej konkurentów.

Umowa nie definiuje jednego kompleksowego świadczenia obejmującego wszystkie czynności opisane we wniosku. Każda usługa stanowi odrębny przedmiot zlecenia i może być zamawiana niezależnie od pozostałych usług. Klient może nabyć wyłącznie jedną usługę albo kilka usług jednocześnie. Wynagrodzenie nie ma charakteru ryczałtowego obejmującego wszystkie usługi łącznie. Każda usługa posiada odrębnie ustalone wynagrodzenie i jest rozliczana oddzielnie. Wysokość wynagrodzenia zależy od zakresu oraz pracochłonności danej usługi.

Na fakturach będą widniały następujące pozycje:

-  Prowadzenie kampanii reklamowych w mediach społecznościowych (A).

-  Prowadzenie kampanii reklamowych w mediach społecznościowych (B).

-  Analiza skuteczności kampanii reklamowych oraz jakości leadów i źródeł ruchu.

-  Analiza działań konkurencji oraz aktywności reklamowej konkurentów.

W zakresie usług opisanych w pkt 5.4 oraz 5.5 wniosku – przedmiot zlecenia określany jest w umowie lub zamówieniu odrębnie dla każdej usługi poprzez wskazanie jej rodzaju i zakresu.

Klient może zlecić:

·      konfigurację gotowego systemu (...),

·      optymalizację ustawień gotowego systemu (...),

·      tworzenie lub edycję strony internetowej w kreatorze (...).

Usługi te stanowią odrębne świadczenia i mogą być zamawiane niezależnie od innych usług.

Umowa nie przewiduje jednego kompleksowego świadczenia obejmującego wszystkie czynności opisane we wniosku. Wynagrodzenie nie ma charakteru ryczałtowego obejmującego wszystkie usługi łącznie. Każda usługa posiada odrębnie ustalone wynagrodzenie i jest rozliczana oddzielnie. Wysokość wynagrodzenia zależy od zakresu oraz pracochłonności danej usługi.

Na fakturach będą widniały następujące pozycje:

-  Optymalizacja i konfiguracja systemu (...) (np. (...), (...), (...)).

-  Tworzenie strony internetowej w kreatorze (...)/(...) bez użycia kodu.

Podział wynika z rzeczywistego charakteru wykonywanych czynności. Poszczególne usługi mają odmienny zakres, odmienny cel gospodarczy oraz mogą być nabywane przez klientów niezależnie od siebie. Każda z usług może być świadczona samodzielnie i posiada odrębnie ustalone wynagrodzenie.

Oznaczenia CPL, CPA, współczynnik konwersji oraz ROAS:

-  CPL (Cost Per Lead) - koszt pozyskania jednego leada.

-  CPA (Cost Per Acquisition) - koszt pozyskania klienta.

-  Współczynnik konwersji - procent użytkowników wykonujących określone działanie, np. wysłanie formularza kontaktowego.

-  ROAS (Return On Advertising Spend) - wskaźnik określający relację przychodów uzyskanych dzięki reklamie do poniesionych wydatków reklamowych.

Czynności z grupowania PKWiU 62.01.12.0 nie są świadczone na jakimś etapie tworzenia oprogramowania. Nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania. Świadczone czynności nie usprawniają działania samego oprogramowania. Polegają wyłącznie na konfiguracji ustawień oraz wykorzystaniu gotowych funkcjonalności udostępnionych przez producenta systemu, bez ingerencji w działanie, wydajność ani funkcjonowanie oprogramowania. Efektem jest dostosowanie gotowego narzędzia do potrzeb organizacyjnych klienta, a nie poprawa działania oprogramowania jako takiego. Nie mają na celu wyłącznie ochrony systemów komputerowych. Nie przygotowuje Pan wytycznych dla programistów, ani dokumentacji technicznej przeznaczonej do tworzenia lub modyfikowania oprogramowania. Usługi objęte wnioskiem polegają wyłącznie na konfiguracji gotowych systemów (...) dostępnych na rynku przy wykorzystaniu funkcjonalności udostępnionych przez producenta systemu. Nie tworzy Pan kodu źródłowego, nie modyfikuje kodu źródłowego, nie projektuje architektury systemów informatycznych oraz nie świadczy usług programistycznych.

Nie posiada Pan wykształcenia informatycznego ani kompetencji programistycznych. Świadczone usługi wykonywane są wyłącznie przy wykorzystaniu funkcjonalności dostępnych dla zwykłego użytkownika systemu.

W przypadku integracji wykorzystywane są wyłącznie gotowe rozwiązania dostępne dla użytkowników końcowych bez ingerencji w kod oprogramowania.

Pomiędzy Panem a klientami nie istnieją powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Klientami są polskie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółki prawa brytyjskiego ((...)). Na dzień składania niniejszego uzupełnienia nie świadczy Pan usług na rzecz podmiotów o innych formach organizacyjno-prawnych. Nie pełni Pan funkcji prezesa, członka zarządu, prokurenta ani innych funkcji zarządczych u klientów.

Pytania

1.  Czy przychody z usług polegających na prowadzeniu kampanii reklamowych w mediach społecznościowych (A, B), sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 73.11.12.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

2.  Czy przychody z usług polegających na analizie skuteczności kampanii reklamowych oraz analizie rynków i konkurencji, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

3.  Czy przychody z usług polegających na konfiguracji systemów (...) oraz tworzeniu i edycji stron internetowych w kreatorach (...) (bez programowania), sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W Pana ocenie, przychody z usług polegających na prowadzeniu kampanii reklamowych w mediach społecznościowych (A, B), sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 73.11.12.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad 2.

W Pana ocenie, przychody z usług polegających na analizie skuteczności kampanii reklamowych oraz analizie rynków i konkurencji, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, jako przychody z działalności usługowej nieobjętej innymi stawkami określonymi w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 tej ustawy. Usługi te nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem (PKWiU ex dział 70).

Ad 3.

W Pana ocenie, przychody z usług polegających na konfiguracji systemów (...) oraz tworzeniu i edycji stron internetowych w kreatorach (...) (bez programowania), sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, jako pozostała działalność usługowa. Usługi te nie obejmują programowania, rozwoju oprogramowania ani doradztwa IT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  (uchylona)

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  (uchylona)

e)  (uchylona)

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

 – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

-     15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;

-     15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73);

-     12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

-     8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi kampanie reklamowe w mediach społecznościowych (A, B). Usługa polega na przygotowaniu, uruchamianiu, prowadzeniu oraz bieżącej optymalizacji kampanii reklamowych w mediach społecznościowych. Zakres czynności obejmuje konfigurację kampanii reklamowych, dobór grup docelowych, zarządzanie budżetami reklamowymi, optymalizację kreacji reklamowych, monitorowanie wyników oraz reagowanie na problemy techniczne po stronie platform reklamowych. Dla świadczonych usług podał Pan klasyfikację PKWiU 73.11.12.0 „Marketing bezpośredni i reklama bezpośrednia”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 73.11.12.0, zastosowanie ma stawka podatku w wysokości 15%, określona art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawodawca bowiem cały dział PKWiU 73 objął 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie uznano za prawidłowe.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika również, że w ramach działalności gospodarczej sporządza Pan analizy skuteczności kampanii reklamowych, jakości leadów oraz analizy rynków i konkurencji. Analiza skuteczności kampanii reklamowych oraz jakości leadów obejmuje analizę danych pochodzących z paneli reklamowych oraz systemów (...) klienta, ocenę wskaźników takich jak koszt pozyskania leada (...), koszt pozyskania klienta (...), współczynnik konwersji oraz zwrot z nakładów reklamowych (...), a także konsultacje z działem sprzedaży klienta w celu oceny jakości leadów. Natomiast analiza rynków i konkurencji obejmuje analizę ofert konkurencyjnych, aktywnych kampanii reklamowych konkurentów, rynków geograficznych oraz potencjalnych kierunków ekspansji działalności klienta. Dla tego typu świadczonych usług podał Pan klasyfikację PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Zauważyć trzeba, że powołany art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów ze świadczenia m.in. usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody z tytułu świadczenia usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0, które – jak wynika ze wskazanych przez Pana okoliczności – nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, to są one objęte 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem również w tym zakresie Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Ostatnią grupę usług podejmowanych przez Pana w działalności gospodarczej stanowi:

·      optymalizacja i konfiguracja systemów (...) oraz

·      tworzenie i edycja stron internetowych w kreatorach (...) ((...), (...)).

Optymalizacja i konfiguracja systemów (...) polega na konfiguracji i obsłudze gotowych systemów (...) dostępnych na rynku. Zakres czynności obejmuje konfigurację pól, procesów i lejków sprzedażowych, integrację systemów (...) z formularzami kontaktowymi oraz dostosowanie ustawień systemu do potrzeb klienta. Efektem usługi jest usprawnienie pracy zespołu sprzedażowego klienta. Z kolei tworzenie i edycja stron internetowych w kreatorach (...) ((...), (...)) obejmuje wybór szablonów, edycję treści, grafik, danych kontaktowych, linków oraz przygotowanie prostych stron typu (...). Efektem usługi jest gotowa strona internetowa oparta wyłącznie na narzędziach dostępnych na rynku. Dla świadczonych usług podał Pan klasyfikację PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

-     PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

-     PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

-     projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

-     projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

-     projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

-     wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

-     usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

-     usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania, czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.

Wskazał Pan bowiem, że w ramach wykonywanej działalności zajmuje się m.in. konfiguracją i obsługą gotowych systemów (...) dostępnych na rynku. Zakres Pana czynności obejmuje konfigurację pól, procesów i lejków sprzedażowych, integrację systemów (...) z formularzami kontaktowymi oraz dostosowanie ustawień systemu do potrzeb klienta. Tworzenie i edycja stron internetowych w kreatorach (...) ((...), (...)) przy wykorzystaniu gotowych kreatorów stron typu (...), gdzie efektem Pana usługi jest gotowa strona internetowa, również wskazuje na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.

Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi stwierdzić należy, że dotyczą one oprogramowania. To zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane oprogramowanie decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.

Okoliczność, że nie wykonuje Pan (pośrednio, ani bezpośrednio) czynności programistycznych nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

W świetle powyższego, skoro Pana usługi dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że są to usługi związane w oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z tego względu w tej części Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu znajdzie zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i przy założeniu, że prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazane przez Pana klasyfikacje PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.